4.1. Sự cần thiết phải tổ chức hệ thống thông tin kế toán quản trị chi phắ trong các doanh nghiệp may Việt Nam trong các doanh nghiệp may Việt Nam
Thứ nhất, xuất phát từ chiến lược phát triển ngành dệt may ựến 2020
Theo sơ ựồ phát triển ngành may thế giới thì ngành may Việt Nam ựang ở giai ựoạn ựầu của sự phát triển ngành chủ yếu làm gia công cho các nước khác (hình thức CMT). Việt Nam hiện vẫn ựang là sự lựa chọn số 3 sau Trung quốc và Indonesia về gia công sản phẩm may cho các nước châu Mỹ, châu Âụ Xu thế của ngành may Việt nam nhằm tạo ra sự phát triển bền vững là chú trọng liên kết và từng bước nâng cấp các doanh nghiệp vệ tinh nhằm nâng cao năng lực và ựảm bảo linh hoạt trong sản xuất cho doanh nghiệp. Bên cạnh ựó, tiến tới chuyển dịch phương thức sản xuất từ gia công CMT sang FOB/OEM và ODM, từng bước hình thành và phát triển các chuỗi cung ứng dệt maỵ
Quan ựiểm chiến lược phát triển ngành may Việt Nam giai ựoạn 2011-2020 là: - đây là ngành công nghiệp xuất khẩu chủ lực, tạo nhiều việc làm và giải quyết các vấn ựề xã hội, cần ựược ưu tiên phát triển theo hướng ựẩy nhanh việc hiện ựại hóa, ựảm bảo tăng trưởng nhanh, ổn ựịnh, bền vững và hiệu quả.
- Phát triển ngành phải ựặt trong bối cảnh cạnh tranh, hội nhập và hợp tác quốc tế, tiếp cận nhanh làn sóng chuyển dịch công nghiệp may mặc từ các nước phát triển và các nước công nghiệp mớị Hết sức chú ý tăng cường mối liên kết hợp tác với các tập ựoàn phân phối, bán lẻ lớn trên thế giới nhằm ổn ựịnh khách hàng, thị trường và từng bước tham gia vào các chuỗi liên kết của họ. Liên kết với các nhà sản xuất và cung ứng nguyên phụ liệu, liên kết tiêu thụ sản phẩm.
- Phát triển ngành may theo hướng chuyên môn hóa và hợp tác hóạ đa dạng hóa quy mô và loại hình doanh nghiệp. đẩy mạnh việc cổ phần hóa các doanh nghiệp may thuộc sở hữu Nhà nước, huy ựộng mọi nguồn lực trong và ngoài nước ựể phát triển với sự phân công và hợp tác hợp lý.
- Xây dựng Việt Nam trở thành trung tâm thời trang của khu vực trong mối liên kết ựa ngành Thương mại - Văn hóa - Du lịch - Sản xuất thời trang.
- Phát triển nguồn nhân lực cả về số lượng và chất lượng là ựiều kiện then chốt cho sự phát triển bền vững của ngành may Việt Nam.
- Phát triển may phải gắn với trách nhiệm xã hội, bảo vệ người tiêu dùng và bảo vệ môi trường.
Từ quan ựiểm ựó, mục tiêu chiến lược là phát triển may trở thành một trong những ngành công nghiệp trọng ựiểm, mũi nhọn và xuất khẩu, thỏa mãn ngày càng cao nhu cầu tiêu dùng trong nước; tạo nhiều việc làm cho xã hội, nâng cao khả năng cạnh tranh, hội nhập vững chắc khu vực và quốc tế.
Từ chiến lược trên, ngành may ựã có quy hoạch và ựược Thủ tướng phê duyệt giai ựoạn 2010 - 2020. Trong giai ựoạn này, ngành may tập trung vào hai khâu chủ lực:
Thứ nhất, tăng tỷ lệ nội ựịa hóa bằng cách ựầu tư sản xuất vải và nguyên phụ liệu tại Việt Nam thông qua ba chương trình, trong ựó có chương trình sản xuất 1tỷ mét vải phục vụ cho may mặc xuất khẩụ
Thứ hai, là những biện pháp nâng cao tỷ lệ giá trị gia tăng. Theo ựó, ngành may sẽ giảm dần việc sản xuất những mặt hàng có hàm lượng giá trị gia tăng thấp, ưu tiên mặt hàng có ựẳng cấp, có tắnh thời trang hơn.
Thứ hai, xuất phát từ nhu cầu thông tin chi phắ cho việc ra các quyết ựịnh kinh doanh của các nhà quản trị doanh nghiệp maỵ
Trong giai ựoạn 2010-2020, may Việt Nam vẫn là một ngành kinh tế quan trọng và cần có vị trắ xứng ựáng trong chiến lược phát triển nền kinh tế quốc dân. Giải pháp của ngành trong năm nay và thời gian tới là giảm dần sự phụ thuộc vào các ựơn hàng gia công, tập trung nâng cao tỷ lệ làm hàng xuất khẩu theo phương thức FOB (mua nguyên liệu, bán thành phẩm), ODM (tự thiết kế, sản xuất và bán sản phẩm cho khách hàng), ựồng thời tăng sử dụng các nguyên phụ liệu ựược sản xuất trong nước... được xem là những phương thức sản xuất hàng xuất khẩu có giá trị cao nhất, nhưng hai phương thức trên ựang là ựiểm yếu nhất của ngành khi chỉ chiếm tỷ trọng nhỏ trong tổng kim ngạch xuất khẩu dệt maỵ
các doanh nghiệp ựược thực hiện theo quy ựịnh của kế toán tài chắnh. Trong kỳ kế toán tập hợp trên các TK chi phắ. đến cuối kỳ, ựược phân bổ cho các ựối tượng tập hợp chi phắ. điều này làm hạn chế tốc ựộ cung cấp thông tin cho việc quản lý và phân tắch tình hình sản xuất kinh doanh tại doanh nghiệp. Bởi vì, nếu trong kỳ có lệnh sản xuất hoàn thành thì cũng không tập hợp ựược chi phắ sản xuất và tắnh ựược gắa thành sản phẩm. để khắc phục hạn chế này, doanh nghiệp nên sử dụng dự toán chi phắ sản xuất chung, dự toán chi phắ bán hàng, dự toán chi phắ quản lý doanh nghiệp ngay từ ựầu kỳ.
đầu kỳ, tiến hành phân bổ chi phắ sản xuất chung, chi phắ ngoài sản xuất dự toán cho từng lệnh sản xuất:
Tổng mức CP CP SX chung ước tắnh Mức phân bổ CP SX chung
ước tắnh = Tổng mức hoạt ựộng chung ước tắnh (4.7)
Mức phân bổ CP SX chung ước tắnh cho từng lệnh SX =
Mức phân bổ CP SX
chung ước tắnh ừ tắnh của từng lệnh SX Mức hoạt ựộng ước (4.8) Trong ựó, mức hoạt ựộng chung ước tắnh nên chọn là số giờ công của công nhân sản xuất trực tiếp.
Chi phắ sản xuất chung ước tắnh phân bổ ựược hạch toán bên Có của các TK 627. Cuối kỳ, chi phắ ước tắnh sẽ ựược ựiều chỉnh theo chi phắ thực tế phát sinh ựược tập hợp bên Nợ các TK 627.
4.3.4. Các giải pháp về Tổ chức hệ thống thông tin kiểm soát chi phắ và ra quyết ựịnh quyết ựịnh
Giải pháp 1: Thiết lập các Báo cáo phân tắch chênh lệch giữa chi phắ dự toán và chi phắ thực tế
để kiểm soát chi phắ, nhà quản trị cần các thông tin: thông tin về chi phắ thực tế phát sinh tại các bộ phận theo yếu tố, chức năng, theo công dụng và theo cách ứng xử của chi phắ; thông tin về chênh lệch giữa chi phắ dự toán và chi phắ thực tế theo từng loại chi phắ. Báo cáo phân tắch biến ựộng chi phắ ựược lập cho từng lệnh sản xuất, ựơn ựặt hàng và có thể tổng hợp theo từng bộ phận tùy thuộc vào nhu cầu của nhà quản trị các cấp trong các doanh nghiệp maỵ đồng thời báo cáo có thể lập thường xuyên hoặc ựịnh kỳ theo tháng, quý...
Luận án ựề xuất ựối với chi phắ NVLTT, chi phắ NCTT thiết kế Báo cáo phân tắch biến ựộng chi phắ NVLTT (phụ lục14), Báo cáo phân tắch biến ựộng chi phắ NCTT (phụ lục 15). đối với chi phắ sản xuất chung, cần tách theo biến phắ (phụ lục 16) và ựịnh phắ (phụ lục 17). đối với chi phắ bán hàng, chi phắ QLDN, Báo cáo phân tắch chi phắ ựược lập theo các bộ phận dự toán như các cửa hàng, chi nhánh, phòng ban (phụ lục 18) ựảm bảo cung cấp ựầy ựủ thông tin ựể ựánh giá về biến ựộng chi phắ tại từng bộ phận.
Từ các thông tin cung cấp ở các Báo cáo nêu trên tiến hành phân tắch xác ựịnh các biến ựộng về giá và biến ựộng về lượng ảnh hưởng ựến chi phắ theo các công thức sau:
Biến ựộng về lượng = (Lượng thực tế - Lượng ựịnh mức) x Giá ựịnh mức Biến ựộng về giá = (Giá thực tế - Giá ựịnh mức) x Lượng thực tế
Từ ựó, xác ựịnh nguyên nhân chênh lệch
- Nếu chênh lệch do thay ựổi ựịnh mức: cần xem xét lại ựịnh mức ựã xây dựng. - Nếu chênh lệch do thực hiện ựịnh mức: kết hợp với các báo cáo chi phắ theo trung tâm trách nhiệm ựể quy trách nhiệm cá nhân, tìm nguyên nhân tại chắnh nơi phát sinh chi phắ.
Bên cạnh ựó, ựể xác ựịnh trách nhiệm của các bộ phận trong việc thực hiện và kiểm soát chi phắ cần thiết lập các báo cáo phân tắch chi phắ theo trung tâm trách nhiệm.
Về nguyên tắc, các trung tâm trách nhiệm ựược hình thành phải gắn với chế ựộ trách nhiệm cá nhân của người phụ trách. Muốn vậy, phải hình thành các trung tâm trách nhiệm sao cho bộ phận phụ trách trung tâm có khả năng kế hoạch hóa, ựiều chỉnh và kiểm tra các chi phắ sản xuất, kinh doanh phát sinh trong quá trình tổ chức các hoạt ựộng trong phạm vi trung tâm. đáp ứng ựược yêu cầu này, cần chú ý ựến sự phù hợp giữa các trung tâm trách nhiệm với cơ cấu tổ chức của doanh nghiệp.
Trong Doanh nghiệp may, các trung tâm trách nhiệm chi phắ nên ựược xác ựịnh theo các lĩnh vực hoạt ựộng như khối sản xuất, khối mua sắm vật tư, khối kinh doanh, khối quản lý chung. Trong lĩnh vực sản xuất, trung tâm chi phắ là các phân xưởng, tổ sản xuất. Chi phắ phát sinh sẽ ựược chi tiết cho từng tổ ựội sản xuất, thậm
chắ chi tiết ựến từng giai ựoạn sản phẩm (cắt, may, hoàn thiện). Căn cứ vào cơ cấu quản lý sản xuất của các doanh nghiệp may, Luận án ựề xuất phân chia các trung tâm chi phắ thuộc khối sản xuất như sau:
Sơ ựồ 4.4. Các trung tâm chi phắ thuộc khối sản xuất
đối với khối kinh doanh và quản lý, báo cáo trách nhiệm ựược lập theo các bộ phận dự toán như các cửa hàng, phòng ban,... Tại các trung tâm này thực hiện các công việc từ phân loại chi phắ theo hoạt ựộng, tập hợp chi phắ thực hiện ựến so sánh chi phắ thực tế phát sinh so với ựịnh mức, dự toán ựể kiểm soát chi phắ. (phụ lục 19)
để ựánh giá trách nhiệm của các bộ phận trong việc thực hiện và kiểm soát chi phắ, các doanh nghiệp may sẽ dựa vào dự toán chi phắ ựể làm chuẩn mực ựối chiếu với chi phắ thực tế. (Cách thực hiện theo giải pháp 1 ở trên).
Giải pháp 2: đánh giá khả năng sinh lời của từng sản phẩm/ựơn hàng
Ớ đối với cách thức tổ chức sản xuất ODM, cần thiết lập thông tin ựánh giá khả năng sinh lời của từng loại sản phẩm.
Hầu hết các công ty may lớn như Công ty May Việt Tiến, Công ty May 10, Công ty Dệt may Thắng Lợi,...có tổ chức sản xuất ODM ựều sản xuất nhiều mặt hàng (sơ mi nam, quần nam, váy công sở,...). Trong quá trình hoạt ựộng sản xuất, có mặt hàng bị lỗ là ựiều có thể xảy rạ Hiện nay các DN chưa tiến hành ựánh giá hiệu quả kinh doanh của từng loại sản phẩm do hệ thống kế toán tài chắnh không cung cấp thông tin về loại sản phẩm nào có khả năng sinh lời, doanh nghiệp nên mở rộng sản xuất kinh doanh sản phẩm nàọ Doanh nghiệp cần thiết phải hiểu rõ về tình hình doanh thu, chi phắ của từng loại sản phẩm nhằm có những quyết ựịnh ựúng ựắn về
Gđ sản xuất
PX May 1 PX May 2 Nhà máy may thời trang
Tổ Cắt Tổ May Tổ Hoàn thiện,
sự tồn tại và phát triển của sản phẩm. để ựánh giá hiệu quả hoạt ựộng kinh doanh của từng sản phẩm, cần lập Báo cáo kết quả kinh doanh theo sản phẩm. HTTT chi phắ thực hiện tổ chức thu thập thông tin chi phắ dưới dạng ựịnh phắ, biến phắ theo từng sản phẩm. Trên cơ sở ựó lập Báo cáo kết quả kinh doanh theo bộ phận (theo từng loại sản phẩm). (Phụ lục 20)
Bảng 4.6. Báo cáo kết quả kinh doanh theo bộ phận
Áo Sơ mi Quần nam Quần sooc
nam ... ... Chỉ tiêu Tổng
Số tiền Tỷ lệ Số tiền Tỷ lệ Số tiền Tỷ lệ 1.Doanh thu
2.Biến phắ
3. Lãi trên biến phắ (1-2) x x x
4. đinh phắ thuộc tắnh
5. LN bộ phận x x x
6. định phắ chung 7. Lợi nhuận
Trong cơ chế thị trường cạnh tranh như hiện nay, ựể có ựược chiến lược kinh doanh hiệu quả cần có thông tin hữu ắch ựể phân tắch. Dựa vào Báo cáo trên cho thấy muốn tối ựa hóa lợi nhuận cần quyết ựịnh tăng sản lượng tiêu thụ của loại sản phẩm có lãi trên biến phắ ựơn vị cao nhất hoặc quyết ựịnh tăng doanh thu của sản phẩm có tỷ lệ lãi trên biến phắ cao nhất.
Ớ đối với phương thức tổ chức sản xuất theo ựơn ựặt hàng CMT/FOB, cần thiết lập HTTT ựánh giá khả năng sinh lời của từng ựơn hàng
Trên thực tế, nếu doanh nghiệp chỉ có một ựơn hàng thì việc lựa chọn rất dễ dàng nhưng khi phải lựa chọn một trong nhiều ựơn ựặt hàng trong ựiều kiện sản xuất gặp giới hạn thì nhà quản trị cần có thông tin ựể ựo lường hiệu quả sản xuất của từng ựơn hàng, sau ựó dựa vào các ựiều kiện cụ thể liên quan ựến từng ựơn hàng ựể lựa chọn.
đối với phương thức tổ chức sản xuất CMT/FOB, qua khảo sát cho thấy các quyết ựịnh nhà quản trị thường gặp là:
- Quyết ựịnh thứ nhất: Quyết ựịnh tiếp tục hay chấm dứt một ựơn ựặt hàng.
lục 24). Nếu Lợi nhuận bộ phận của ựơn hàng lớn hơn không (>0), thì không nên chấm dứt ựơn hàng vì nếu chấm dứt ựơn hàng ựó thì tổng lợi nhuận của doanh nghiệp sẽ giảm ựi một lượng ựúng bằng lợi nhuận bộ phận của ựơn hàng bị chấm dứt. (Xem bảng 4.6)
- Quyết ựịnh thứ 2: Quyết ựịnh tự sản xuất các chi tiết sản phẩm cho ựơn hàng hay mua ngoài
Với ựặc ựiểm của sản phẩm may, việc gia công rất phổ biến, vắ dụ gia công ren, wash, thêu, cắt chỉ và làm sạch sản phẩmẦ Một sản phẩm có thể có nhiều chi tiết ựưa ựi gia công bên ngoàị điều này cho thấy việc quyết ựịnh tự sản xuất các chi tiết sản phẩm cho ựơn hàng hay mua ngoài là một trong những quyết ựịnh thường gặp và rất quan trọng của nhà quản trị. Hệ thống thông tin kế toán quản trị cần cung cấp ựược các thông tin cần thiết về giá mua (cho phương án mua ngoài) và tổng chi phắ sản xuất (cho phương án tự sản xuất) ựể nhà quản trị có cơ sở ra quyết ựịnh.
Doanh nghiệp cần lập Báo cáo chi phắ sản xuất (Phụ lục 22) cho hai phương án: tự sản xuất và mua ngoài, trong ựó loại bỏ các chi phắ chìm như chi phắ khấu hao, chi phắ chung phân bổ vì những chi phắ này luôn tồn tại cho dù doanh nghiệp lựa chọn phương án nàọ Bảng 4.7 là vắ dụ minh họa ựối với ựơn hàng Sơ mi Sven, số lượng: 16.000SP ựược thực hiện tại Công ty May 10 tháng 8/2012
Bảng 4.7: Báo cáo chi phắ sản xuất
Theo 2 phương án tự sản xuất hoặc thuê ngoài gia công (ựã loại bỏ các chi phắ chìm)
đơn hàng: Sơ mi Sven, số lượng: 16.000SP
Chỉ tiêu Tự sản xuất
Thuê ngoài gia công
đơn vị gia công: CT May Phù đổng
1.CP NCTT 166.450.000
2.Biến phắ sản xuất chung 71.679.500 3. Lương nhân viên gián tiếp sx
và quản lý phân bổ 12.120.660
Trong trường hợp này, phương án tự gia công sẽ có chi phắ ắt hơn. Tuy nhiên, cần chú ý là nếu không tận dụng ựược dây chuyền sản xuất và ựội ngũ nhân sự quản lý hiện có thì các chi phắ khấu hao, lương nhân viên gián tiếp, quản lý không ựược loại bỏ trong Báo cáo chi phắ ở trên. Và do vậy, tổng chi phắ sản xuất có thể sẽ cao hơn giá chào bán của các doanh nghiệp khác. Vấn ựề cơ bản trong việc lựa chọn quyết ựịnh này là cần xem xét việc tận dụng và sắp xếp nguồn lực hiện có của doanh nghiệp trong quá trình tổ chức sản xuất.
4.3.5. Hoàn thiện Bộ máy kế toán quản trị chi phắ
Trong giai ựoạn hiện nay thông tin kế toán ựược xem như là một yếu tố trực tiếp của quá trình sản xuất kinh doanh. Tổ chức bộ máy kế toán quản trị chi phắ nhằm xác lập quyền hạn và trách nhiệm của những cá nhân, bộ phận trong việc chỉ ựạo, thực hiện quy trình thu thập, trao ựổi thông tin cần thiết ựể thiết lập hệ thống