8. Kết cấu của luận án
4.3.1. Các giải pháp thực hiện kế toán quản trị để đánh giá hiệu quả hoạt động của
quả hoạt động của doanh nghiệp lữ hành Việt nam
4.3.1. Các giải pháp thực hiệnkế toán quản trị để đánh giá hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp lữ hành Việt nam doanh nghiệp lữ hành Việt nam
Dựa trên kết quả khảo sát thực trạng, điều kiện cụ thể của DN và các yêu cầu mang tính nguyên tắc nêu trên, NCS đề xuất một số giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả của việc thực hiện KTQT để đánh giá HQHĐ của các DN lữ hành Việt nam như sau:
4.3.1.1. Giải pháp về hệ thống chỉ số đánh giá
Hướng tới mục tiêu cung cấp thông tin về HQHĐ một cách đầy đủ, toàn diện các khía cạnh khác nhau, việc đầu tiên cần thiết phải thực hiện là hoàn thiện hệ thống chỉ số đánh giá của DN, vì kết quả của các chỉ số này là cơ sở để kế toán đánh giá HQHĐ của DN. Do đó, NCS đưa ra giải pháp liên quan đến hệ thống chỉ số đánh giá như sau:
Thứ nhất: Nhằm đảm bảo cung cấp đầy đủ thông tin theo yêu cầu của cơ quan quản lý Nhà nước về du lịch, kế toán phải xác định các chỉ số đánh giá HQHĐ liên quan như sau:
Các chỉ số đánh giá HQHĐ khía cạnh tài chính cần sử dụng là: Doanh thu từ việc phục vụ khách du lịch quốc tế đến, Doanh thu từ khách du lịch nội địa, Doanh thu từ khách Việt nam du lịch nước ngoài; Tỷ lệ doanh thu từ khách du lịch quốc tế đến, Tỷ lệ doanh thu từ khách Việt nam du lịch nước ngoài, Tỷ lệ doanh thu nội địa. Các chỉ số đánh giá HQHĐ khía cạnh khách hàng cần sử dụng là: Số lượng Khách du lịch quốc tế đến, Số lượng Khách du lịch nội địa, Số lượng Khách Việt nam du lịch nước ngoài.
Thứ hai: Việc xây dựng hệ thống chỉ số đánh giá HQHĐ cần dựa trên tiêu chí xét giải thưởng cho các DN hàng năm.
Bảng tổng hợp các tiêu chí trao giải theo các hạng mục giải thưởng (Phụ lục 18) cho thấy, để mỗi DN lữ hành có thể đạt được các giải thưởng trên, đòi hỏi DN đó phải có hiệu quả hoạt động tốt trên các khía cạnh tài chính (hiệu quả kinh doanh tốt trong 03 năm gần đây), khách hàng (Số lượt khách du lịch DN đã phục vụ, được khách hàng hài lòng), quy trình kinh doanh nội bộ (áp dụng công nghệ, quy trình quản lý chất lượng tiên tiến), học hỏi và phát triển (DN có năng lực cạnh tranh, hội nhập bền vững; Có chiến lược phát triển nguồn nhân lực đáp ứng yêu cầu hội nhập), và trách nhiệm của DN với cộng đồng, địa phương (chấp hành đầy đủ nghĩa vụ về tài chính, thuế và các khoản thu khác của ngân sách Nhà nước theo quy định của pháp luật; Có trách nhiệm với cộng đồng, tham gia tích cực các hoạt động phát triển du lịch bền vững; Không có hành vi vi phạm pháp luật, giải thể hoặc phá sản tại thời điểm xét tặng Giải thưởng). Theo đó, dựa vào mục tiêu của nhà quản lý DN lữ hành về việc hướng tới đạt một giải thưởng cụ thể, KTQT cần thiết lập các chỉ số đánh giá HQHĐ phù hợp như:
Các chỉ số đánh giá HQHĐ khía cạnh tài chính cần sử dụng là: Tỷ lệ tăng trưởng doanh thu năm N/năm N-1, Tỷ lệ tăng trưởng doanh thu từ việc phục vụ khách du lịch quốc tế đến, Tỷ lệ tăng trưởng doanh thu từ khách du lịch nội địa, Tỷ lệ tăng trưởng doanh thu từ khách Việt nam du lịch nước ngoài, Tỷ lệ tăng trưởng lợi nhuận gộp, Tỷ lệ tăng trưởng lợi nhuận sau thuế.
Các chỉ số đánh giá HQHĐ khía cạnh khách hàng cần sử dụng là: Mức độ hài lòng của khách hàng về chất lượng phục vụ.
Các chỉ số đánh giá HQHĐ khía cạnh quy trình kinh doanh nội bộ: Số ứng dụng công nghệ mới được đưa vào áp dụng trong DN
Các chỉ số đánh giá HQHĐ khía cạnh học hỏi và phát triển: Số khóa đào tạo mới cho nhân viên.
Các chỉ số đánh giá HQHĐ khía cạnh trách nhiệm của DN với cộng đồng, địa phương: Số lần DN bị cơ quan thuế phạt, Số lần DN bị phạt bởi chính quyền thành phố, Số lần bị xử phạt vi phạm do không tuân thủ luật pháp và các quy định về môi trường, Số hoạt động từ thiện vì cộng đồng địa phương trong kỳ.
Dựa trên các yêu cầu mang tính nguyên tắc cần đảm bảo khi xây dựng hệ thống chỉ số đánh giá HQHĐ của DN nêu trên và mức độ quan trọng của các chỉ số mà các DN lữ hành đã đánh giá (Phụ lục số 19), NCS đề xuất các DN lữ hành quy mô lớn có thể lựa chọn áp dụng hệ thống chỉ số đánh giá như Bảng 4.1 và các DN lữ hành quy mô nhỏ và vừa có thể sử dụng các chỉ số trong Bảng 4.2 dưới đây:
Bảng 4.1: Hệ thống các chỉ số đánh giá HQHĐ cho các DN lữ hành quy mô lớn
STT Tên chỉ số đánh giá
Các chỉ số tài chính
1 Sức sản xuất kinh doanh của chương trình du lịch 2 Tỷ lệ tăng doanh thu năm N/năm N-1
3 Tỷ lệ doanh thu từ khách du lịch quốc tế đến 4 Tỷ lệ Doanh thu nội địa
5 Tỷ lệ doanh thu từ khách du lịch Việt nam du lịch nước ngoài 6 Tỷ lệ Doanh thu từ khách đoàn
7 Tỷ lệ Doanh thu từ khách lẻ
8 Tỷ lệ doanh thu của chương trình du lịch mới/Tổng doanh thu 9 Tỷ lệ doanh thu của chương trình du lịch được khách hàng hài lòng 10 Tỷ lệ doanh thu của chương trình du lịch bị khiếu nại
11 Tỷ lệ tăng trưởng lợi nhuận gộp 12 Tỷ lệ tăng trưởng lợi nhuận sau thuế 13 Tỷ suất sinh lời của vốn đầu tư (ROI) 14 Tỷ suất sinh lời của tài sản (ROA)
15 Tỷ suất sinh lời của vốn chủ sở hữu (ROE) 16 Khả năng thanh toán hiện hành
17 Khả năng thanh toán nhanh 18 Tỷ lệ nợ trên vốn chủ sở hữu
Các chỉ số đánh giá HQHĐ khía cạnh khách hàng
19 Số lượng khách quốc tế đến đã phục vụ trong kỳ 20 Số lượng khách du lịch nội địa đã phục vụ trong kỳ
21 Số lượng khách Việt nam du lịch nước ngoài đã phục vụ trong kỳ 22 Mức độ hài lòng của khách hàng về chất lượng phục vụ
23 Tỷ lệ khách hàng theo đoàn = Tổng số KH theo đoàn/Tổng số KH 24 Tỷ lệ khách hàng theo đoàn tiếp tục ký Hợp đồng
Các chỉ số đánh giá HQHĐ khía cạnh quy trình kinh doanh nội bộ
25 Số chương trình du lịch mới trong kỳ 26 Tỷ lệ chương trình du lịch mới
28 Tỷ lệ chương trình được khách hàng hài lòng (tính cụ thể cho từng mức độ “Hài lòng”, “Khá hài lòng” và “Rất hài lòng”)
29 Số chương trình du lịch bị khiếu nại 30 Tỷ lệ chương trình bị khiếu nại
Các chỉ số đánh giá HQHĐ khía cạnh học hỏi và phát triển
31 Số khóa đào tạo mới cho nhân viên
32 Số lượng hiệp hội ngành mà doanh nghiệp là thành viên 33 Số giải thưởng mà DN đạt được trong năm
Các chỉ số đánh giá HQHĐ khía cạnh trách nhiệm của DN với cộng đồng địa phương
34 Số lần bị xử phạt vi phạm do không tuân thủ luật pháp và các quy định về môi trường
35 Số hoạt động từ thiện, vì cộng đồng trong kỳ
(Nguồn: NCS đề xuất)
Như vậy, hệ thống các chỉ số đánh giá được đề xuất sử dụng trong các DN lữ hành quy mô lớn như Bảng 4.1 nêu trên đã có nhiều khác biệt so với hệ thống các chỉ số trong Bảng 1.1. ở Chương 1. Cụ thể, NCS đã kế thừa để phát triển, bỏ bớt và bổ sung một số các chỉ số để phục vụ cho việc đánh giá HQHĐ của các DN lữ hành như sau:
Với nhóm các chỉ số tài chính: Luận án kế thừa và đề xuất các DN lữ hành đưa các chỉ số đã được sử dụng trong các nghiên cứu trước đây như “Tỷ lệ tăng trưởng lợi nhuận gộp, Tỷ lệ tăng trưởng lợi nhuận sau thuế, ROI, ROE, ROA” vào hệ thống các chỉ số đánh giá HQHĐ của DN mình.
Luận án dựa trên các chỉ số: “Tỷ lệ tăng doanh thu”, “Tỷ lệ tăng DT của từng sản phẩm/dịch vụ”, “Tỷ lệ doanh thu thu sản phẩm/dịch vụ i trong tổng doanh thu” và phát triển thành các chỉ số như: “Tỷ lệ tăng doanh thu năm N/năm N-1, Tỷ lệ doanh thu từ khách du lịch quốc tế đến, Tỷ lệ Doanh thu nội địa, Tỷ lệ doanh thu từ khách du lịch Việt nam du lịch nước ngoài, Tỷ lệ Doanh thu từ khách đoàn, Tỷ lệ Doanh thu từ khách lẻ, Tỷ lệ doanh thu của chương trình du lịch mới/Tổng doanh thu, Tỷ lệ doanh thu của chương trình du lịch được khách hàng hài lòng, Tỷ lệ doanh thu của chương trình du lịch bị khiếu nại”. Bởi lẽ, các chỉ số này phù hợp với đặc điểm kinh doanh của DN lữ hành với nhiều chương trình/tour du lịch khác nhau, đối tượng khách hàng khác nhau (khách đoàn, khách lẻ), nhà quản lý cần thông tin chi tiết về tỷ lệ
doanh thu từng chương trình du lịch này trong tổng doanh thu toàn DN để làm cơ sở cho việc điều hành, ra các quyết định kinh doanh phù hợp trong tương lai.
Bên cạnh đó, luận án cũng kế thừa chỉ số “Tính thanh khoản của DN” và phát triển thành hai chỉ số “Khả năng thanh toán hiện hành” và “Khả năng thanh toán nhanh”; Bổ sung chỉ số “Tỷ lệ nợ trên vốn chủ sở hữu” để công bố thông tin về những chỉ số này theo yêu cầu của các bên liên quan (với các DN niêm yết).
Luận án bổ sung chỉ số “Sức sản xuất kinh doanh của chương trình du lịch” (được xác định bằng Doanh thu/Chi phí) và tính cho từng chương trình du lịch mà DN kinh doanh, đặc biệt là các chương trình du lịch mới. Kết quả của chỉ số này là cơ sở để nhà quản lý DN ra quyết định về việc “có” hay “không” tiếp tục kinh doanh chương trình du lịch mới đó.
Với nhóm chỉ số đánh giá HQHĐ của khía cạnh khách hàng: Luận án kế thừa và tiếp tục đề xuất sử dụng chỉ số “Mức độ hài lòng của khách hàng”. Và bổ sung thêm các chỉ số: “Số lượng khách quốc tế đến đã phục vụ trong kỳ, Số lượng khách du lịch nội địa đã phục vụ trong kỳ, Số lượng khách Việt nam du lịch nước ngoài đã phục vụ trong kỳ” để đáp ứng yêu cầu thông tin của Bộ VHTTDL.
Bên cạnh đó, luận án không sử dụng lại các chỉ số như “Số lần mua hàng lặp lại của khách hàng, Số lượng khách hàng thường xuyên bị mất, Số lượng khách hàng mới, Số lượng khách hàng mới do được khách hàng khác giới thiệu đến DN, Số năm một khách hàng đã mua hàng của DN” vì chúng không hoàn toàn phù hợp với đặc điểm kinh doanh của DN lữ hành với số lượng lớn khách hàng, chi phí bỏ ra để theo dõi những chỉ số này lớn hơn nhiều so với lợi ích mà chúng đem lại. Thay vào đó, luận án đề xuất sử dụng hai chỉ số đánh giá HQHĐ của khách hàng thiết thực với DN lữ hành như “Tỷ lệ khách hàng theo đoàn = Tổng số KH theo đoàn/Tổng số KH” và “Tỷ lệ khách hàng theo đoàn tiếp tục ký Hợp đồng”.
Với nhóm chỉ số đánh giá HQHĐ của khía cạnh đổi mới quy trình kinh doanh nội bộ: NCS đã dựa trên hai chỉ số gốc là “Số sản phẩm mới được đưa vào thị trường trong một thời kỳ nhất định” và “Số lượng sản phẩm được cung cấp trong bao bì mới của DN được thiết kế riêng” để phát triển 06 chỉ số mới phù hợp với đặc điểm kinh doanh của DN lữ hành là các chương trình du lịch, đó là: “Số chương trình du lịch mới trong kỳ, Tỷ lệ chương trình du lịch mới, Số chương trình du lịch được khách hàng hài lòng, Tỷ lệ chương trình được khách hàng hài lòng (tính cụ thể cho từng mức độ “Hài lòng”, “Khá hài lòng” và “Rất hài lòng”), Số chương trình du lịch bị khiếu nại, Tỷ lệ chương trình bị khiếu nại”.
NCS đã bỏ bớt chỉ số “Phần trăm doanh thu từ các sản phẩm được giới thiệu trong một khoảng thời gian nhất định” vì chỉ số này đã được phát triển trong nhóm các chỉ số tài chính. Đồng thời, bỏ bớt chỉ số “Số cách hoạt động mới trong một khoảng thời gian nhất định” vì các DN nói chung và DN lữ hành nói riêng luôn luôn tìm các phương thức kinh doanh mới nhằm nâng cao HQHĐ của DN, và kết quả của các cách hoạt động mới này đã được thể hiện trong các chỉ số nêu trên.
Với nhóm chỉ số đánh giá HQHĐ của khía cạnh học hỏi và phát triển: NCS đã chỉnh sửa chỉ số “Số khóa học ngắn hạn cho nhân viên” và “Mức chi cho nghiên cứu và phát triển trong một thời kỳ nhất định” thành “Số khóa đào tạo mới cho nhân viên” và “Tỷ lệ chi phí đào tạo/Tổng chi phí”. Tuy nhiên, mức độ quan trọng của chỉ số “Tỷ lệ chi phí đào tạo/Tổng chi phí” không được các DN lữ hành đánh giá cao, do đó NCS đã loại chỉ số mới này và giữ lại chỉ số “Số khóa đào tạo mới cho nhân viên”. Bên cạnh đó, NCS đề xuất hai chỉ số mới là “Số lượng hiệp hội ngành mà doanh nghiệp là thành viên” và “Số giải thưởng mà DN đạt được trong năm” và đã được các DN lữ hành quy mô lớn đánh giá mức độ quan trọng cao.
Với nhóm chỉ số đánh giá HQHĐ của khía cạnh trách nhiệm của DN với cộng đồng địa phương: Với khía cạnh này, NCS đã thu hẹp các chỉ số “Số lần công ty bị cơ quan thuế phạt, Số lần công ty nộp thuế đến hạn, Số lần công ty bị phạt bởi chính quyền thành phố, Số lần công ty thanh toán lệ phí môn bài đến hạn, Số lần công ty bị phạt bởi một ban giám sát” thành một chỉ số duy nhất là “Số lần bị xử phạt vi phạm do không tuân thủ luật pháp và các quy định về môi trường” để giảm sự cồng kềnh cho hệ thống chỉ số đánh giá HQHĐ, mà vẫn đảm bảo yêu cầu thông tin của các bên liên quan bên ngoài DN khi trình bày thông tin trên Báo cáo thường niên. Ngoài ra, điểm khác biệt của hệ thống chỉ số này so với Bảng 1.1. là chỉ số “Số hoạt động từ thiện, vì cộng đồng trong kỳ” vì để đáp ứng yêu cầu thông tin của các bên liên quan, vừa phù hợp với xu hướng của các DN lữ hành hiện nay là quan tâm đến các hoạt động vì cộng đồng nhiều hơn, hướng tới thực hiện các chương trình du lịch cộng đồng nhằm mang lại lợi ích cho DN, khách hàng và cộng đồng địa phương.
Hệ thống các chỉ số đánh giá HQHĐ đề xuất sử dụng cho các DN lữ hành quy mô lớn nêu trên đã đảm bảo tất cả các yêu cầu mang tính nguyên tắc khi xây dựng, đã được các DN lữ hành lớn đánh giá tầm quan trọng ở mức độ cao và hoàn toàn có khả năng tính toán được một cách thuận tiện trong điều kiện về nguồn lực tại các DN này. Tuy nhiên, ở các DN lữ hành quy mô nhỏ và vừa, với điều kiện giới hạn về nguồn lực (nhân sự, hệ thống CNTT, …), đặc điểm hoạt động và chưa niêm yết trên
sàn chứng khoán, nên hệ thống các chỉ số đánh giá HQHĐ tinh gọn hơn, đáp ứng các yêu cầu thông tin của nhà quản lý DN và Bộ VHTTDL.
Bảng 4.2: Hệ thống các chỉ số đánh giá HQHĐ cho các DN lữ hành quy mô nhỏ và vừa
STT Tên chỉ số đánh giá Ghi chú
Các chỉ số tài chính
1 Tỷ lệ tăng doanh thu năm N/năm N-1
2 Tỷ lệ doanh thu từ khách du lịch quốc tế đến *
3 Tỷ lệ Doanh thu nội địa *
4 Tỷ lệ doanh thu từ khách du lịch Việt nam du lịch nước ngoài * 5 Tỷ lệ Doanh thu từ khách đoàn
6 Tỷ lệ Doanh thu từ khách lẻ