5. Kết cấu của luận văn
1.2. KẾ TOÁN DOANH THU VÀ THU NHẬP
1.2.1. Ke toán doanh thu bán hàng
1.2.1.1. Khái niệm
Theo Chuan mực số 14 - Doanh thu và thu nhập khác (Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính) thì:
Doanh thu - Là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp,
góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.
Bán hàng - Bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra và bán hàng hóa mua vào. Doanh thu bán hàng là lợi ích thu được từ giá trị sản phẩm, hàng hóa mà doanh nghiệp
đã bán, đã cung cấp cho khách hàng bao gồm các khoản phí phụ thu thêm (nếu có) trong một khoảng thời gian nhất định. Doanh thu bán hàng là nguồn tài chính quan trọng của doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp chi trả các khoản chi phí phát sinh trong hoạt động sản xuất kinh doanh. Đây là nguồn tài chính quyết định hoạt động của doanh nghiệp trong kỳ kế toán tiếp theo. Khi doanh nghiệp có doanh thu bán hàng một cách thường xuyên sẽ làm tăng tốc độ lưu chuyển vốn và tăng vòng quay vốn. Đồng thời tạo điều kiện cho chính doanh nghiệp có được nguồn vốn chủ sở hữu lớn hơn giúp giảm chi phí vay vốn bên ngoài.
1.2.1.2. Nguyên tắc và điều kiện ghi nhận doanh thu
Doanh thu được ghi nhận và trình bày theo nguyên tắc cơ sở dồn tích, phù hợp
và thận trọng. Theo nguyên tắc cơ sở dồn tích, các nghiệp vụ kinh tế các khoản doanh
chứng chắc chắn về khả năng thu được lợi ích kinh tế, còn chi phí phải được ghi nhận
khi có bằng chứng về khả năng phát sinh chi phí.
Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời các điều kiện ghi nhận doanh thu theo VAS 14:
- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua. Khi doanh nghiệp đã giao sản phẩm hàng hóa cho khách hàng thì doanh nghiệp sẽ không phải chịu những trách nhiệm liên quan đến sản phẩm hàng hóa nếu bị hỏng.
- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa. Nếu doanh nghiệp chỉ còn chịu một phần nhỏ rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa thì việc bán hàng được xác định và doanh thu được ghi nhận. Ví dụ doanh nghiệp còn nắm giữ giấy tờ về quyền sở hữu hàng hóa để đảm bảo sẽ nhận đủ các khoản thanh toán. - Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn. Doanh nghiệp phải xác định
doanh thu của giao dịch bán hàng ghi vào các hợp đồng mua bán kinh tế. - Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán
hàng. Khi doanh nghiệp đã thu được tiền mặt, khách hàng đã chuyển khoản vào tài khoản ngân hàng, hoặc khách hàng chấp nhận thanh toán thì doanh thu
bán hàng được ghi nhận.
- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng. Doanh nghiệp phải xác định được giá trị của các khoản mục chi phí liên quan trực tiếp đến giao dịch bán hàng.
1.2.1.3. Tài khoản và chứng từ sử dụng
> Tài khoản sử dụng: TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”
Bên Nợ:
- Số thuế phải nộp (thuế GTGT, tiêu thụ đặc biệt, xuất khẩu) tính trên doanh thu
12
- Tính và kết chuyển doanh thu thuần sang TK 911 để xác định KQKD.
Bên Có:
- Doanh thu bán hàng phát sinh trong kỳ kế toán (Ghi theo hoá đơn).
- Giá chưa có thuế gián thu (Phương pháp khấu trừ và phương pháp trực tiếp). - Giá có thuế (Trường hợp không tách được ngay các khoản thuế gián thu). TK 511 không có số dư cuối kỳ. TK 511 có 5 tài khoản cấp 2:
- TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa - TK 5112: Doanh thu bán thành phẩm - TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ - TK 5114: Doanh thu trợ cấp trợ giá
- TK 5117: Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư.
> Chứng từ sử dụng: Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng, hợp đồng kinh tế,
phiếu xuất kho, bảng kê bán lẻ hàng hóa, bảng thanh toán hàng đại lý, hàng ký gửi.
1.2.1.4. Phương pháp kế toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
Phương pháp kế toán các nghiệp vụ chủ yếu của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được thể hiện qua sơ đồ 1.1.
TK 911 TK 511 TK 111, 112, 131 TK 521
Kết chuyển Doanh thu bán doanh thu thuần hàng và cung
cấp dịch vụ Doanh thu bán
hàng bị trả lại, bị giảm giá, chiết khấu thương mại
TK 3331
„ Thuế GTGT đầu ra
Thuế GTGT hàng bán bị trả lại, bị giảm giá, chiết khấu thương mại
Kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại, bị giảm giá, chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ
1.2.2. Các khoản giảm trừ doanh thu
1.2.2.1. Khái niệm
Theo VAS 14 các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm:
Chiết khấu thương mại - Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn.
Giảm giá hàng bán - Là khoản giảm trừ cho người mua do hàng hóa kém phẩm chất,
sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu.
Giá trị hàng bán bị trả lại - Là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán.
1.2.2.2. Nguyên tắc kế toán
Các khoản giảm trừ doanh thu cần tuân thủ các nguyên tắc kế toán sau:
Đối với CKTM: giá bán phản ánh trên hóa đơn là giá đã trừ CKTM thì doanh nghiệp không sử dụng TK này. Nếu doanh nghiệp chi trả cho người mua nhưng chưa phản ánh khoản giảm trừ này trên hóa đơn thì doanh thu phải ghi nhận theo giá ban đầu chưa trừ CKTM.
Đối với GGHB: Giá bán phản ánh trên hóa đơn là giá đã GGHB thì doanh nghiệp không sử dụng TK này, doanh thu bán hàng phản ánh theo giá đã giảm. Chỉ phản ánh
vào TK sau khi đã bán hàng và phát hành hóa đơn.
Đối với HBBTL: TK phản ánh giá trị của số sản phẩm, hàng hóa bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân khách quan.
Kế toán cần theo dõi chi tiết các khoản giảm trừ doanh thu cho từng khách hàng và từng loại hàng bán. Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ sang TK 511 để tính doanh thu thuần.
1.2.2.3. Tài khoản và chứng từ sử dụng
14
- Doanh thu của hàng đã bán bị trả lại.
Bên Có: Ket chuyển CKTM, GGHB, doanh thu hàng đã bán bị trả lại sang TK 511 để tính doanh thu thuần của kỳ kế toán.
TK 521 không có số dư cuối kỳ. TK 521 có 3 tài khoản cấp 2: - TK 5211: Chiết khấu thương mại
- TK 5212: Hàng bán bị trả lại - TK 5213: Giảm giá hàng bán
> Chứng từ sử dụng: Hóa đơn bán hàng, hợp đồng kinh tế, biên bản xác nhận
hàng bán bị trả lại.
1.2.2.4. Phương pháp kế toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
Phương pháp kế toán các nghiệp vụ chủ yếu của các khoản giảm trừ doanh thu được thể hiện qua sơ đồ 1.2.
TK 521 TK 111, 112, 131 Phát sinh các khoản CKTM, GGHB, hàng bán bị trả lại TK 333 Giảm các khoản thuế phải nộp TK 511 Kết chuyển CKTM, GGHB hàng bán bị trả lại
Sơ đồ 1.2. Ke toán các khoản giảm trừ doanh thu 1.2.3. Ke toán doanh thu hoạt động tài chính
1.2.3.1. Khái niệm
Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản thu do hoạt động đầu tư tài chính
hoặc kinh doanh về vốn đem lại, bao gồm thu lãi tiền gửi, thu lãi cho vay vốn, các khoản thu nhập về góp vốn liên doanh, đầu tư mua bán chứng khoán...
1.2.3.2. Nguyên tắc kế toán
Doanh thu HĐTC được trình bày theo nguyên tắc cơ sở dồn tích, phù hợp và thận trọng. Khi doanh nghiệp phát sinh doanh thu HĐTC phải được ghi nhận và tính
◄--- Bán ngoại tệ Tỷ giá Lãi bán ngoại tệ --- W bán Nhượng bán, thu hồi các Lãi b ◄--- — khoản đầu tư
án khoản đầu tư
TC
cho kết quả kinh doanh của năm đó. Đồng thời khi ghi nhận doanh thu HĐTC thì cũng phải ghi nhận chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo ra doanh thu HĐTC. Bên cạnh đó kế toán cần phải thận trọng trong việc chọn lựa phương án ghi chép và trình bày chỉ tiêu doanh thu HĐTC trên báo cáo để người đọc báo cáo có thể thấy một
cách toàn diện.
Đối với khoản doanh thu từ hoạt động mua, bán ngoại tệ, doanh thu được ghi nhận là
số chênh lệch lãi giữa giá ngoại tệ bán ra và giá ngoại tệ mua vào.
Đối với lãi tiền gửi: Doanh thu không bao gồm khoản lãi tiền gửi phát sinh do hoạt động đầu tư tạm thời của khoản vay sử dụng cho mục đích xây dựng tài sản dở dang theo quy định của Chuẩn mực kế toán chi phí đi vay.
Đối với tiền lãi phải thu từ các khoản cho vay, bán hàng trả chậm, trả góp: Doanh thu
chỉ được ghi nhận khi chắc chắn thu được và khoản gốc cho vay, nợ gốc phải thu không bị phân loại là quá hạn cần phải lập dự phòng.
Đối với khoản tiền lãi đầu tư nhận được từ khoản đầu tư cổ phiếu, trái phiếu thì chỉ có phần tiền lãi của các kỳ mà doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư này mới được ghi nhận là doanh thu phát sinh trong kỳ, còn khoản lãi đầu tư nhận được từ các khoản lãi đầu tư dồn tích trước khi doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư đó thì ghi giảm giá gốc khoản đầu tư trái phiếu, cổ phiếu đó.
1.2.3.3. Tài khoản và chứng từ sử dụng
> Tài khoản sử dụng: TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”
Bên Nợ:
- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có).
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư tài chính. - Kết chuyển doanh thu HĐTC thuần vào TK 911.
Bên Có: Doanh thu HĐTC phát sinh trong kỳ. TK 515 không có số dư cuối kỳ.
1.2.3.4. Phương pháp kế toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
Phương pháp kế toán các nghiệp vụ chủ yếu của doanh thu hoạt động tài chính được thể hiện qua sơ đồ 1.3.
TK 911 TK 515 TK 138
Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu HĐTC
Cô tức, lợi nhuận được chia sau ngày đầu tư
TK 331
Chiết khấu t.toán mua hàng được hưởng
TK 1112, 1122 TK 1111, 1121
TK 413
K/c lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ
Sơ đồ 1.3. Ke toán doanh thu hoạt động tài chính 1.2.4. Ke toán thu nhập khác
1.2.4.1. Khái niệm
Thu nhập khác là các khoản thu nhập ngoài thu nhập từ hoạt động kinh doanh, không xảy ra đều đặn thường xuyên như thanh lý, nhượng bán TSCĐ, thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng...
1.2.4.2. Nguyên tắc kế toán
Thu nhập khác được trình bày theo nguyên tắc cơ sở dồn tích, phù hợp và thận
trọng. Khi doanh nghiệp phát sinh thu nhập khác phải được ghi nhận tại thời điểm thực tế phát sinh. Đồng thời khi ghi nhận thu nhập khác thì cũng phải ghi nhận chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo ra thu nhập khác. Bên cạnh đó kế toán cần
phải thận trọng trong việc chọn lựa phương án ghi chép và trình bày chỉ tiêu thu nhập
khác trên báo cáo để người đọc báo cáo có thể thấy một cách toàn diện.
Trong trường hợp chắc chắn thu được các khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng, phải xét bản chất của tiền phạt để ghi nhận phù hợp theo nguyên tắc:
- Đối với bên bán: T ất cả các khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng thu được từ bên
mua nằm ngoài giá trị hợp đồng được ghi nhận là thu nhập khác.
- Đối với bên mua: Khoản tiền phạt thu được sau khi tài sản đã được thanh lý, nhượng bán, hoặc các khoản tiền phạt được ghi nhận là thu nhập khác phát sinh trong kỳ.
1.2.4.3. Tài khoản chứng từ sử dụng
> Tài khoản sử dụng: TK 711 “Thu nhập khác”
Bên Nợ:
- Số thuế GTGT phải nộp (theo phương pháp trực tiếp). - Cuối kỳ kết chuyển các khoản thu nhập khác sang TK 911.
Bên Có: Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ. TK 711 không có số dư cuối kỳ.
18
1.2.4.4. Phương pháp kế toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
Phương pháp kế toán các nghiệp vụ chủ yếu của thu nhập khác được thể hiện qua sơ đồ 1.4. TK 911 TK 711 TK 111, 112, 138 TK 333 Kết chuyển thu nhập khác Các khoản thuế trừ vào (nếu có) Thu phạt khách hàng vi phạm hợp đồng kinh tế Thu được khoản phải thu khó
đòi đã xoá sổ
TK338
Tiền phạt tính trừ vào khoản_____ nhận ký quỹ ký cược
TK 152, 156, 211
Nhận tài trợ, biếu tặng vật________ tư, hàng hoá, TS CĐ
TK 331, 338
Tính vào thu nhập các khoản nợ_____ phải trả không xác định được chủ
TK 333
Các khoản thuế XNK, TTĐB fr
được giảm, được hoàn
Sơ đồ 1.4. Ke toán thu nhập khác 1.3. KẾ TOÁN CHI PHÍ
1.3.1. Ke toán giá vốn hàng bán
1.3.1.1. Khái niệm
Giá vốn hàng bán là giá thành thực tế của hàng hóa mua vào được xác định là đã tiêu thụ (đối với doanh nghiệp thương mại) hoặc là giá thành sản xuất thực tế của hàng hóa đã bán được (đối với doanh nghiệp sản xuất).
1.3.1.2. Phương pháp kế toán hàng tồn kho
> Phương pháp kê khai thường xuyên: theo dõi và phản ánh thường xuyên,
liên
tục tình hình biến động nhập, xuất của hàng tồn kho trên sổ kế toán. Theo phương pháp này, các TK kế toán HTK được dùng để phản ánh số hiện có, tình hình biến
động tăng, giảm của HTK. Vì vậy, giá trị HTK trên sổ kế toán có thể được xác định ở bất kỳ thời điểm nào trong kỳ theo công thức:
Giá trị hàng tồn = Giá trị hàng + Giá trị hàng nhập - Giá trị hàng xuất kho tại thời điểm i tồn kho đầu kỳ kho trong kỳ đến kho trong kỳ đến
thời điểm i thời điểm i
Cuối kỳ kế toán, kiểm kê số lượng thực tế để đối chiếu với số lượng HTK trên sổ kế toán. về nguyên tắc số tồn kho thực tế phải luôn phù hợp với số tồn kho trên sổ kế toán. Nếu có chênh lệch phải tìm nguyên nhân và có giải pháp xử lý kịp thời.
> Phương pháp kiểm kê định kỳ: định kỳ doanh nghiệp căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ của HTK trên sổ kế toán từ đó
xác định
giá trị HTK đã xuất trong kỳ theo công thức:
Giá trị hàng xuất = Giá trị hàng + Giá trị hàng nhập - Giá trị hàng kho trong kỳ tồn kho đầu kỳ kho trong kỳ tồn kho cuối kỳ Theo phương pháp này, không sử dụng các TK kế toán HTK để theo dõi tình hình nhập xuất HTK trong kỳ mà sử dụng TK “Mua hàng” để phản ánh các nghiệp vụ nhập kho và giá trị HTK đã xuất trong kỳ. Nếu doanh nghiệp áp dụng phương pháp này các TK kế toán HTK chỉ sử dụng ở đầu kỳ (để kết chuyển số dư đầu kỳ) và cuối kỳ (để phản ánh giá trị thực tế HTK cuối kỳ).
1.3.1.3. Phương pháp tính giá xuất kho
> Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO): theo phương pháp này, khi hàng xuất kho sẽ được xác định giá xuất theo nguyên tắc lấy giá của hàng nhập kho
trước.
> Phương pháp bình quân gia quyền: giá trị của từng loại HTK được tính theo giá trị trung bình của từng loại HTK đầu kỳ và giá trị từng loại HTK được mua hoặc
sản xuất trong kỳ. Giá trị trung bình có thể được tính theo từng kỳ (Phương
20
Theo phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ:
Giá trị thực tế hàng Giá trị thực tế hàng