5. Kết cấu của luận văn
1.2.2.2. Nguyên tắc kế toán
Các khoản giảm trừ doanh thu cần tuân thủ các nguyên tắc kế toán sau:
Đối với CKTM: giá bán phản ánh trên hóa đơn là giá đã trừ CKTM thì doanh nghiệp không sử dụng TK này. Nếu doanh nghiệp chi trả cho người mua nhưng chưa phản ánh khoản giảm trừ này trên hóa đơn thì doanh thu phải ghi nhận theo giá ban đầu chưa trừ CKTM.
Đối với GGHB: Giá bán phản ánh trên hóa đơn là giá đã GGHB thì doanh nghiệp không sử dụng TK này, doanh thu bán hàng phản ánh theo giá đã giảm. Chỉ phản ánh
vào TK sau khi đã bán hàng và phát hành hóa đơn.
Đối với HBBTL: TK phản ánh giá trị của số sản phẩm, hàng hóa bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân khách quan.
Kế toán cần theo dõi chi tiết các khoản giảm trừ doanh thu cho từng khách hàng và từng loại hàng bán. Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ sang TK 511 để tính doanh thu thuần.
1.2.2.3. Tài khoản và chứng từ sử dụng
14
- Doanh thu của hàng đã bán bị trả lại.
Bên Có: Ket chuyển CKTM, GGHB, doanh thu hàng đã bán bị trả lại sang TK 511 để tính doanh thu thuần của kỳ kế toán.
TK 521 không có số dư cuối kỳ. TK 521 có 3 tài khoản cấp 2: - TK 5211: Chiết khấu thương mại
- TK 5212: Hàng bán bị trả lại - TK 5213: Giảm giá hàng bán
> Chứng từ sử dụng: Hóa đơn bán hàng, hợp đồng kinh tế, biên bản xác nhận
hàng bán bị trả lại.
1.2.2.4. Phương pháp kế toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
Phương pháp kế toán các nghiệp vụ chủ yếu của các khoản giảm trừ doanh thu được thể hiện qua sơ đồ 1.2.
TK 521 TK 111, 112, 131 Phát sinh các khoản CKTM, GGHB, hàng bán bị trả lại TK 333 Giảm các khoản thuế phải nộp TK 511 Kết chuyển CKTM, GGHB hàng bán bị trả lại
Sơ đồ 1.2. Ke toán các khoản giảm trừ doanh thu 1.2.3. Ke toán doanh thu hoạt động tài chính
1.2.3.1. Khái niệm
Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản thu do hoạt động đầu tư tài chính
hoặc kinh doanh về vốn đem lại, bao gồm thu lãi tiền gửi, thu lãi cho vay vốn, các khoản thu nhập về góp vốn liên doanh, đầu tư mua bán chứng khoán...
1.2.3.2. Nguyên tắc kế toán
Doanh thu HĐTC được trình bày theo nguyên tắc cơ sở dồn tích, phù hợp và thận trọng. Khi doanh nghiệp phát sinh doanh thu HĐTC phải được ghi nhận và tính
◄--- Bán ngoại tệ Tỷ giá Lãi bán ngoại tệ --- W bán Nhượng bán, thu hồi các Lãi b ◄--- — khoản đầu tư
án khoản đầu tư
TC
cho kết quả kinh doanh của năm đó. Đồng thời khi ghi nhận doanh thu HĐTC thì cũng phải ghi nhận chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo ra doanh thu HĐTC. Bên cạnh đó kế toán cần phải thận trọng trong việc chọn lựa phương án ghi chép và trình bày chỉ tiêu doanh thu HĐTC trên báo cáo để người đọc báo cáo có thể thấy một
cách toàn diện.
Đối với khoản doanh thu từ hoạt động mua, bán ngoại tệ, doanh thu được ghi nhận là
số chênh lệch lãi giữa giá ngoại tệ bán ra và giá ngoại tệ mua vào.
Đối với lãi tiền gửi: Doanh thu không bao gồm khoản lãi tiền gửi phát sinh do hoạt động đầu tư tạm thời của khoản vay sử dụng cho mục đích xây dựng tài sản dở dang theo quy định của Chuẩn mực kế toán chi phí đi vay.
Đối với tiền lãi phải thu từ các khoản cho vay, bán hàng trả chậm, trả góp: Doanh thu
chỉ được ghi nhận khi chắc chắn thu được và khoản gốc cho vay, nợ gốc phải thu không bị phân loại là quá hạn cần phải lập dự phòng.
Đối với khoản tiền lãi đầu tư nhận được từ khoản đầu tư cổ phiếu, trái phiếu thì chỉ có phần tiền lãi của các kỳ mà doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư này mới được ghi nhận là doanh thu phát sinh trong kỳ, còn khoản lãi đầu tư nhận được từ các khoản lãi đầu tư dồn tích trước khi doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư đó thì ghi giảm giá gốc khoản đầu tư trái phiếu, cổ phiếu đó.
1.2.3.3. Tài khoản và chứng từ sử dụng
> Tài khoản sử dụng: TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”
Bên Nợ:
- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có).
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư tài chính. - Kết chuyển doanh thu HĐTC thuần vào TK 911.
Bên Có: Doanh thu HĐTC phát sinh trong kỳ. TK 515 không có số dư cuối kỳ.
1.2.3.4. Phương pháp kế toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
Phương pháp kế toán các nghiệp vụ chủ yếu của doanh thu hoạt động tài chính được thể hiện qua sơ đồ 1.3.
TK 911 TK 515 TK 138
Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu HĐTC
Cô tức, lợi nhuận được chia sau ngày đầu tư
TK 331
Chiết khấu t.toán mua hàng được hưởng
TK 1112, 1122 TK 1111, 1121
TK 413
K/c lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ
Sơ đồ 1.3. Ke toán doanh thu hoạt động tài chính 1.2.4. Ke toán thu nhập khác
1.2.4.1. Khái niệm
Thu nhập khác là các khoản thu nhập ngoài thu nhập từ hoạt động kinh doanh, không xảy ra đều đặn thường xuyên như thanh lý, nhượng bán TSCĐ, thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng...
1.2.4.2. Nguyên tắc kế toán
Thu nhập khác được trình bày theo nguyên tắc cơ sở dồn tích, phù hợp và thận
trọng. Khi doanh nghiệp phát sinh thu nhập khác phải được ghi nhận tại thời điểm thực tế phát sinh. Đồng thời khi ghi nhận thu nhập khác thì cũng phải ghi nhận chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo ra thu nhập khác. Bên cạnh đó kế toán cần
phải thận trọng trong việc chọn lựa phương án ghi chép và trình bày chỉ tiêu thu nhập
khác trên báo cáo để người đọc báo cáo có thể thấy một cách toàn diện.
Trong trường hợp chắc chắn thu được các khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng, phải xét bản chất của tiền phạt để ghi nhận phù hợp theo nguyên tắc:
- Đối với bên bán: T ất cả các khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng thu được từ bên
mua nằm ngoài giá trị hợp đồng được ghi nhận là thu nhập khác.
- Đối với bên mua: Khoản tiền phạt thu được sau khi tài sản đã được thanh lý, nhượng bán, hoặc các khoản tiền phạt được ghi nhận là thu nhập khác phát sinh trong kỳ.
1.2.4.3. Tài khoản chứng từ sử dụng
> Tài khoản sử dụng: TK 711 “Thu nhập khác”
Bên Nợ:
- Số thuế GTGT phải nộp (theo phương pháp trực tiếp). - Cuối kỳ kết chuyển các khoản thu nhập khác sang TK 911.
Bên Có: Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ. TK 711 không có số dư cuối kỳ.
18
1.2.4.4. Phương pháp kế toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
Phương pháp kế toán các nghiệp vụ chủ yếu của thu nhập khác được thể hiện qua sơ đồ 1.4. TK 911 TK 711 TK 111, 112, 138 TK 333 Kết chuyển thu nhập khác Các khoản thuế trừ vào (nếu có) Thu phạt khách hàng vi phạm hợp đồng kinh tế Thu được khoản phải thu khó
đòi đã xoá sổ
TK338
Tiền phạt tính trừ vào khoản_____ nhận ký quỹ ký cược
TK 152, 156, 211
Nhận tài trợ, biếu tặng vật________ tư, hàng hoá, TS CĐ
TK 331, 338
Tính vào thu nhập các khoản nợ_____ phải trả không xác định được chủ
TK 333
Các khoản thuế XNK, TTĐB fr
được giảm, được hoàn
Sơ đồ 1.4. Ke toán thu nhập khác 1.3. KẾ TOÁN CHI PHÍ
1.3.1. Ke toán giá vốn hàng bán
1.3.1.1. Khái niệm
Giá vốn hàng bán là giá thành thực tế của hàng hóa mua vào được xác định là đã tiêu thụ (đối với doanh nghiệp thương mại) hoặc là giá thành sản xuất thực tế của hàng hóa đã bán được (đối với doanh nghiệp sản xuất).
1.3.1.2. Phương pháp kế toán hàng tồn kho
> Phương pháp kê khai thường xuyên: theo dõi và phản ánh thường xuyên,
liên
tục tình hình biến động nhập, xuất của hàng tồn kho trên sổ kế toán. Theo phương pháp này, các TK kế toán HTK được dùng để phản ánh số hiện có, tình hình biến
động tăng, giảm của HTK. Vì vậy, giá trị HTK trên sổ kế toán có thể được xác định ở bất kỳ thời điểm nào trong kỳ theo công thức:
Giá trị hàng tồn = Giá trị hàng + Giá trị hàng nhập - Giá trị hàng xuất kho tại thời điểm i tồn kho đầu kỳ kho trong kỳ đến kho trong kỳ đến
thời điểm i thời điểm i
Cuối kỳ kế toán, kiểm kê số lượng thực tế để đối chiếu với số lượng HTK trên sổ kế toán. về nguyên tắc số tồn kho thực tế phải luôn phù hợp với số tồn kho trên sổ kế toán. Nếu có chênh lệch phải tìm nguyên nhân và có giải pháp xử lý kịp thời.
> Phương pháp kiểm kê định kỳ: định kỳ doanh nghiệp căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ của HTK trên sổ kế toán từ đó
xác định
giá trị HTK đã xuất trong kỳ theo công thức:
Giá trị hàng xuất = Giá trị hàng + Giá trị hàng nhập - Giá trị hàng kho trong kỳ tồn kho đầu kỳ kho trong kỳ tồn kho cuối kỳ Theo phương pháp này, không sử dụng các TK kế toán HTK để theo dõi tình hình nhập xuất HTK trong kỳ mà sử dụng TK “Mua hàng” để phản ánh các nghiệp vụ nhập kho và giá trị HTK đã xuất trong kỳ. Nếu doanh nghiệp áp dụng phương pháp này các TK kế toán HTK chỉ sử dụng ở đầu kỳ (để kết chuyển số dư đầu kỳ) và cuối kỳ (để phản ánh giá trị thực tế HTK cuối kỳ).
1.3.1.3. Phương pháp tính giá xuất kho
> Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO): theo phương pháp này, khi hàng xuất kho sẽ được xác định giá xuất theo nguyên tắc lấy giá của hàng nhập kho
trước.
> Phương pháp bình quân gia quyền: giá trị của từng loại HTK được tính theo giá trị trung bình của từng loại HTK đầu kỳ và giá trị từng loại HTK được mua hoặc
sản xuất trong kỳ. Giá trị trung bình có thể được tính theo từng kỳ (Phương
20
Theo phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ:
Giá trị thực tế hàng Giá trị thực tế hàng tồn đầu kỳ + nhập kho trong kỳ
Đơn giá bình quân = ~ —— ~ ~
Sô lượng hàng Sô lượng hàng nhập
tồn đầu kỳ kho trong kỳ
Theo phương pháp bình quân sau mỗi lần nhập:
Giá trị thực tế hàng tồn Giá trị thực tế hàng Đơn giá bình quân trước lần nhập i + nhập kho lần i
sau lần nhập i = ----■—---—----"---'r--- Sô lượng hàng tồn Sô lượng hàng nhập
trước lần nhập i kho lần i
> Phương pháp thực tế đích danh: hàng hóa khi xuất kho thuộc lô hàng nào
thì
căn cứ theo đúng giá nhập của lô hàng đó để tính giá xuất kho cho từng mặt hàng.
1.3.1.4. Nguyên tắc kế toán
Giá vôn hàng bán được trình bày theo nguyên tắc cơ sở dồn tích, phù hợp và thận trọng. Khi doanh nghiệp phát sinh GVHB phải được ghi nhận tại thời điểm thực
chi tiền. Đồng thời khi ghi nhận GVHB thì cũng phải ghi nhận doanh thu tương ứng có liên quan đến GVHB. Bên cạnh đó kế toán cần phải thận trọng trong việc chọn lựa
phương án ghi chép và trình bày chỉ tiêu GVHB trên báo cáo để người đọc báo cáo có thể thấy một cách toàn diện.
Khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho được tính vào giá vôn hàng bán trên cơ sở sô
lượng hàng tồn kho và phần chênh lệch giữa giá trị thuần có thể thực hiện được nhỏ hơn giá gôc hàng tồn kho. Khi xác định khôi lượng hàng tồn kho bị giảm giá cần phải
trích lập dự phòng, kế toán phải loại trừ khôi lượng hàng tồn kho đã ký được hợp đồng tiêu thụ (có giá trị thuần có thể thực hiện được không thấp hơn giá trị ghi sổ) nhưng chưa chuyển giao cho khách hàng nếu có bằng chứng chắc chắn về việc
Thành phẩm sản xuất ra tiêu thụ ngay không qua nhập kho
TK 157
TP sản xuất gửi Khi hàng gửi bán được xác định là tiêu thụ đi bán không
qua nhập kho
Đối với phần giá trị hàng tồn kho hao hụt, mất mát, kế toán phải tính ngay vào giá vốn hàng bán (sau khi trừ đi các khoản bồi thường, nếu có).
Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tiêu hao vượt mức bình thường, chi phí nhân
công, chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ vào giá trị sản phẩm nhập kho, kế toán phải tính ngay vào giá vốn hàng bán (sau khi trừ đi các khoản bồi thường, nếu có) kể cả khi sản phẩm, hàng hóa chưa được xác định là tiêu thụ.
Các khoản thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường đã tính vào
giá trị hàng mua, nếu khi xuất bán hàng hóa mà các khoản thuế đó được hoàn lại thì được ghi giảm giá vốn hàng bán.
1.3.1.5. Tài khoản và chứng từ sử dụng
> Tài khoản sử dụng: TK 632 “Giá vốn hàng bán”
Bên Nợ:
- GVHB của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ. - Số trích lập dự phòng giảm giá HTK.
- Các khoản hao hụt, mất mát HTK sau khi đã trừ phần bồi thường vật chất.
Bên Có:
- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa đã tiêu thụ trong kỳ sang TK 911.
- Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá HTK.
1.3.1.6. Phương pháp kế toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
Phương pháp kế toán các nghiệp vụ chủ yếu của giá vốn hàng bán theo phương
T K
Đầu kỳ, k/c trị giá vốn của Cuối kỳ, k/c trị giá vốn của thành phẩm tồn kho cuối kỳ TK 1 5 7 thành phẩm tồn kho đầu kỳ 157 T K
Đầu kỳ, k/c trị giá vốn thành Cuối kỷ, k/c trị giá vốn thành
t,
phẩm đã gửi bán nhưng chưa xác định là tiêu thụ trong kỳ phẩm đã gửi bán chưa xác định là tiêu thụ đầu kỳ 611 T K 1 Cuối kỳ, xác định và k/c trị giá TK 911
vốn của hàng đã xuất bán được xác định là tiêu thụ
631
Cuối kỳ, xác định và k/c giá Cuối kỳ, k/c GVHB của k
thành của thành phẩm hoàn thành nhập kho .1, 1 1 Ẵ C T- * thành phàm, hàng hoá TK 155, 156 TP, HH xuất kho gửi bán
Xuất kho TP, HH bán trực tiếp
TK 154
Cuối kỳ, k/c giá thành dịch vụ hoàn thành tiêu thụ trong kỳ
Thành phám hàng hoá đã bán bị trả lại nhập kho TK 911 Cuối kỳ, k/c GVHB của TP, HH đã tiêu thụ TK 159 Hoàn nhập dự phòng giảm giá HTK
Trích lập dự phòng giảm giá hàng tôn kho
Sơ đồ 1.5. Ke toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kê khai thường xuyên
Phương pháp kế toán các nghiệp vụ chủ yếu của giá vốn hàng bán theo phương
pháp kiểm kê định kỳ được thể hiện qua sơ đô 1.6. 23
... TK 111, 112, 334, 338
Chi phí khấu ---p---
hao TSCĐ . . ,,, ...
Chi phí bảo hành
TK 331, 111, 112 sản phẩm
Sơ đồ 1.6. Kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê định kỳ 1.3.2. Kế toán chi phí bán hàng
1.3.2.1. Khái niệm
Chi phí bán hàng là toàn bộ các chi phí phát sinh trong quá trình bán hàng bao gồm chi phí nhân viên, chi phí bảo quản, chi phí bảo hành, chi phí quảng cáo, hoa