tự
kiểm tốn TSCĐ và chi phí khấu hao
1
Thu thập thơng tin về hệ thống kiểm soát nội bộ, chu trình TSCĐ trong quá trình trao đổi với khách hàng trước khi thực hiện kiểm toán.
3.3% 33.4% 53.3% 10% 3.7
2
Thực hiện thử nghiệm kiểm soát trong niên độ đề hạn chế tối đa rủi ro và để hỗ trợ cho việc kiểm tra chi tiết.
10% 10% 80% 4.7
3
Áp dụng các phần mềm mới hỗ trợ cho kiểm toán, tiết kiệm tối đa thời gian, nâng cao hiệu quả kiểm toán TSCĐ
13.3% 86.7% 4.9
4
Tuyển thêm trợ lý kiểm
toán đồng thời tăng cường 13.3% 60% 13.3% 13.4% 3.3
Nguồn: Kết quả khảo sát KTV K Kết quả tổng hợp từ việc khảo sát mức độ đồng ý của các KTV với các đề xuất, kiến nghị của người viết theo thang điểm từ 1 đến 5 như trong bảng 2.7 dưới đây
như sau:
(1) Hồn tồn khơng đồng ý. (2) Khơng đồng ý một phần (3) Bình thường (4) Đồng ý một phần (5) Hoàn toàn đồng ý
5
Thực hiện kiểm kê TSCĐ sau niên độ để giảm chi phí đi lại.
56.7% 30% 13.3% 3.6
6
Tiến hành thu thập số liệu chung của toàn ngành, so sánh số liệu của khách hàng với các đơn vị khác cùng ngành để đưa ra kết luận chính xác với các biến động bất thường 6% 40% 54% 4.5 7 Kết hợp giữa phân tích chiều ngang và chiều dọc sẽ hợp lý tạo hiệu quả hơn trong việc tìm ra nguyên nhân các biến động bất thường
❖ Nhận xét: Sau khi tổng hợp ý kiến của các KTV cũng như xem xét số điểm
trung bình của mức ảnh hưởng của từng yếu tố đến kiểm tốn TSCĐ và chi phí khấu hao, người viết có nhận xét như sau:
Theo kết quả khảo sát, đa số KTV đưa ra mức độ đồng ý cao với các ưu điểm nổi bật như trong việc lưu trữ hồ sơ kiểm tốn (76.7%) và quy trình kiểm toán đáp ứng yêu cầu của chuẩn mực kế toán (VAS 03, VAS 04...) cùng với các văn bản liên quan (100%). Với 1 ý kiến khác cho rằng, các thủ tục kiểm tra chi tiết được thực hiện đầy đủ trong quy trình kiểm tốn một cách linh hoạt và sát với thực tế.
Bên cạnh đó, phần lớn KTV cho rằng vẫn có hạn chế trong thủ tục phân tích, thử nghiệm kiểm sốt, phần mềm kiểm tốn. Từ kết quả bảng khảo sát có thể thấy đa số KTV đều đồng ý rằng hiện tại công ty thuờng không thực hiện các thử nghiệm kiểm soát đánh giá kiểm soát nội bộ với các khách hàng cũ đối với khoản mục TSCĐ đối với các khách hàng cũ (70%). Hơn nữa, chủ yếu sử dụng phân tích ngang và xét đốn của KTV để tìm hiểu các biến động bất thuờng của TSCĐ và chi phí khấu hao trong năm, mà việc phân tích dọc chua đuợc quan tâm và áp dụng triệt để (56.7%).
Ngoài ra, hầu hết KTV cho rằng nguyên nhân của các hạn chế có thể là do đối với các khách hàng cũ, KTV vì đã hiểu rõ về KSNB của doanh nghiệp (66.7%) và chi phí mỗi cuộc kiểm toán bị hạn chế (56.7%), một số KTV lại cho rằng do thời gian mỗi cuộc kiểm toán quá ngắn so với khối luợng công việc và luợng KH lớn (46.7%).
Vì vậy, tác giả sẽ đua ra đề xuất, kiến nghị dựa trên kết quả của khảo sát này. Mức độ đồng ý của các đề xuất, kiến nghị của nguời viết đề ra đều đuợc đánh giá với sổ điểm trung bình ở mức độ cao (trên 3 điểm). Khơng có thủ tục nào đuợc đánh giá là khơng ảnh huởng.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 2
Nội dung ở chương 2 đã giới thiệu sơ lược về công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC cùng với các thơng tin về lịch sử hình thành, lĩnh vực hoạt động, cơ cấu tổ chức và hoạt động.
Ngoài ra, ở chương này để giúp người đọc hiểu rõ hơn về quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ và chi phí khấu hao người viết đã minh họa cụ thể quy trình tại cơng ty ABC là khách hàng nhiều năm của AASC. Bên cạnh đó, người viết thực hiện khảo sát hồ sơ kiểm toán, khảo sát lấy ý kiến KTV về quy trình kiểm tốn TSCĐ và chi phí khấu hao.
Tiếp đến chương 3, từ kết quả khảo sát có được người viết sẽ đưa ra những nhận xét ưu điểm cũng như nhược điểm trong quy trình kiểm tốn khoản mục này từ đó đề xuất các giải pháp hồn thiện nâng cao chất lượng cuộc kiểm tốn.
CHƯƠNG 3 . NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN TSCĐ VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO TẠI CƠNG TY AASC
3.1 Nhận xét chung về cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC
3.1.1 Ưu điểm
Tổ chức kiểm tốn của cơng ty được tổ chức hợp lý, khoa học. Các công
việc được phân công rõ ràng, phù hợp với năng lực của nhân viên. Các thành viên trong nhóm thường xuyên thảo luận, trao đổi trong q trình kiểm tốn giúp cuộc kiểm tốn có tổ chức chặt chẽ, kết nối giữa các phần hành để tiết kiệm thời gian và hạn chế các sai sót có thể xảy ra.
Bên cạnh đó, trước khi phát hành báo cáo thì các báo cáo ln được trình cho Ban Giám Đốc, Phó Giám Đốc để sốt xét chất lượng, rà sốt kỹ lưỡng từ kết quả q trình kiểm tốn đến trình bày, thuyết minh theo tiêu chuẩn quy định.
Hồ sơ kiểm tốn được cơng ty lưu trữ đầy đủ, khoa học từ tổng quan đến chi tiết. Mỗi hồ sơ đều có tham chiếu logic để giúp cho việc tìm kiếm, rà sốt dễ
dàng và khoa học hơn giúp nâng cao chất lượng kiểm toán và làm cơ sở cho kiểm tốn viên tham khảo mùa sau.
Cơng ty thực hiện kiểm toán giữa niên độ 6 tháng hoặc 9 tháng đối với một số khách hàng, việc này góp phần giảm bớt khối lượng cũng như áp lực công
việc cho KTV vào thời điểm cuối niên độ, linh động trong công việc hơn.
Công ty sở hữu đội ngũ các KTV có trình độ chun mơn cao. Các KTV
không ngừng trau dồi các kiến thức về chuyên ngành, nghiệp vụ và cập nhật những thay đổi phù hợp với quy định hiện hành.
AASC luôn liên tục cập những thay đổi trong các các văn bản hướng dẫn có liên quan. Cơng ty hằng năm đều sẽ mở lớp học để các KTV trao đổi, cập nhật
kinh nghiệm, kiến thức với nhau trước mùa kiểm tốn. Vì thế, AASC ln cố gắng tạo cho khách hàng sự tin tưởng về hiệu quả, chất lượng dịch vụ mang lại.
3.1.2 Hạn chế
Bên cạnh những ưu điểm nổi bật quy trình kiểm tốn nói chung thì AASC vẫn khơng thể tránh khỏi những khuyết điểm cần được cải thiện trong:
Việc thiếu hụt nhân sự vào mùa kiểm tốn, AASC ln có số lượng khách
hàng lớn và nhiều năm tuy nhiên số lượng KTV vẫn có giới hạn khiến cho khi vào mùa kiểm tốn khơng đủ nhân sự để đảm bảo chất lượng đồn kiểm tốn. Khi thiếu hụt nhân sự dẫn đến dồn dập công việc, hiệu quả cuộc kiểm toán bị giảm xuống đáng kể.
Việc sắp xếp lịch kiểm toán đối với một số khách hàng lớn khi đó thời
gian làm việc phải mở rộng thêm dẫn đến người đang làm dang dở cơng việc ở KH này thì lại đi đến KH khác, sau đó người được bố trí thay thế sẽ tốn thời gian tìm hiểu lại đơn vị rồi mới tiếp tục được cuộc kiểm tốn. Bên cạnh đó, trong một số trường hợp, KTV chưa xử lý xong số liệu của khách hàng mà đã xuống đơn vị khách hàng thực hiện kiểm toán, điều này gây tốn chi phí, thời gian chờ đợi và không mang hiệu quả và năng suất cao cho cuộc kiểm tốn.
Có những nhân viên sẽ được phân cơng kiểm tốn một khách hàng trong nhiều năm, sự thân thuộc này cũng có mặt tốt nhưng cũng có mặt xấu. Do công
việc thường diễn ra sau ngày kết thúc niên độ và cùng lúc của nhiều khách hàng dẫn tới khối lượng công việc nhiều, thời gian có hạn và gây áp lực cho các KTV, có thể dẫn đến KTV sẽ bỏ qua những sai sót mới mà chỉ dựa vào những thơng tin đã tìm hiểu từ năm kiểm toán trước.
Chưa thực sự có một phần mềm làm kiểm tốn mang tính chất chuyên ngành và đặc thù, hiện nay công ty vẫn sử dụng công cụ Excel để thực hiện công
tác kiểm tốn và hồn thành file hồ sơ, chưa xây dựng một phần mềm kiểm tốn mang tính chất chuyên ngành và đặc thù. Việc sử dụng Excel vẫn đảm bảo được hiệu quả nhưng sẽ tốn khối lượng lớn thời gian của KTV và khơng hỗ trợ các tính năng khác để tăng hiệu quả q trình thực hiện kiểm toán.
3.2 Nhận xét về quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ và chi phí khấu haotại cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC tại cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC
3.2.1 ưu điểm
Nhìn chung, quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ và chi phí khấu hao tại cơng ty ABC tại AASC khá đầy đủ và đem lại hiệu quả cao với những ưu điểm nổi bật như:
Sự liên kết chặt chẽ với HLB International giữ vững chất lượng và kỹ thuật
kiểm toán, liên tục cập nhật những văn bản pháp luật, các quy định hướng dẫn về TSCĐ nhằm đào tạo điều kiện cho KTV nắm bắt kịp những thay đổi mới nhất. Đây là ưu điểm nổi bật trong quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ và chi phí khấu hao tại AASC.
Quy trình được thiết kế phù hợp, đem lại hiệu quả cao, đáng tin cậy.
Từng giai đoạn đều được thực hiện cẩn trọng nhưng cũng không kém phần linh hoạt. KTV luôn tiến hành định hướng trước khi thực hiện kiểm tra chi tiết qua phân tích BCTC của khách hàng giúp xác định phần trọng tâm, rủi ro cao.
Các KTV luôn giải quyết vấn đề phát sinh tuân thủ theo chuẩn mực kế toán (VAS 03, VAS04...) và chế độ kiểm toán hiện hành trên tinh thần trao đổi và đóng góp để thống nhất quan điểm khi trao đổi với khách hàng điều này kết hợp
cùng trình độ chun mơn và đạo đức nghề nghiệp cao của KTV đã giúp tiết kiệm thời gian cuộc kiểm toán nhưng vẫn đảm bảo hiệu quả và tiến độ công việc. Đây là ưu điểm được 100% các KTV tham gia khảo sát trên đưa ra ý kiến hoàn toàn đồng ý.
Giấy làm việc sẽ được soát xét qua 3 cấp trước ở giai đoạn kết thúc kiểm toán trước khi phát hành báo cáo chính thức để đảm bảo chất lượng cho q trình
kiểm tốn và được lưu trữ khoa học để phục vụ cho việc tìm hiểu thơng tin khách hàng cũ nhanh chóng và dễ dàng. Ngồi ra các giấy tờ làm việc của KTV đều được
dánh số tham chiếu theo một cách hệ thống để theo dõi thuận tiện hơn. Chính những điều này đã tạo ra sự tin cậy cho các khách hàng tại AASC.
3.2.2 Hạn chế.
Dù có nhiều uu điểm nhu trên, công tác kiểm toán khoản mục TSCĐ và chi phí khấu hao cũng gặp những hạn chế cần đuợc cải thiện nhu sau:
Thử nghiệm kiểm soát thường không được thực hiện đối với khách hàng cũ như một giai đoạn riêng.
Thử nghiệm kiểm soát là một bộ phận khơng thể thiếu của hệ thống các thủ tục kiểm tốn nhằm đánh giá rủi ro tuơng đối chính xác từ đó giảm số luợng bằng chứng thu thập, thực hiện vai trò và chức năng nhất định giúp nâng cao hiệu quả cuộc kiểm toán.Tuy nhiên, từ kết quả của bảng khảo sát trên có tỉ lệ 70% KTV cho rằng việc không thực hiện thử nghiệm kiểm soát là một trong những hạn chế cịn tồn tại trong quy trình điều này chứng tỏ đa số các cuộc kiểm toán bỏ qua việc thực hiện cơng đoạn này khi thực hiện kiểm tốn TSCĐ và chi phí khấu hao.
Nguyên nhân KTV không thực hiện thử nghiệm kiểm soát nhu một giai đoạn riêng theo nhu kết quả khảo sát với 66.7% KTV cho rằng có thể do KTV thuờng chủ quan cho rằng đã hiểu rõ về KSNB của doanh nghiệp.
Thủ tục phân tích chưa chuyên sâu đối với các khoản mục nói chung và TSCĐ nói riêng.
KTV tại AASC chỉ thực hiện phân tích và so sánh giữa các năm, các tháng, các đối ứng mà khơng có số liệu chung của tồn ngành để có thể thực hiện so sánh số liệu của khách hàng với các đơn vị khác cùng ngành nên khơng thể đua kết luận chính xác và triệt để về nguyên nhân của các biến động bất thuờng. Xem xét trong kết quả khảo sát có khoảng 56.7% các KTV đồng ý với việc thủ tục phân tích chua thực sự chuyên sâu, điều đó cũng đã chứng tỏ liệu quy trình thực hiện thủ tục phân tích liệu đã đuợc áp dụng theo cách tối uu hay chua.
Bên cạnh đó, khi tiến hành thủ tục phân tích để chọn mẫu kiểm tra chi tiết đối với một số khách hàng lớn cịn phụ thuộc rất nhiều vào xét đốn chun môn của KTV. Hơn nữa, thủ tục phân tích chỉ phân tích theo chiều ngang tức là so sánh chênh lệch qua các năm mà chua thực hiện phân tích theo chiều dọc nhu tỷ suất chi phí khấu hao trên tổng chi phí phát sinh hoặc sức sinh lời của TSC'■[)..., KTV thuờng bỏ qua phân tích chiều dọc do áp lực về thời gian mỗi cuộc kiểm toán dẫn đến chua thấy đuợc mâu thuẫn và sự bất hợp lý trong khoản mục TSCĐ và chi phí khấu hao của đơn vị.
Khơng tham gia chứng kiến kiểm kê cuối kỳ TSCĐ của toàn bộ khách hàng.
Việc chứng kiến kiểm kê đóng vai trọng trong quy trình kiểm tốn TSCĐ và chi phí khấu hao, nhằm đảm bảo bằng chứng cho tính hiện hữu, đầy đủ của TSCĐ trong thực tế, đồng thời đảm bảo kế tốn ghi chép trên sổ sách khơng có sai sót, nhầm lẫn hoặc cố ý gây nên các hành vi tham ô, gian lận.
Tuy nhiên, theo kết quả khảo sát hồ sơ kiểm tốn, nguời viết nhận thấy có 20% tỉ lệ khách hàng KTV khơng tham gia chứng kiến kiểm kê cuối kỳ TSCĐ và không thực hiện thủ tục thay thế bổ sung sau niên độ. Bên cạnh đó, theo kết quả khảo sát ý kiến kiểm tốn viên tại AASC có 40% các KTV tham gia khảo sát đồng ý với việc không tham gia chứng kiến kiểm kê đầy đủ ở tất cả các khách hàng trong quy trình kiểm tốn khoản mục này.
Ngun nhân khơng thực hiện kiểm kê của toàn bộ khách hàng là do thời gian mỗi cuộc kiểm toán bị rút ngắn, do số luợng khách hàng tại AASC vào mỗi mùa kiểm tốn là rất lớn. Do đó KTV khơng thể di chuyển đến đơn vị khách hàng để chứng kiến kiểm kê TSCĐ.
3.3 Kiến nghị.
Với mong muốn hoàn thiện và nâng cao hiệu quả cơng việc trong quy trình phân tích đối với các khoản mục trên BCTC và đặc biệt là khoản mục TSCĐ và chi phí khấu hao tại AASC, nguời viết đua ra một số đề xuất nhu sau:
❖Đối với quy trình kiểm tốn chung:
Trước mỗi cuộc kiểm toán, AASC nên chuẩn bị sắp xếp nhân sự và dự trù thời gian theo cách tốt hơn.
Nhằm để đội ngũ kiểm tốn khơng bị xáo trộn, tránh tình trạng nguời này chua hồn thành cơng việc đã phải đi đến cơng ty khách hàng khác và phải bố trí nguời khác thay thế làm tiếp những gì cịn dở dang. Nếu việc sắp xếp nhân sự hợp lí hơn sẽ giúp tiết kiệm thời gian và hoàn thành công việc một cách hiệu quả hơn, tránh tình trạng phân bổ khơng hợp lí nhân lực hoặc một nhóm kiểm tốn chỉ bao gồm những thành viên ít kinh nghiệm.
Bên cạnh đó, hầu hết các nhân viên kiểm tốn phải hồn thành khối luợng cơng việc lớn vào cuối năm và vào mỗi cuối kỳ kiểm tốn, việc sắp xếp nhân sự có thể dự đốn đuợc sự thiếu hụt nhân viên để có thêm chính sách tuyển thêm nhân sự hợp lý. Nếu có thể, cơng ty nên xem xét việc tuyển thêm nhiều nhân viên hơn để đáp ứng nhu cầu kiểm toán, đặc biệt vào mùa kiểm toán với số luợng khách hàng lớn nhu vậy.
Công ty nên trang bị một phần mềm kiểm toán chuyên nghiệp và đặc thù.
Nhằm mục đích tiết kiệm thời gian và chi phí, giúp giảm thiểu rủi ro hơn so với công tác thủ công trên Excel nhu hiện tại và để mang lại hiệu quả cho cuộc