đến các yếu tố cấu thành nên hoạt động thi hành pháp luật, trong đó có pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp, bao gồm:
- Thi hành các quy định pháp luật về chủ thể nộp thuế thu nhập doanh nghiệp;thi hành các quy định về đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp;
- Thi hành các quy định về căn cứ tính thuế thu nhập doanh nghiệp; - Thi hành các quy định về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp;
- Thi hành các quy định về truy thu, hoàn thuế thu nhập doanh nghiệp; - Thi hành các quy định về thủ tục hành chính liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp;
1.2.2. Các yếu tố tác động, ảnh hưởng đến việc thi hành pháp luậtthuế thu nhập doanh nghiệp thuế thu nhập doanh nghiệp
Có nhiều yếu tố ảnh hưởng đến thi hành pháp luật thuế TNDN nhưng quan trọng nhất phải kể đến ba yếu tố, đó là hệ thống pháp luật, chủ thể tham gia thi hành pháp luật và điều kiện vật chất- kỹ thuật cần thiết đảm bảo cho hoạt động thi hành pháp luật.
Trước hết, cần phải khẳng định rằng yếu tố thể chế (hệ thống pháp luật) nói chung trong đó có pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng có tác động trực tiếp đến kết quả thi hành pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp. Điều này thể hiện ở chỗ, pháp luật sinh ra là để điều chỉnh các quan hệ xã hội và ngược lại, các quy định pháp luật cũng có ảnh hưởng nhất định đến hoạt động thực hiện pháp luật nói chung cũng như tác động đến việc thi hành pháp luật về thuế TNDN nói riêng. Các chủ thể pháp luật căn cứ vào các quy định pháp luật để thực hiện nghĩa vụ pháp lý của mình. Do đó, pháp luật được xây
dựng một cách toàn diện, rõ ràng, minh bạch, đồng bộ, phù hợp với điều kiện thực tiễn của đời sống kinh tế- xã hội chắc chắn sẽ là nền tảng đảm bảo cho việc thi hành pháp luật được hiệu quả, tạo điều kiện thuận lợi cho các chủ thể dễ dàng thực hiện nghĩa vụ pháp lý của mình. Hiện nay, pháp luật thuế TNDN đang dần được hoàn thiện để đáp ứng các nhu cầu đặt ra trong quá trình thi hành pháp luật nhưng vẫn còn tồn tại một số bất cập, kẽ hở gây khó khăn cho các chủ thể khi tham gia pháp luật, và tạo cơ hội cho người nộp thuế trục lợi bằng cách trốn thuế, gian lận tiền thuế thu nhập doanh nghiệp.
Thực tế cho thấy, hoạt động quản lý thuế TNDN có đạt hiệu quả hay không luôn phụ thuộc trực tiếp vào hệ thống cơ chế, chính sách pháp luật của Nhà nước về quản lý thuế TNDN. Từ khi Luật Thuế TNDN số 14/2008/QH12 ngày 03 tháng 6 năm 2008 có hiệu lực, Chính phủ đã ban hành nhiều văn bản sửa đổi, bổ sung nhằm hoàn thiện và kiện toàn hệ thống cơ chế, chính sách quản lý thuế TNDN sao cho phù hợp với tình hình thực tiễn của Việt Nam và thông lệ quốc tế tùy từng giai đoạn. Cơ chế, chính sách pháp luật là một hình thức thể hiện quan điểm của giai cấp thống trị. Quan điểm của giai cấp này tác động trực tiếp đến việc xây dựng cơ chế, chính sách thuế; những cơ chế, chính sách đó lại tiếp tục không tạo ảnh hưởng đến quá trình thực hiện công tác quản lý thuế. Mỗi chính sách ra đời ứng với quan điểm khác nhau sẽ tạo ra luồng tác động khác nhau đến các hoạt động quản lý hành chính. Một hệ thống cơ chế, chính sách pháp luật hoàn chỉnh, chặt chẽ, có tính đồng bộ cao, phù hợp, dễ thực hiện sẽ tăng tính hiệu quả của hoạt động quản lý thuế TNDN trong thực tiễn. Vì nó là căn cứ để NNT thực hiện nghĩa vụ, bên cạnh đó, cũng là cơ sở để cơ quan thuế tiến hành quy trình quản lý, kiểm tra, xử phạt vi phạm trong trường hợp cần thiết. Trái lại, hệ thống cơ chế, chính sách bao gồm những nội dung quá phức tạp, khó hiểu, khó áp dụng vào thực tiễn; đồng thời, quy định không rõ ràng, nhất quán mà thủ tục hành chính lại rườm rà sẽ
gây khó khăn cho cả cơ quan quản lý thuế và NNT sẽ làm tăng chi phí hành chính, lãng phí thời gian, giảm hiệu quả của công tác quản lý thuế TNDN.
Thứ hai,yếu tố chủ thể thi hành pháp luật hay nói cụ thể hơn là ý thức và trình độ, năng lực nhận thức pháp luật của người thu thuế và người nộp thuế sẽ có ảnh hưởng đến việc thi hành pháp luật thuế TNDN.
Về ý thức pháp luật, là cán bộ công chức ngành thuế và người nộp thuế cần có thái độ trung thực, tôn trọng pháp luật, thực hiện đúng quyền hạn và nghĩa vụ của mình. Mọi hành vi sai trái không đúng với quy định của pháp luật nhằm trục lợi cho bản thân, bòn rút NSNN đều bị ngăn cấm và bị xử phạt thích đáng. Trình độ, năng lực pháp lý của chủ thể cũng có ảnh hưởng đến thi hành pháp luật. Một số cán bộ có trình độ pháp lý yếu kém, không nắm bắt kịp thời và vận dụng đúng các quy định của pháp luật sẽ dẫn đến bỏ xót các sai phạm của người nộp thuế, dẫn đến việc gian lận, trốn thuế. Các doanh nghiệp hiện nay đa số có nhân viên kế toán, doanh nghiệp lớn có thuê đội ngũ tư vấn thuế hay có riêng những phòng pháp chế giúp thực hiện các nghĩa vụ pháp lý về thuế vì vậy đòi hỏi trình độ của cán bộ thuế ngày càng phải nâng cao. Ngược lại, về phía doanh nghiệp nếu các nhân viên này có trình độ pháp lý thấp thì việc sảy ra các sai sót trong khi thực hiện nghĩa vụ như kê khai, khấu trừ sai... là không thể tránh khỏi.
Thông qua công cụ pháp luật Nhà nước tạo ra tác động đến đời sống kinh tế - xã hội của người dân cũng như các hoạt động quản lý hành chính của CQNN, cụ thể trong luận văn này là hoạt động quản lý thuế TNDN. Ý thức chấp hành pháp luật thuế của NNT là một trong những yếu tố quan trọng có tác động phần nào tới hoạt động quản lý thuế TNDN của cơ quan chức năng, nó là hệ quả hành vi xuất phát từ trình độ hiểu biết của mỗi người. Một xã hội có NNT với ý thức tuân thủ tốt là một xã hội có cộng đồng dân cư có dân trí cao, nhận thức sâu sắc nghĩa vụ của mình đối với Nhà nước và trách nhiệm
của bản thân đối với cộng đồng. Thực tế, khi mỗi công dân nhận thức đúng đắn về quyền lợi an sinh xã hội và dịch vụ công cộng mà họ được thụ hưởng là do nhà nước cung cấp, họ sẽ thấy rằng nghĩa vụ đóng thuế vào NSNN là điều nên làm. Mỗi công dân có ý thức tự nguyện chấp hành pháp luật thuế TNDN sẽ khiến cho quy trình quản lý thu thuế được thực hiện hiệu quả, thuận lợi. Từ đó, ngày càng giảm thiểu hành vi trốn thuế, đồng thời, quá trình làm việc cũng được giải quyết một cách nhanh gọn, chính xác, kịp thời. Ngược lại, nếu ý thức chấp hành pháp luật của NNT kém sẽ dẫn đến tình trạng khai thuế, nộp thuế, quyết toán thuế, thanh tra, kiểm tra thuế bị trì trệ, làm giảm hiệu suất giải quyết hồ sơ của CQT, gây khó khăn cho CQT trong việc thực hiện công tác quản lý thuế TNDN. Hậu quả khó tránh khỏi là nguồn thu thuế bị thất thoát, không đảm bảo công bằng giữa những NNT.
Ý thức chấp hành pháp luật của NNT có thể từng bước cải thiện khi được cơ quan chức năng trong lĩnh vực quản lý thuế tiến hành tuyên truyền, giáo dục đầy đủ định kì. Một khi người dân thực sự am hiểu pháp luật về thuế, có ý thức tự giác hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế của bản thân thì hiệu quả của công tác quản lý thuế không những sẽ rất cao, mà còn phát huy được tối đa chức năng của thuế TNDN.
Thứ ba, yếu tố điều kiện vật chất - kỹ thuật trong công tác quản lý thuế cũng được xem là nhân tố tác động đến việc thi hành pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp. Sở dĩ như vậy là bởi vì, khi điều kiện cơ sở vật chất đầy đủ, tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin trong công việc sẽ góp phần nâng cao hiệu quả quản lý thuế cũng như tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp khi tham gia vào thực hiện nghĩa vụ về thuế. Hiện nay, ngành thuế đã và đang đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông tin vào quản lý thuế, xây dựng các chương trình phần mềm quản lý tập trung đối với người nộp thuế, kê khai thuế qua mạng, quản lý hóa đơn... tạo điều kiện cho việc quản lý thuế được
thống nhất, đồng bộ và dễ dàng hơn, từ đó rút gọn các thủ tục hành chính rườm rà, phiền phức nhằm ngăn ngừa, hạn chế các sai phạm xảy ra.
Quản lý thuế TNDN là một chuỗi công việc bao gồm tiếp nhận tờ khai đăng kí MST, cấp MST; nhận, nhập, kiểm tra tờ khai thuế; liên hệ, trao đổi thông tin với các cơ quan, phòng, ban có liên quan; tuyên truyền, phổ biến pháp luật... Những công việc này đòi hỏi sự tỉ mỉ, tính chính xác cao nhưng vẫn phải đảm bảo hoàn thành đầy đủ, kịp thời để tránh thất thoát nguồn thu. Chính vì thế, muốn hoạt động quản lý thuế TNDN được diễn ra vừa nhanh chóng, hiệu quả vừa an toàn, tiết kiệm thời gian, công sức thì cơ sở vật chất của cơ quan quản lý thuế phải đáp ứng được đòi hỏi của công việc. Đảm bảo cơ sở vật chất tốt phục vụ hoạt động của CQT là điều hết sức cần thiết để công tác quản lý thuế TNDN trơn tru hơn; đồng thời, phải phát triển hơn nữa hệ thống cơ sở dữ liệu dành riêng cho ngành thuế, ứng dụng CNTT trong hoạt động quản lý thuế nhằm mục đích kiểm soát tốt thông tin và tra cứu nhanh khi có nhu cầu tìm kiếm.
Bên cạnh đó, trình độ, năng lực chuyên môn, phẩm chất đạo đức của cán bộ quản lý thuế cũng đóng vai trò rất quan trọng trong việc đảm bảo thi hành pháp luật thuế nói chung và thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng.Trình độ, năng lực là một dạng khả năng chuyên biệt của cá nhân nhưng lại có quan hệ mật thiết với quá trình thực hiện hành vi. Việc thực thi pháp luật thuế TNDN chịu sự tác động, chi phối bởi trình độ, năng lực quản lý của cơ quan thuế và công chức thuế. Sở dĩ như vậy là bởi vì, toàn bộ quy trình của hoạt động quản lý thuế đều do đội ngũ này vận hành, từ ban hành văn bản, tổ chức bộ máy quản lý, thực hiện quy định của pháp luật đến thanh tra, kiểm tra giám sát, xử lý vi phạm. Các định hướng, chính sách thuế muốn được thực thi một cách hiệu quả, phù hợp với hoàn cảnh của đất nước thì cơ quan thuế, công
chức thuế phải có năng lực, trình độ đáp ứng được yêu cầu của xu hướng cải cách thuế theo hướng hiện đại.
Bên cạnh yếu tố về năng lực, trình độ chuyên môn thì phẩm chất đạo đức của mỗi cán bộ, công chức thuế cũng tác động mạnh mẽ đến công tác quản lý thuế nói chung và quản lý thuế TNDN nói riêng. Để có được một đội ngũ thực sự có chất lượng thì mỗi cán bộ, công chức phải là người có nhân cách tốt, luôn nhiệt huyết và có trách nhiệm với công việc được giao. Ngoài ra, khả năng giải quyết công việc một cách mềm dẻo, linh hoạt, không cửa quyền, hách dịch nhưng cũng không làm trái các quy định pháp luật là một trong những phẩm chất cần có của đội ngũ cán bộ công chức ngành thuế trong giai đoạn hiện nay ở Việt Nam.
Kết luận chương 1
Chương 1 của luận văn làm rõ những vấn đề lý luận về thuế thu nhập doanh nghiệp; lý thuyết thi hành pháp luật thuế TNDN thông qua việc làm rõ các vấn đề như: khái niệm, đặc điểm,vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp; khái khái niệm, đặc trưng, nội dung và các yếu tố tác động đến việc thi hành pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp.
Trên cơ sở nêu lên các quan điểm lý luận về thuế thu nhập doanh nghiệp; pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp; thi hành pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp, luận văn đã phân tích, tổng hợp những hệ thống quan điểm khác nhau của các nhà nghiên cứu khoa học. Đây là kiến thức nền quan trọng để luận văn đi sâu vào việc giải quyết những nội dung được đặt ra ở các chương tiếp theo của luận văn.
Chương 2