Như đã đề cập ở trên, nội dung cơ bản của pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm các nhóm quy định cơ bản sau đây:
Các quy định về chủ thể nộp thuế thu nhập doanh nghiệp
Trong quá trình thi hành pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp, việc xác định rõ chủ thể nộp thuế thu nhập doanh nghiệp luôn đóng vai trò quan trọng, bởi lẽ nếu không xác định chính xác chủ thể này thì sẽ không thể xác định được ai là người phải thi hành pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp, do đó cũng không thể đảm bảo được việc thi hành pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp một cách hiệu quả nhất.
Tại Việt Nam hiện nay, Khoản 1 Điều 2 Luật thuế TNDN hiện hành quy định chủ thể nộp thuế TNDN là:
Tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế (sau đây gọi là doanh nghiệp), bao gồm: a) Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam; b)
Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài (sau đây gọi là doanh nghiệp nước ngoài) có cơ sở thường trú hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; c) Tổ chức được thành lập theo Luật Hợp tác xã; d) Đơn vị sự nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam; đ) Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập.
Theo quy định nói trên, tổ chức được coi là chủ thể nộp thuế TNDN khi thỏa mãn các điều kiện sau:
(i) Được thành lập và hoạt động hợp pháp tại Việt Nam.
Để xác định điều kiện này có thỏa mãn hay không, các chủ thể có liên quan (người nộp thuế, cơ quan thuế) phải căn cứ vào các tài liệu minh chứng việc tổ chức được thành lập và hoạt động hợp pháp ở Việt Nam (ví dụ: quyết định thành lập hoặc cho phép thành lập doanh nghiệp, điều lệ của doanh nghiệp, giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp, quyết định bổ nhiệm người đứng đầu doanh nghiệp…).
(ii) Có thu nhập chịu thuế phát sinh trên lãnh thổ Việt Nam hoặc ở nước ngoài, bao gồm: thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ; thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng quyền góp vốn; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản; thu nhập từ quyền sử dụng tài sản, quyền sở hữu tài sản, kể cả thu nhập từ quyền sở hữu trí tuệ theo quy định của pháp luật; thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuê, thanh lý tài sản (trong đó có các loại giấy tờ có giá); thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; khoản thu từ nợ khó đòi đã xóa nay đòi được; khoản thu từ nợ phải trả không xác định được chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót và các khoản thu nhập khác.
Để chứng minh việc thỏa mãn điều kiện này, các chủ thể có liên quan (người nộp thuế, cơ quan thuế) phải căn cứ vào quy định tại Điều 14 Luật thuế TNDN hợp nhất số 14 /VBHN-VPQH quy định về thu nhập được miễn thuế TNDN để từ đó xác định xem doanh nghiệp có thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc diện được miễn thuế hay không.
Ngược lại, về phía doanh nghiệp, họ cũng có quyền tự xác định thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ của doanh nghiệp mình có thuộc diện được miễn thuế TNDN không. Như vậy, bằng việc quy định các điều kiện nêu trên đối với chủ thể nộp thuế TNDN, có thể đưa ra một số nhận xét sau đây về các quy định liên quan đến chủ thể nộp thuế TNDN:
Một là, Luật thuế TNDN là đạo luật thuế có phạm vi điều chỉnh rộng, thuế TNDN hiện nay là một trong những sắc thuế trực thu quan trọng nhất trong hệ thống thuế quốc gia, góp phần tích cực vào việc tạo nguồn thu lớn và ổn định NSNN.
Hai là, Luật thuế TNDN ở Việt Nam hay thuế trực thuế nói chung có mức độ công bằng cao hơn thuế gián thu vì phần đóng góp của mỗi chủ thể nộp thuế sẽ tùy thuộc vào thu nhập của họ. Tuy nhiên thuế TNDN có nhược điểm là hạn chế phần nào sự cố gắng tăng thu nhập của các chủ thể, vì thu nhập và lợi nhuận càng cao thì phải nộp thuế càng nhiều.
Các quy định về đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp
Theo quy định tại Điều 3 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (Văn bản hợp nhất số 14/VBHN-VPQH ngày 15/7/2020), đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm các khoản thu nhập sau đây:
a) Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ.
b) Thu nhập khác bao gồm: thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng quyền góp vốn; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, chuyển
nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản; thu nhập từ quyền sử dụng tài sản, quyền sở hữu tài sản, kể cả thu nhập từ quyền sở hữu trí tuệ theo quy định của pháp luật; thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuê, thanh lý tài sản, trong đó có các loại giấy tờ có giá; thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; khoản thu từ nợ khó đòi đã xóa nay đòi được; khoản thu từ nợ phải trả không xác định được chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót và các khoản thu nhập khác.
Trường hợp doanh nghiệp Việt Nam đầu tư ở nước ngoài chuyển phần thu nhập sau khi đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp ở nước ngoài của doanh nghiệp về Việt Nam thì đối với các nước mà Việt Nam đã ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần thì thực hiện theo quy định của Hiệp định; đối với các nước mà Việt Nam chưa ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần thì trường hợp thuế thu nhập doanh nghiệp ở các nước mà doanh nghiệp chuyển về có mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp thấp hơn thì thu phần chênh lệch so với số thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp của Việt Nam.
Các quy định về căn cứ tính thuế thu nhập doanh nghiệp
Theo quy định tại Điều 6 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (Văn bản hợp nhất số 14/VBHN-VPQH ngày 15/7/2020), căn cứ tính thuế là thu nhập tính thuế và thuế suất.
Về thu nhập tính thuế: Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành quy định thu nhập tính thuế được xác định bằng cách lấy thu nhập chịu thuế trừ (-) thu nhập được miễn thuế+ các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định.
Thu nhập chịu thuế = doanh thu – chi phí được trừ + các khoản thu nhập khác (nếu có).
Doanh thu là toàn bộ tiền bán hàng, tiền cung cấp dịch vụ, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng (không phân biệt là đã thu được tiền hay chưa). Các khoản chi phí được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp là số tiền mà doanh nghiệp phải bỏ ra để phục vụ cho hoạt động của doanh nghiệp trong kỳ tính thuế. Các khoản chi phí được trừ phải thỏa mãn những điều kiện sau đây: (i) Là khoản chi phí thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp hoặc khoản chi trong hoạt động giáo dục nghề nghiệp và các khoản chi thực hiện nhiệm vụ quốc phòng an ninh của doanh nghiệp; (ii) Là khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật. Riêng những khoản chi trên 20 triệu bắt buộc phải có chứng từ thanh toán và không dùng tiền mặt.
Bên cạnh việc quy định các khoản chi phí được trừ, nhà làm luật cũng quy định rõ các khoản chi phí không được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm: a) Khoản chi không đáp ứng đủ các điều kiện được khấu trừ theo quy định tại khoản 1 Điều 9 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, trừ phần giá trị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh và trường hợp bất khả kháng khác không được bồi thường; b) Khoản tiền phạt do vi phạm hành chính; c) Khoản chi được bù đắp bằng nguồn kinh phí khác; d) Phần chi phí quản lý kinh doanh do doanh nghiệp nước ngoài phân bổ cho cơ sở thường trú tại Việt Nam vượt mức tính theo phương pháp phân bổ do pháp luật Việt Nam quy định; đ) Phần chi vượt mức theo quy định của pháp luật về trích lập dự phòng; e) Phần chi trả lãi tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh của đối tượng không phải là tổ chức tín dụng hoặc tổ chức kinh tế vượt quá 150% mức lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm vay; g) Khoản trích khấu hao tài sản cố định không đúng quy định của pháp luật; h) Khoản trích trước vào chi phí không đúng quy định của pháp luật; i) Tiền lương, tiền công của chủ doanh nghiệp tư nhân; thù lao trả cho sáng lập viên doanh nghiệp
không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh; tiền lương, tiền công, các khoản hạch toán chi khác để chi trả cho người lao động nhưng thực tế không chi trả hoặc không có hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật; k) Phần chi trả lãi tiền vay vốn tương ứng với phần vốn điều lệ còn thiếu; l) Phần thuế giá trị gia tăng đầu vào đã được khấu trừ, thuế giá trị gia tăng nộp theo phương pháp khấu trừ, thuế thu nhập doanh nghiệp; m) Khoản tài trợ, trừ khoản tài trợ cho giáo dục, y tế, nghiên cứu khoa học, khắc phục hậu quả thiên tai, làm nhà đại đoàn kết, nhà tình nghĩa, nhà cho các đối tượng chính sách theo quy định của pháp luật, khoản tài trợ theo chương trình của Nhà nước dành cho các địa phương thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; n) Phần trích nộp quỹ hưu trí tự nguyện hoặc quỹ có tính chất an sinh xã hội, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện cho người lao động vượt mức quy định theo quy định của pháp luật; o) Các khoản chi của hoạt động kinh doanh: ngân hàng, bảo hiểm, xổ số, chứng khoán và một số hoạt động kinh doanh đặc thù khác theo quy định của Bộ trưởng Bộ Tài chính.
Về thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp: Theo quy định của pháp luật hiện hành có nhiều mức thuế suất áp dụng khác nhau, trong đó mức thuế suất thuế TNDN áp dụng phổ biến là 20%. Thuế suất thuế TNDN đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí tại Việt Nam từ 32% đến 50%. Căn cứ vào vị trí khai thác, điều kiện khai thác và trữ lượng mỏ doanh nghiệp có dự án đầu tư tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí gửi hồ sơ dự án đầu tư đến Bộ Tài chính để trình Thủ tướng Chính phủ quyết định mức thuế suất cụ thể cho từng dự án, từng cơ sở kinh doanh. Thuế suất thuế TNDN đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác các mỏ tài nguyên quý hiếm (bao gồm: bạch kim, vàng, bạc, thiếc, wonfram, antimoan, đá quý, đất hiếm trừ dầu khí) áp dụng thuế suất 50%. Trường hợp các mỏ tài nguyên quý hiếm có từ 70% diện tích được giao trở lên ở địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó
khăn thuộc danh mục địa bàn ưu đãi thuế TNDNban hành kèm theo Nghị định số 218/2013/NĐ-CP của Chính phủ áp dụng thuế suất thuế TNDN 40%.
Các quy định về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp
Ưu đãi thuế TNDN là việc Nhà nước áp dụng một số chính sách đãi ngộ nhất định về thuế thu nhập doanh nghiệp cho các doanh nghiệp khi các chủ thể này thỏa mãn một số điều kiện nhất định.
Theo quy định hiện hành,các hình thức ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm:
Thứ nhất, ưu đãi về thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp.
Đây là hình thức ưu đãi theo đó Nhà nước áp dụng mức thuế suất thấp hơn thuế suất thông thường và áp dụng đối với các ngành, nghề hoặc các khu vực được lựa chọn ưu đãi.
Theo quy định tại Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (Văn bản hợp nhất số 14/VBHN-VPQH ngày 15/7/2020 của Văn phòng Quốc hội về luật thuế thu nhập doanh nghiệp), thuế suất thuế TNDN thông thường là 22%, nhưng trong một số trường hợp nhất định, người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp có thể được hưởng ưu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp như sau:
Một là, áp dụng thuế suất 10% trong thời gian mười lăm năm đối với: - Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, khu kinh tế, khu công nghệ cao; - Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới, bao gồm: nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ; ứng dụng công nghệ cao thuộc danh mục công nghệ cao được ưu tiên đầu tư phát triển theo quy định của Luật Công nghệ cao; ươm tạo công nghệ cao, ươm tạo doanh nghiệp công nghệ cao; đầu tư mạo hiểm cho phát triển công nghệ cao thuộc danh mục công nghệ cao được ưu tiên đầu tư phát triển theo quy định của Luật Công
nghệ cao; đầu tư xây dựng - kinh doanh cơ sở ươm tạo công nghệ cao, ươm tạo doanh nghiệp công nghệ cao; đầu tư phát triển cơ sở hạ tầng đặc biệt quan trọng của Nhà nước theo quy định của pháp luật; sản xuất sản phẩm phần mềm; sản xuất vật liệu composit, các loại vật liệu xây dựng nhẹ, vật liệu quý hiếm; sản xuất năng lượng tái tạo, năng lượng sạch, năng lượng từ việc tiêu hủy chất thải; phát triển công nghệ sinh học; bảo vệ môi trường;
- Thu nhập của doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao theo quy định của Luật Công nghệ cao;
- Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới trong lĩnh vực sản xuất (trừ dự án sản xuất mặt hàng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, dự án khai thác khoáng sản) đáp ứng một trong hai tiêu chí sau: (i) Dự án có quy mô vốn đầu tư tối thiểu sáu nghìn tỷ đồng, thực hiện giải ngân không quá ba năm kể từ ngày được cấp Giấy chứng nhận đầu tư và có tổng doanh thu tối thiểu đạt mười nghìn tỷ đồng/năm, chậm nhất sau ba năm kể từ năm có doanh thu; (ii) Dự án có quy mô vốn đầu tư tối thiểu sáu nghìn tỷ đồng, thực hiện giải ngân không quá ba năm kể từ ngày được cấp Giấy chứng nhận đầu tư và sử dụng trên ba nghìn lao động.
- Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới sản xuất sản phẩm thuộc Danh mục sản phẩm công nghiệp hỗ trợ ưu tiên phát triển đáp ứng một trong các tiêu chí sau: (i) Sản phẩm công nghiệp hỗ trợ cho công nghệ cao theo quy định của Luật Công nghệ cao; (ii) Sản phẩm công nghiệp hỗ trợ cho sản xuất sản phẩm các ngành: dệt - may; da - giầy; điện tử - tin học; sản xuất lắp ráp ô tô; cơ khí chế tạo mà các sản phẩm này tính đến ngày 01 tháng 01 năm 2015 trong nước chưa sản xuất được hoặc sản xuất được nhưng phải đáp ứng được tiêu chuẩn kỹ thuật của Liên minh Châu Âu (EU) hoặc tương đương.
- Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư trong lĩnh vực sản xuất, trừ dự án sản xuất mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt và dự án khai thác khoáng sản, có quy mô vốn đầu tư tối thiểu mười hai nghìn tỷ đồng, sử dụng công nghệ phải được thẩm định theo quy định của Luật Công nghệ cao, Luật Khoa học và công nghệ,thực hiện giải ngân tổng vốn đầu tư đăng ký không quá năm năm kể từ ngày được phép đầu tư theo quy định của pháp luật về đầu tư.
Hai là, áp dụng thuế suất 10% đối với:
- Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện hoạt động xã hội hóa trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao và môi trường;