GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY TNHH THỰC PHẨM THIÊN HƯƠNG PHÍA BẮC DƯỚI GÓC ĐỘ KẾ TOÁN TÀI
52
luận văn, tác giả trình bày về tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành đối với sản phẩm cháo dinh duỡng thịt băm theo các nội dung nhu sau:
2.2.1. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất
2.2.1.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
a. Thành phần nguyên vật liệu: nguyên vật liệu để sản xuất sản phẩm cháo dinh duỡng thịt băm bao gồm nguyên vật liệu chính là gạo tẻ, vật liệu
phụ là soup, huơng liệu, hóa chất, bột nêm, gia vị và vật liệu bao bì (túi PP,
túi PE, OPP, băng keo, carton, rổ nhựa).
b. Chứng từ sử dụng:
- Đối với truờng hợp nguyên vật liệu xuất từ kho sử dụng cho sản xuất sản phẩm thì công ty sử dụng Phiếu xuất kho.
- Đối với truờng hợp nguyên vật liệu mua về đua vào sử dụng ngay cho sản xuất sản phẩm thì sử dụng hóa đơn giá trị gia tăng.
- Bảng phân bổ nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ,... - Bảng phân bổ nguyên vật liệu xuất dùng theo giá thực tế.
c. Trình tự kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Khi có nhu cầu về nguyên vật liệu cho sản xuất sản phẩm, quản đốc phân xuởng lập phiếu đề nghị xuất nguyên vật liệu, đua lên phòng Kế toán - Kinh doanh để xin duyệt đề nghị; kế toán vật tu sẽ căn cứ vào phiếu đề nghị xuất nguyên vật liệu đuợc duyệt sẽ lập phiếu xuất kho; trong truờng hợp nguyên vật liệu trong kho không đủ số luợng yêu cầu, kế toán chi phí sẽ lập đề nghị mua nguyên vật liệu, báo cáo phó truởng phòng Kế toán Kinh doanh, kế toán truởng và giám đổc duyệt; trong truờng hợp này hàng mua về sẽ đuợc đua luôn vào phân xuởng sàn xuất không qua kho; thủ kho căn cứ phiếu xuất kho làm căn cứ tiến hành xuất kho. Khi lập phiếu xuất kho, kế toán chỉ cần nhập mã nguyên vật liệu và số luợng, còn số tồn kho và đơn giá xuất kho do
53
Căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán viên tiến hành nhập dữ liệu vào phần mềm theo các buớc sau: Chọn ô “phiếu xuất kho” trên giao diện của phần mềm kế toán và nhập dữ liệu theo định khoản Nợ tài khoản 621/Có tài khoản 152, chi tiết đối tuợng từng nguyên vật liệu, từng đối tuợng sản phẩm; nhập xong thì ấn nút “Luu”. Lúc này phần mềm sẽ tự cập nhật và chuyển số liệu vào các sổ kế toán và báo cáo kế toán tuơng ứng. Kế toán viên sẽ xem hoặc in sổ kế toán: sổ chi tiết TK 621 (phụ lục 2.2 ; 2.3; 2.4), sổ cái TK 621 (phụ lục 2.8), sổ nhật ký chung (phụ lục 2.7), báo cáo tài chính ở menu: “Báo cáo/Sổ Kế toán theo hình thức nhật ký chung”.
Tài khoản Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đuợc Công ty quy định chi tiết nhu sau:
- TK 6211: Chiphí NVL trực tiếpsảnxuất gia vị - TK 6212: Chiphí NVL trực tiếpsảnxuất cháo - TK 6213: Chiphí NVL trực tiếpphân xuởng phở - TK 6214: Chiphí NVL trực tiếpsảnxuất snack - TK 6215: Chiphí NVL trực tiếpsảnxuất ngũ cốc - TK 6216: Chiphí NVL trực tiếpsảnxuất bột canh.
2.2.1.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
a. Thành phần chi phí nhân công trực tiếp: Tại Công ty TNHH Thực phẩm Thiên Huơng Phía Bắc, chi phí nhân công trực tiếp bao gồm các khoản
phải trả nguời lao động trực tiếp sản xuất tạo ra sản phẩm: tiền luơng,
tiền ăn
ca, phụ cấp vuợt năng suất và các khoản phải trích theo luơng theo quy định
hiện hành của Nhà nuớc (BHXH, BHYT, BHTN). - Tiền luơng:
54
Tiền Lương cơ bản x hệ số Số ngày công
lương = 26 ngày x thực tế
Trong đó:
+ Năm 2019, lương cơ bản của Công ty TNHH Thực phẩm Thiên Hương Phía Bắc áp dụng mức lương tối thiểu vùng II được quy định tại Nghị định số 157/2018/NĐ-CP ngày 16/11/2018 của Chính phủ quy định mức lương tối thiểu vùng đối với người lao động làm việc theo hợp đồng lao động, là 3.710.000đ.
+ Hệ số: Công ty TNHH Thực phẩm Thiên Hương Phía Bắc xây dựng bảng lương đối với các vị trí công việc theo từng hệ số và quy định về tiêu chí nâng lương trong Quy chế nội bộ của Công ty.
+ Số ngày công thực tế: căn cứ vào vào Bảng chấm công hàng tháng của phân xưởng sản xuất.
- Tiền ăn ca: Công ty TNHH Thực phẩm Thiên Hương Phía Bắc chi tiền ăn ca đối với mỗi người lao động là: 25.000đ/người/ngày công. - Bảo hiểm xã hội: theo quy định, Công ty tính vào chi phí sản xuất
17,5% trên tổng số tiền lương của người lao động trực tiếp sản xuất, (người
lao động đóng 8%).
- Bảo hiểm y tế: Công ty tính vào chi phí sản xuất 3% trên tổng số tiền lương phải trả người lao động trực tiếp sản xuất, (người lao động đóng 1,5%).
- Bảo hiểm thất nghiệp: Công ty tính vào chi phí sản xuất 1% trên tổng số tiền lương phải trả người lao động trực tiếp sản xuất, (người lao động đóng 01%).
Công ty TNHH Thực phẩm Thiên Hương Phía Bắc thực hiện trích và đóng BHXH, BHYT, BHTN theo mức lương tối thiểu vùng được Nhà nước
55 - Chứng từ kế toán:
+ Phiếu kế toán hạch toán tiền lương, tiền ăn ca, phụ cấp vượt năng suất, tiền đóng KPCĐ;
+ Phiếu kế toán hạch toán các khoản phải nộp cơ quan bảo biểm.
- Chứng từ gốc: Bảng chấm công; bảng thanh toán tiền lương; bảng phân bổ tiền lương và BHXH, BHYT, BHTN.
c. Quy trình kế toán:
Căn cứ vào các chứng từ như Bảng chấm công; bảng thanh toán tiền lương; bảng phân bổ tiền lương và BHXH, BHYT, BHTN, tiền ăn ca,... do phòng tổ chức hành chính cung cấp, kế toán viên tính tiền lương của người lao động và trích BHXH, BHYT, BHTN theo quy định; phân bổ hợp lý tiền lương và các khoản trích theo lương vào các khoản mục chi phí sản xuất kinh doanh của công ty theo mẫu “Bảng phân bổ chi phí nhân công trực tiêp” (phụ lục 2.13) để làm cơ sở vào sổ chi tiết chi phí nhân công trực tiếp.
Ví dụ: Tổng số tiền lương thực tế phải trả cho công nhân sản xuất phân xưởng sản xuất cháo tháng 4/2019 là: 25.550.928 đồng, định khoản như sau:
Nợ TK 622: 25.550.928đ
Có TK 334: 25.550.928đ
Trong tổng số lương thực tế phải trả cho công nhân sản xuất phân xưởng sản xuất cháo tháng 4/2019, thì tiền lương theo mức lương tối thiểu làm căn cứ đóng BHXH là 20.650.000đ. Công ty đã các khoản trích theo lương được tính là: 20.650.000đ x 21,5% = 4.439.750đ, trong đó:
- BHXH: 20.650.000đ x 17,5% = 3.613.750đ - BHYT: 20.650.000đ x 3% = 629.500đ - BHTN: 20.650.000đ x 1% = 206.500đ Bút toán hạch toán là: Nợ TK 622: 4.439.750đ Có TK3383: 3.613.750đ
56
Có TK3384: 629.500d
Có TK3386: 206.500d
Tổng các khoản người lao động đóng, trích từ lương là: 20.650.000d x 10,5% = 2.168.250đ, trong đó: - BHXH: 20.650.000đ x 8% = 1.652.000đ - BHYT: 20.650.000đ x 1,5% = 309.750đ - BHTN: 20.650.000đ x 1% = 206.500đ Bút toán hạch toán sẽ là: Nợ TK 334: 2.168.250đ Có TK 3383: 1.652.000đ Có TK3384: 309.750đ Có TK3386: 216.500đ
Cuối mỗi quý, căn cứ số lượng sản phẩm hoàn thành, kế toán thực hiện phân bổ và kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp cho từng mã sản phẩm theo tiêu thức số lượng sản phẩm hoàn thành theo công thức:
Chi phí nhân Tổng Chi phí NCTT
công trực tiếp Tổng số lượng sản phẩm x SPi phân bổ cho đã quy đổi (tấn)
SPi
Ví dụ: đối với sản phẩm cháo, trong quý 2/2019, tổng chi phí nhân công trực tiếp là: 95.515.678đ.
Và phân xưởng sản xuất trong quý 2/2019 được tổng số 31,5 tấn cháo, chi phí nhân công trực tiếp phân bổ cho 01 tấn cháo sẽ là:
95.515.678đ : 31,5 = 3.032.243,7đ
Vậy chi phí nhân công trực tiếp phân bổ cho sản phẩm cháo dinh dưỡng thịt băm hoàn thành (50gr/gói; 30 gói/thùng) sẽ là:
(3.032.243,7đ x 1,5:1.000) : 30 =151,612đ.
57
Bảng phân bổ chi phí nhân công đối với từng loại sản phẩm phản ánh số chi phí nhân công trực tiếp được phân bổ cho từng loại sản phẩm.
Căn cứ vào các số liệu tính toán như trên, kế toán viên nhập số liệu chi phí nhân công trực tiếp vào phần mềm để phần mềm tự động cập nhật vào các sổ kế toán, báo cáo kế toán. Kết quả của các bước nhập số liệu này là các phiếu kế toán hạch toán tiền lương phải trả (phụ lục 2.9), phiếu kế toán hạch toán các khoản phải đóng (phụ lục 2.10), sổ nhật ký chung (phụ lục 2.11), sổ cái TK 622 (phụ lục 2.12) và Bảng phân bổ chi phí nhân công trực tiếp đối với từng loại sản phẩm (phụ lục 2.13).
Tài khoản Chi phí nhân công trực tiếp được Công ty quy định chi tiết như sau:
- TK 6222: Chi phínhân côngtrực tiếp sản xuất cháo - TK 6223: Chi phínhân côngtrực tiếp sản xuất phở - TK 6224: Chi phínhân côngtrực tiếp sản xuất snack - TK 6225: Chi phínhân côngtrực tiếp sản xuất ngũ cốc - TK 6226: Chi phínhân côngtrực tiếp sản xuất bột canh.
2.2.1.3. Kế toán chi phí sản xuất chung
a. Thành phần chi phí sản xuất chung:
Chi phí sản xuất chung bao gồm tất cả các khoản chi phí phát sinh phục vụ tại phân xưởng sản xuất như tiền điện, tiền nước, chi phí dịch vụ mua ngoài, khấu hao tài sản cố định, tiền lương bộ phận cán bộ quản lý, nhân viên tại phân xưởng,...
b. Chứng từ sử dụng:
- Chứng từ kế toán:
+ Phiếu kế toán hạch toán tiền lương, tiền ăn ca, tiền đóng KPCĐ; + Phiếu kế toán hạch toán các khoản phải nộp cơquan bảo biểm. + Phiếu kế toán hạch toán các khoản phải trả nhàcung cấp. + Phiếu kế toán hạch toán khấu hao.
58 + Phiếu chi.
+ Phiếu xuất kho....
- Chứng từ gốc: Hóa đơn tiền điện, hóa đơn tiền nước, Bảng chấm công; bảng thanh toán tiền lương; bảng phân bổ tiền lương và BHXH, BHYT,
BHTN, ...
c. Quy trình kế toán:
- Hạch toán chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương của bộ phận cán bộ quản lý, nhân viên tại phân xưởng sản xuất: Căn cứ vào bảng
chấm công, bảng thanh toán tiền lương của các bộ phận và bảng tổng
hợp tiền
lương toàn Công ty; kế toán viên nhập dữ liệu vào phần mềm kế toán: lập
phiếu kế toán hạch toán các khoản tiền lương và phiếu kế toán các
khoản trích
theo lương của các bộ phận này theo bút toán Nợ TK 62712/ Có TK 334,
3383, 3384, 3386; phần mềm kế toán tự động phản ánh vào các sổ chi
tiết TK
62712 (phụ lục 2.14; phụ lục 2.15).
- Hạch toán chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ phục vụ quản lý phân xưởng: Căn cứ các phiếu xuất kho nguyên vật liệu, công cụ dụng
cụ, kế
toán viên nhập số liệu theo bút toán Nợ TK 62722, 62732/Có TK152,
153; phần
mềm kế toán tự động phản ánh vào các sổ chi tiết TK 62722 (phụ lục
59
Cuối mỗi quý, căn cứ vào số liệu trên sổ chi tiết tài khoản 627, phần mềm sẽ cập nhật các phiếu kế toán và thực hiện phân bổ (theo công thức đã đuợc Công ty thiết lập khi thiết kế phần mềm) và kết chuyển chi phí sản xuất chung. Chi phí sản xuất chung đuợc phân bổ cho từng loại sản phẩm theo khối luợng sản phẩm hoàn thành trong tháng đó. Đồng thời phần mềm cũng cập nhật số liệu vào các sổ kế toán: sổ nhật ký chung, sổ cái tài khoản 627 (phụ lục 2.25). Việc phân bổ chi phí sản xuất chung đuợc Công ty thực hiện căn cứ theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đã phát sinh theo từng đối tuợng sản phẩm.
Công ty TNHH Thực phẩm Thiên Huong Phía Bắc quy định chi tiết Tài khoản Chi phí sản xuất chung theo từng nhóm sản phẩm. Ví dụ, đối với Chi phí nhân viên phân xuởng đuợc Công ty quy định tài khoản chi tiết cụ thể nhu sau:
- TK 62712:Chi phí nhân viên phân xuởng sản xuất cháo - TK 62713:Chi phí nhân viên phân xuởng sản xuất phở - TK 62714:Chi phí nhân viên phân xuởng sản xuất snack - TK 62715:Chi phí nhân viên phân xuởng sản xuất ngũ cốc - TK 62716:Chi phí nhân viên phân xuởng sản xuất bột canh.
Tuong tự, Công ty quy định tài khoản chi tiết đối với các chi phí sản xuất chung khác (tiền điện, tiền nuớc, chi phí dịch vụ mua ngoài, khấu hao tài sản cố định,...).
2.2.1.4. Ke toán tập hợp chi phí sản xuất
a. Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất:
Hiện nay, Công ty TNHH Thực phẩm Thiên Huong Phía Bắc áp dụng phuong pháp tập hợp chi phí trực tiếp đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp; và phuong pháp tập hợp chi phí gián tiếp đối với chi phỉ sản xuất chung,
T T Sản phẩm Giá thành kế hoạch (từ đầu q 1/2019) Giá thành thực tế (cuối q2/2019) 60
Cuối quý, kế toán viên căn cứ các sổ cái các tài khoản 621, 622, 627, để lập phiếu kế toán, thực hiện bút toán kết chuyển chi phí sản xuất để tính giá thành sản phẩm. Phần mềm kế toán tự động cập nhật số liệu sang các sổ kế toán tuơng ứng có liên quan nhu sổ nhật ký chung, sổ cái, sổ tổng hợp tài khoản 154 (Phụ lục 2.26).
2.2.2. Kế toán tính giá thành sản phẩm 2.2.2.1. Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ
Theo đặc thù của sản phẩm nên thực tế sản xuất ở Công ty TNHH Thực phẩm Thiên Huơng Phía Bắc không có sản phẩm dở dang.
2.2.2.2. Tính giá thành
a. Phân loại giá thành:
Hiện nay, Công ty TNHH Thực phẩm Thiên Huơng Phía Bắc thực hiện phân loại giá thành sản phẩm theo nguồn số liệu và thời điểm lập, bao gồm:
- Giá thành định mức: Là giá thành đuợc căn cứ vào đơn đặt hàng, dựa trên dự toán về chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp,
chi phí sản xuất chung. Giá thành này đuợc xác định truớc khi sản xuất, làm
căn cứ kiểm tra giám sát các chi phí thực tế bỏ vào sản xuất. Giá thành định
mức là những thông tin bí mật của Công ty nên không đuợc phép công bố
trong phạm vi bài luận văn này.
- Giá thành kế hoạch: Dựa trên những điều kiện cụ thể của công ty và điều kiện sản xuất tại phân xuởng, kế toán lập bảng dự toán chi phí giá thành
kế hoạch, đây là căn cứ để thực hiện sản xuất trong đó đã có các biện pháp
61
Ví dụ: Quý 2/2019, giá thành sản phẩm của Công ty TNHH Thực phẩm Thiên Hương phía Bắc như sau:
(Nguồn: Phòng Kế toán kinh doanh của Công ty TNHH Thực phẩm Thiên Hương Phía Bắc - tháng 02/2019).
1 Cháo dinh dưỡng thịt băm 47.350đ/thùng (50gr/gói x 30 gói) 47.272đ/thùng (50gr/gói x 30 gói) 2 Phở bò Như ý 78.530đ/thùng (65gr/gói x 30 gói) 78.522đ/thùng (65gr/gói x 30 gói) 3 Ngũ cốc Vị Hương 248.885đ /thùng (500gr/hộp x 30 hộp) 248.580đ/thùng (500gr/hộp x 30 hộp)
b. Kỳ tính giá thành và đối tượng tính giá thành:
Đối tượng tính giá thành của Công ty TNHH Thực phẩm Thiên Hương Phía Bắc là từng loại sản phẩm hoàn thành. Trong quý 2 năm 2019, cần tính giá thành cho 30 loại sản phẩm hoàn thành thuộc 05 nhóm sản phẩm: phở ăn liền, cháo ăn liền, ngũ cốc, snack và bột canh.
- Đơn vị tính của mỗi loại sản phẩm là: thùng, rổ, túi, cây (bao gồm các gói sản phẩm), ví dụ: đơn vị tính của Snack là cây và thùng; của Phở, cháo: thùng và rổ; bột canh: thùng, túi và rổ; ngũ cốc: thùng, túi.
c) Phương pháp tính giá thành của công ty:
Xuất phát từ thực tế sản xuất sản phẩm là không có sản phẩm dở dang nên Công ty TNHH Thực phẩm Thiên Hương Phía Bắc lựa chọn tính giá thành theo phương pháp giản đơn.
Trong phạm vi giới hạn của bài Luận văn, tác giả tính giá thành quý 2/2019 cho sản phẩm mã 2030015 - Cháo dinh dưỡng thịt băm (50gr/gói x 30 gói/thùng).
62