Kiểm toán Nội bộ (KTNB) là một bộ phận không thể thiếu trong cơ cấu quản trị của nhiều doanh nghiệp trên thế giới trong đó có BHTG. Bộ phận này được xem là tuyến phòng thủ cuối cùng của các tổ chức BHTG trên thế giới nói chung và ở Việt Nam nói riêng, có vai trò hỗ trợ tổ chức BHTG trong việc ứng phó với các rủi ro, tận dụng cơ hội để tối ưu hóa kết quả hoạt động. Tuy nhiên, tại Việt Nam hiện nay, nhiều doanh nghiệp trong đó có tổ chức BHTG chưa có nhận thức đầy đủ về tầm quan trọng của KTNB và chính điều này dẫn đến rủi ro, thua lỗ, thậm chí là phá sản đã xảy ra ở nhiều doanh nghiệp.
Các doanh nghiệp cần được kiểm toán theo Luật định và tổ chức KTNB. Trong khi kiểm toán độc lập chỉ là tổ chức bên ngoài và chỉ dừng lại ở báo cáo tài chính thì hoạt động của KTNB không bị giới hạn ở bất cứ phạm vi nào trong doanh nghiệp. Không những thế, KTNB mang lại một cách tiếp cận có hệ thống xử lý kỷ luật để đánh giá và nâng cao hiệu quả quản lý rủi ro, kiểm soát và quá trình quản lý. Thông qua hoạt động KTNB, hoạt động quản trị có thể kiểm soát tốt hơn, làm gia tăng thêm niềm tin trên thị trường chứng khoán.
Hiện tại, Chính phủ đã ban hành Nghị định 05/2019/NĐ-CP ngày 01/04/2019 Nghị định về kiểm toán nội bộ theo đề nghị của Bộ Tài chính. Theo đó, bắt buộc các bộ, cơ quan ngang bộ, cơ quan thuộc Chính phủ, Uỷ ban nhân dân các tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương, các đơn vị sự nghiệp công lập, các doanh nghiệp, các tổ chức, cá nhân khác có liên quan đến hoạt động kiểm toán nội bộ phải tổ chức KTNB. Xu hướng phát triển của KTNB theo chuẩn quốc tế sẽ là tất yếu ở Việt Nam.
Nghiên cứu kinh nghiệm tổ chức KTNB ở một số nước trên thế giới sẽ là một tiền đề, để hoàn thiện và lựa chọn cách thức tổ chức tốt nhất cho KTNB của các doanh nghiệp nói chung và tổ chức BHTG tại Việt Nam nói riêng. Đây sẽ là căn cứ để tổ chức BHTG của Việt Nam vận dụng những thành công và tránh những thất bại của các tổ chức BHTG trên thế giới.
Tại các CTNY của Nhật, quy trình thực hiện kiểm toán được thực hiện theo đúng các hướng dẫn về quy trình do IIA ban hành. Tuy nhiên, điểm khác biệt cơ bản của quy trình này là: KTNB được xem như một công cụ tiến hành song song với các kỹ thuật quản lý như kỹ thuật quản lý chất lượng toàn diện (TQM), kỹ thuật cải tiến liên tục (Kaizen). Do đó, quy trình KTNB của các DN ở Nhật mặc dù vẫn theo quy trình chung được đề cập ở trên nhưng trình tự tiến hành kiểm toán cụ thể với từng loại hoạt động kiểm toán có những điểm khác biệt nhất định. Trong thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính, KTNB hướng đến đánh giá thông tin và quy trình thực hiện. Trong kiểm toán báo cáo kế toán quản trị, kiểm toán hướng đến đánh giá tính kịp thời của thông tin và đánh giá mức độ tin cậy và hữu dụng của các dự báo. Trong kiểm toán hoạt động, KTNB hướng đến đánh giá hoạt động điều hành của cac giám đốc bộ phận, lấy quy chế làm việc của DN làm nền tảng để điều tiết.
Tại Mỹ, Chính phủ không đưa ra một yêu cầu pháp lý nào đối với KTNB tại các DN mà hội đồng quản trị hoặc ban Giám đốc DN dựa vào các chuẩn mực KTNB của Viện KTNB Mỹ ban hành, để thiết lập và vận hành bộ máy KTNB của họ. Năm 2002, sau sự sụp đổ của hai CTNY Enron và Worldcom, Đạo luật Sarbanes Oxley ra đời và được chỉnh sửa năm 2004, đặt ra quy định về việc các CTNY phải lập ra Báo cáo kiểm soát nội bộ, trong đó đề cập đến các vấn đề liên quan đến các vấn đề về kiểm tra, kiểm soát. Đạo luật này cũng quy định Ban Giám đốc DN không có quyền chỉ định kiểm toán độc lập mà quyền này thuộc về ủy ban kiểm toán. Điều đó có nghĩa là, trong Luật của Mỹ chỉ quy định đến việc lập ủy ban kiểm toán trong Hội đồng quản trị chứ không bắt buộc lập bộ phận KTNB. Tuy nhiên, do vai trò quan trọng của KTNB, phần lớn các CTNY đều tổ chức KTNB. Trưởng KTNB thường do UBKT gồm các thành viên độc lập thuộc HĐQT bổ
nhiệm và quản lý, giám sát về trách nhiệm chuyên môn, trong khi KTNB báo cáo quản lý hành chính cho CEO. KTNB tuân thủ khung IPPF của IIA bao gồm sứ mệnh, định nghĩa, quy tắc đạo đức, các chuẩn mực và huớng dẫn liên quan. Khu vực tu nhân áp dụng rộng rãi khung KTNB COSO, ERM và các nguyên tắc quản trị của OECD tạo nền tảng và điều kiện thuận lợi cho KTNB hoạt động hiệu quả và mang lại giá trị cao.
Tại Thổ Nhĩ Kỳ hoạt động KTNB xuất hiện từ thế kỷ XIX khi mà nhiều nhà khoa học Thổ Nhĩ Kỳ cho rằng, việc các chủ nợ châu Âu tiến hành hoạt động kiểm soát việc thanh toán các khoản nợ của Đế chế Ottoman, là hình thức sơ khai của KTNB. Đến năm 1951, khái niệm KTNB đầu tiên đuợc đua ra trong Bộ luật Thuơng mại Thổ Nhĩ Kỳ, Luật Ngân hàng số 3182, ngày 22/7/1983, cũng đã đề xuất việc tiến hành KTNB trong các hoạt động ngân hàng. Tuy nhiên, luật này không áp dụng các chuẩn mực KTNB đuợc ban hành bởi Viện KTNB quốc tế (IIA). Đến ngày 19/9/1995, Viện KTNB Thổ Nhĩ Kỳ đuợc thành lập, gồm 47 thành viên và trực thuộc IIA. Đến năm 1996, hệ thống các chuẩn mực KTNB quốc tế đã đuợc dịch sang tiếng Thổ Nhĩ Kỳ. Từ năm 1997 trở đi, một hội nghị thuờng niên về phát triển KTNB đã đuợc tổ chức tại Thổ Nhĩ Kỳ. Từ năm 2000, Viện KTNB đã tiến hành tổ chức thi Chứng chỉ KTV và đuợc IIA cấp chứng nhận KTV quốc tế.
Tại Hàn Quốc sau khi giải phóng khỏi Nhật Bản, năm 1948, một Phòng Kiểm toán và Giám sát độc lập đuợc thành lập tại Hàn Quốc. Nhằm mục đích nâng cao hiệu quả hoạt động kinh tế, Hàn Quốc đã ban hành Luật Thuơng mại, trong đó hoạt động KTNB đuợc quy định và quản lý bởi luật này. Cuộc khủng hoảng tài chính năm 1998, đã đòi hỏi các công ty tham gia vào thị truờng chứng khoán cần thành lập Ủy ban Kiểm toán để kiểm soát rủi ro, hạn chế thiệt hại cho các nhà đầu tu. Vì vậy, đến năm 1999, Bộ luật Thuơng mại Hàn Quốc đã đuợc sửa đổi, để cho phép thành lập một Ủy ban Kiểm toán trong Tập đoàn kinh tế ở Hàn Quốc.
Hiện nay, hoạt động KTNB đã đuợc quy định trong Luật Thuơng Mại, mọi doanh nghiệp hoạt động trên sàn chứng khoán bắt buộc phải thành lập bộ phận KTNB. KTNB của doanh nghiệp đuợc Đại hội đồng cổ đông lập ra và có quyền đối
với việc xác minh các hoạt động tài chính và tài sản của công ty, ngăn chặn việc lạm dụng quyền hạn của giám đốc và tiến hành báo cáo cho hội đồng cổ đông. Tháng 12/2005, Viện KTNB Hàn Quốc được thành lập - thành viên của IIA - đóng một vai trò quan trọng trong việc phát triển KTNB như một nghề chuyên nghiệp ở Hàn Quốc.
Tại Trung Quốc sự hình thành và phát triển của KTNB ở Trung Quốc, gắn liền với sự phát triển của nền kinh tế thị trường và các chính sách quản lý của Chính phủ. Tháng 8/1983, Hội đồng Nhà nước Trung Quốc đề xuất ý kiến về vấn đề xây dựng và tăng cường vai trò của KTNB trong các phòng ban, nhằm thực hiện sự lãnh đạo thống nhất trong DN. Đến tháng 8/1985, Hội đồng Nhà nước đã thông qua "Quy chế kiểm toán tạm thời". Tháng 12/1985, Văn phòng Kiểm toán Nhà nước Trung Quốc ban hành "Một số quy định về KTNB". Đây có thể được coi là văn bản pháp luật đầu tiên về KTNB ở Trung Quốc.
Tháng 7/1987, Hội KTV độc lập của Trung Quốc chính thức ra đời và trở thành thành viên của Hiệp hội KTV hành nghề quốc tế vào tháng 12 năm đó. KTNB ở Trung Quốc đã dần phát triển và hoàn thiện - thông qua Luật Kiểm toán ban hành năm 1994 đã xác định rõ vị trí KTNB trong hoạt động của DN.
Năm 1995, Cơ quan Kiểm toán Nhà nước Trung Quốc ban hành các Quy định về KTNB đã cụ thể hóa các nguyên tắc về KTNB và hướng hoạt động kiểm toán, phù hợp với xu hướng của quốc tế. Đến năm 1997, Viện KTNB Trung Quốc phối hợp với IIA, để tổ chức các kỳ thi KTV nội bộ và cấp giấy chứng nhận KTV nội bộ quốc tế. Viện KTNB đã tiến hành dịch và áp dụng vào thực tiễn các chuẩn mực KTNB quốc tế.
Nhìn chung, hoạt động KTNB ở Trung Quốc bắt đầu muộn nhưng phát triển rất nhanh. Trong vòng 10 năm, số lượng KTV nội bộ tăng lên 240.000 người có chứng chỉ hành nghề. Sự tăng trưởng nhanh chóng của KTNB đóng một vai trò tích cực trong sự phát kinh tế ở Trung Quốc. KTNB ở Trung Quốc đang từng bước hoàn thiện theo cách hợp thức hóa, thể chế hóa, tiêu chuẩn hóa và phát triển bền vững.
Từ phân tích kinh nghiệm tổ chức KTNB ở một số nước trên thế giới, có thể thấy được đặc trưng chung trong tổ chức KTNB như sau:
Một là, KTNB hình thành và phát triển từ yêu cầu quản lý và phục vụ cho yêu cầu này. Công ty có mô hình hoạt động càng phức tạp thì đòi hỏi tổ chức KTNB càng cấp thiết.
Hai là, Cách thức tổ chức và nội dung thực hiện của KTNB tùy thuộc vào quy mô của mỗi CTNY và mỗi bộ phận trong công ty, yêu cầu quản lý của mỗi thời kỳ. Phần lớn các quốc gia trên thế giới, đều không có quy định bắt buộc tổ chức KTNB trong DN nói chung và trong các CTNY nói riêng nhưng đều có các quy định mang tính khuyến khích.
Ba là, KTNB thường trực thuộc cấp lãnh đạo cao nhất và độc lập với các bộ phận được kiểm tra trong công ty. KTNB độc lập với các bộ phận khác và với hoạt động được kiểm toán.
Bốn là, KTNB thực hiện kiểm toán đều dựa trên các chuẩn mực thực hành nghề nghiệp.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 1
Qua các nội dung đã trình bày tại Chuơng 1, có thể nhận thấy việc xây dựng một bộ phận KTNB hữu hiệu và hiệu quả là yêu cầu hết sức cần thiết đối với mỗi tổ chức BHTG để đạt đuợc mục tiêu đã đề ra. Các tổ chức BHTG cần dựa vào đặc điểm hoạt động của mình để thiết kế và xây dựng một bộ phận KTNB phù hợp. Trong Chuơng 1, tác giả đã trình bày các nội dung liên quan đến cơ sở lý luận về KTNB tại các tổ chức BHTG, cụ thể:
Một là, giới thiệu tổng quan về hoạt động BHTG bao gồm khái niệm, mục tiêu, đặc điểm và vai trò của hoạt động BHTG đối với nền kinh tế. Một số nghiệp vụ chính của tổ chức BHTG để thể hiện đuợc vai trò và đạt đuợc các mục tiêu đã đề ra của mình.
Hai là, sự cần thiết của KTNB đối với các tổ chức BHTG, xuất phát từ chính mục tiêu, sứ mệnh và đặc điểm hoạt động của các tổ chức BHTG. Tìm hiểu về định nghĩa, vai trò và những hạn chế của KTNB để làm cơ sở thiết kế vận hành quy trình KTNB một cách hiệu quả.
Ba là, tổ chức bộ máy KTNB, nhiệm vụ quyền hạn của bộ phận KTNB, tiêu chuẩn đối với KTVNB, phuơng pháp thực hiện KTNB tại các tổ chức BHTG, tiêu chí đánh giá chất luợng hoạt động KTNB và các nhân tố ảnh huởng đến chất luợng hoạt động KTNB trong các tổ chức BHTG.
Ở chuơng tiếp theo, tác giả sẽ đi sâu vào phân tích thực trạng hoạt động KTNB tại BHTGVN để đua ra nhận xét, đánh giá làm cơ sở cho việc đề xuất các giải pháp hoàn thiện.
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN NỘI BỘ TẠI BẢO HIỂM TIỀN GỬI VIỆT NAM