1.2.3.1. Phương pháp xác định chi phí sản xuất sản phẩm truyền thống
a. Phương pháp xác định chi phí sản xuất sản phẩm theo công việc
Phuong pháp này thuờng đuợc áp dụng cho các danh nghiệp sản xuất sản phẩm theo đon đặt hàng của từng khách hàng riêng biệt.Đặc điểm của những sản phẩm này là nguời mua đặt hàng truớc, đã chấp nhận thanh toán truớc khi doanh nghiệp sản xuất.Sản phẩm dễ nhận diện, có giá trị cao và có kích thuớc lớn nhu:công trình, hạng mục công trình, các doanh nghiệp thiết kế, khảo sát, dịch vụ sữa chữa ô tô...
Theo phuong pháp này đối tuợng hạch toán chi phí sản xuất và đối tuợng tính giá thành là từng đon đặt hàng của khách hàng. Chi phí sản xuất có liên quan đến đon đặt hàng nào thì kế toán căn cứ vào chứng từ kế toán nhu phiếu xuất kho, bảng thanh toán luong. để tập hợp trực tiếp cho từng đon đặt hàng đó. Truờng hợp chi phí sản xuất phát sinh liên quan đến nhi u đon đặt hàng thì tiến hành tập hợp chung, cuối kỳ, kế toán phân bổ chi phí này cho các đon đặt hàng theo tiêu chuẩn phù hợp. Tiêu thức phân bổ có thể là chi phí nguyên vật liệu theo định mức, số giờ lao động, số sản phẩm sản xuất.
Đặc trung của phuong pháp này là các chi phí (NVL trực tiếp, nhân công trực tiếp chi phí sản xuất chung) đuợc tính dồn và tích lũy theo công việc, giúp nhận biết đuợc giá thành từng công việc, so sánh với kế hoạch nhằm kiểm soát kịp thời và đi u ch nh.
Sơ đồ 1.3: Sơ đồ luân chuyển chi phí và cách thức tập hợp chi phí theo đơn hàng
b. Phương pháp xác định chi phí theo quá trình sản xuất
Phương pháp này thường được áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất hàng đồng nhất quá trình sản xuất tạo nên một khối lượng lớn các loại sản phẩm giống nhau theo một quy trình công nghệ phức tạp. Quá trình sản xuất ở các doanh nghiệp thường được tổ chức theo một trong hai quy trình công nghệ: quy trình sản xuất liên tục và quy trình sản xuất song song
+ Quy trình sản xuất liên tục: Với quá trình sản xuất liên tục, hoạt động sản xuất diễn ra ở các phân xưởng, nguyên vật liệu chính là đầu vào của phân xưởng đầu tiên, sau đó chuyển sang phân xưởng 2 và cứ như thế cho tới phân xưởng cuối cùng tạo ra thành phẩm kết quả của quá trnh sản xuất.Quy trình công nghệ sản xuất liên tục thường vận dụng ở các doanh nghiệp diệt - may, sản xuất xi măng, thép, đồ hộp...
Sơ đồ 1.4: Sơ đồ luân chuyển và tập hợp chi phí theo quá trình sản xuất + Quy trình sản xuất song song:Với quy trình sản xuất song song, quá trình sản xuất diễn ra đồng thời tại các phân xuởng tạo ra các chi tiết của sản phẩm, sau đó mới lắp ráp ở phân xuởng cuối cùng tại ra thành phẩm. Phuong pháp xác định chi phí này thuờng phù hợp trong các ngành chế tạo ô tô, xe máy, thiết bị điện, xe đạp.. ..Việc tập hợp chi phí theo từng phân xuởng, theo giai đoạn công nghệ để tính giá thành sản phẩm của các chi tiết góp phần tăng cuờng công tác hạch toán nội bộ
Đối tuợng tập hợp chi phí theo phuong pháp này là từng giai đoạn, từng phân xuởng. Để tập hợp chi phí sản xuất, mỗi giai đoạn công nghệ (phân xuởng sản xuất) mở chi tiết tài khoản 154 để tập hợp chi phí sản xuất từng giai đoạn. Các khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung phát sinh ở phân xuởng nào thì tập hợp trực tiếp cho phân xuởng đó. Trong đó, chi phí sản xuất chung vẫn phải đuợc phân bổ vào chi phí chế biến sản phẩm sao cho phù hợp với công suất thực tế. Phần chi phí chung không đuợc phân bổ sẽ đuợc tính vào giá vốn trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh. Chi phí sản xuất ở mỗi giai đoạn còn có thể bao gồm cả giá trị bán thành phẩm của các giai đoạn truớc chuyển sang.
1.2.3.2 Phương pháp xác định chi phí sản xuất sản phẩm hiện đại
a. Phương pháp xác định chi phí sản xuất theo hoạt động (Activity-Based Costing - ABC)
Qua thực tiễn, hệ thống phương pháp xác định chi phí sản xuất sản phẩm truyền thống đã bộc lộ một số hạn chế, gây ảnh hưởng đến quyết định của nhà quản trị trong hoạt động kinh doanh.
+ về việc chọn đối tượng tập hợp chi phí: phương pháp truyền thống mới chỉ quan tâm đến việc tính giá thành sản phẩm mà không chỉ ra mối quan hệ qua lại giữa các bộ phận chức năng khác. Những vấn đề như chi phí gia tăng ở nguồn nào, chi phí phát sinh nào giữ vai trò trọng yếu đối với sản phẩm. Thực tế cho thấy , chi phí phát sinh ở nhiều hoạt động khác trong quá trình sản xuất, nhưng lại tập hợp chung, sau đó phân bổ theo một tiêu thức thì không chính xác cho các đối tượng chịu chi phí.
+ về kỹ thuật phân bổ chi phí gián tiếp: phương pháp truyền thống chỉ chọn một tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất chung (chi phí gián tiếp). Nhưng trong thực tế , chi phí sản xuất chung bao gồm nhiều nội dung khác nhau, mỗi nội dung phát sinh có đặc điểm khác nhau. Do vậy, việc tính giá thành sản phẩm thường phản ánh không chính xác, ảnh hưởng đến quyết định quản trị của doanh nghiệp, có thể định giá cao hay quá thấp so với giá thành sản xuất.
Để khắc phục những hạn chế trên, các nhà kinh tế nghiên cứu và ứng dụng phương pháp tính giá thành sản phẩm mới, thực chất là phương pháp phân bổ chi phí sản xuất chung mới - phương pháp tính giá thành dựa trên cơ sở hoạt động (phương pháp ABC).
Nội dung phương pháp ABC
Khác với mô hình truyền thống, mô hình ABC tập hợp toàn bộ chi phí gián tiếp trong quá trình sản xuất vào từng hoạt động (mỗi hoạt động là tập hợp những chi phí gián tiếp có cùng nguồn gốc, bản chất tương đương). Từ đó phân bổ các chi phí theo hoạt động này vào từng sản phẩm, dịch vụ theo các tiêu thức thích hợp. Khoản chi phí gián tiếp này được phân bổ vào giá thành sản xuất cùng với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp.
Thứ nhất, nhận diện các chi phí sản xuất trực tiếp. Chi phí sản xuất trực tiếp thuờng bao gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp. Trong mỗi hoạt động các chi phí này có thể nhận diện ngay khi phát sinh chi phí và đuợc tập hợp trực tiếp cho từng đối tuợng xác định chi phí.
Thứ hai, nhận diện các hoạt động, đây là yêu cầu cốt lõi của phuơng pháp xác định chi phí sản xuất theo hoạt động, theo đó kế toán quản trị phải phát hiện các yếu tố cơ bản làm phát sinh chi phí. Yếu tố cơ bản đó thuờng đuợc gọi là nguồn sinh phí. Tùy thuộc vào đặc điểm tổ chức sản xuất và quy trình công nghệ mà mỗi doanh nghiệp có các hoạt động khác nhau nhu: hoạt động khởi động máy ở phân xuởng, hoạt động kiểm tra chất luợng sản phẩm, hoạt động đặt hàng, hoạt động vận chuyển thành phẩm... Chi phí phát sinh ở các hoạt động thực chất là chi phí phát sinh chung, không thể tập hợp trực tiếp cho từng đối tuợng tính giá thành nên cần tập hợp theo từng hoạt động, sau đó mới tiến hành phân bổ.
Buớc thứ ba là chọn tiêu thức phân bổ. Sau khi các chi phí gián tiếp đuợc tập hợp theo từng nhóm hoạt động thì sẽ tiến hành lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí của từng hoạt động cho đối tuợng tính giá. Đây là một buớc quan trọng, trực tiếp tác động đến giá thành sản phẩm sản xuất của doanh nghiệp. Nếu trong hệ thống tính giá thành trong công việc hay quá trình sản xuất, nguời ta lựa chọn một tiêu chuẩn chung để phân bổ toàn bộ chi phí sản xuất chung thì phuơng pháp xác định chi phí theo hoạt động, kế toán quản trị phải xây dựng cả một hệ thống các tiêu chuẩn phân bổ. Tiêu chuẩn phân bổ chính là nguồn sinh phí ở hoạt động đó, do vậy chi phí sẽ phân bổ cho các hoạt động đuợc chính xác hơn. Chính đặc điểm này dẫn đến việc xác định chi phí theo hoạt động có mức độ hợp lý hơn so với tính giá theo công việc hay theo quá trình sản xuất. Để việc phân bổ chi phí gián tiếp đuợc khách quan và phù hợp, bộ phận kế toán quản trị cần phỏng vấn trực tiếp nhân viên điều hành ở các phân xuởng, hoặc tiến hành quan sát hoạt động ở các phân xuởng để xác định mức độ hoạt động và tiêu chuẩn phân bổ tuơng ứng.
Buớc thứ tu là tính toán mức độ phân bổ. Dựa trên cơ sở các nhóm hoạt động, chi phí gián tiếp tập hợp đuợc cho từng nhóm sản phẩm, kế toán tiến hành
tính toán tỷ lệ phân bổ và phân bổ cho mỗi loại sản phẩm dịch vụ dựa trên mức độ hoạt động của từng sản phẩm, dịch vụ.
Cuối cùng, là bước tổng hợp tất cả các chi phí cho từng hoạt động.
b. Phương pháp xác định chi phí sản xuất theo mô hình chi phí mục tiêu
Mô hình chi phí mục tiêu có nguồn gốc từ các nước phát triển.Đó là tổng thể các phương pháp, công cụ quản trị cho phép đạt được mục tiêu chi phí và mục tiêu hoạt động ở giai đoạn thiết kế và kế hoạch hóa sản phẩm mới. Phương pháp này cũng cho phép nhà quản trị dự toán được mục tiêu lợi nhuận đã xác định trong suốt chu kỳ sống của sản phẩm.
Tính giá theo chi phí mục tiêu là một trong các phương pháp hiện đại trong kế toán quản trị chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm. Tính ưu việt của phương pháp đã được thừa nhận trên thế giới vì chi phí mục tiêu là một công cụ khích lệ và tạo thuận lợi cho việc liên kết giữa các bộ phận của công nghệ sản xuất
Chi phí mục tiêu gắn li en với lợi nhuận có thể đạt được theo chu kỳ sống của sản phẩm, định nghĩa ve phương pháp chi phí mục tiêu nhấn mạnh mục tiêu cần phải đạt được và thời gian phân tích là chu kỳ sống của sản phẩm. Chi phí mục tiêu được tiến hành song song với các bước của quy trình chế tạo sản phẩm.Với mỗi bước của quy trình chế tạo sản phẩm, chi phí mục tiêu thực hiện nội dung khác nhau.Ở giai đoạn nghiên cứu thị trường, nhà quản trị xác định giá bán dự kiến của sản phẩm, chuẩn bị các đieu kiện sản xuất.Nhà quản trị xác định được lợi nhuận mục tiêu trên cơ sở giá bán dự kiến.Dựa vào giá bán dự kiến và lợi nhuận mục tiêu, nhà quản trị xác định chi phí trần có thể chấp nhận. Các yếu tố này được coi là cố định trong phương pháp chi phí mục tiêu. Giai đoạn kế tiếp, nhà quản trị ước tính chi phí sản xuất theo các đi u kiện cụ thể của doanh nghiệp. Đây là giai đoạn định mức chi phí sản xuất mà không gắn với chi phí trần.trên cơ sở ước tính và chi phí trần, nhằm xác định chi phí mục tiêu. Do vậy, chi phí mục tiêu được xác lập dựa trên chi phí trần có thể chấp nhận và chi phí ước tính theo đi u kiện của doanh nghiệp. Chi phí mục tiêu được xem là giới hạn chi phí để đạt được hiệu quả sản
sử dụng
động NVLTT xuất mong muốn.Sau khi xác lập được chi phí mục tiêu, các định mức chi phí đượctoán xây dựng để kiểm soát chi phí.