1.3.2.1. Các loại báo cáo thuế và quy định hiện hành
Trong quá trình hoạt động của mình, các CTC cần kê khai và nộp nghĩa vụ thuế cho ngân sách Nhà nước. Các loại thuế này khá đa dạng về cách áp dụng và tính toán như: thuế TNDN, thuế GTGT, thuế TNCN, thuế TTĐB.
Các CTC của ngân hàng có thể đăng ký kê khai và nộp thuế theo quý hoặc theo tháng để phù hợp với hoạt động của mình. Các báo cáo thuế này cần được lập đầy đủ, đúng theo mẫu được ban hành của cơ quan thuế. Trước khi nộp đi, tờ khai thuế cũng cần được xem xét và rà soát cẩn thận tránh phát sinh những sai sót đáng tiếc.
Lịch nộp các loại báo cáo thuế năm 2017 mới nhất như: Thời hạn nộp tờ khai thuế môn bài, thuế GTGT theo quý và tháng, thuế TNCN, thuế TNDN theo quy định tại Thông tư 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ tài chính.
Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế tháng chậm nhất là ngày thứ 20 (hai mươi) của tháng tiếp theo tháng phát sinh nghĩa vụ thuế. Ví dụ, hạn nộp tờ khai thuế GTGT tháng 1/2017 là ngày 20/2/2017.
Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế quý chậm nhất là ngày thứ 30 (ba mươi) của quý tiếp theo quý phát sinh nghĩa vụ thuế. Ví dụ, hạn nộp tờ khai thuế GTGT quý I/2017 là ngày 30/4/2017. Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế năm chậm nhất là ngày thứ 30 (ba mươi) của tháng đầu tiên của năm dương lịch.
Thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế năm chậm nhất là ngày thứ 90 (chín mươi), kể từ ngày kết thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính. Ví dụ, hồ sơ khai quyết toán thuế TNDN năm 2016 gồm: Tờ khai quyết toán thuế TNDN, TNCN, Báo cáo tài chính là ngày 30/3/2017.
1.3.2.2. Kiểm soát báo cáo thuế các CTC tại NHTM
Báo cáo thuế hay tờ khai thuế gửi cơ quan nhà nước được kiểm soát khá chặt chẽ, quy định về thuế được Bộ tài chính ban hành và chỉnh sửa định kỳ để cập nhật những biến đổi của hoạt động kinh doanh cũng như môi trường kinh tế nói chung. Quy định về phạt nộp chậm, nộp thiếu thuế được áp dụng chặt chẽ, vì vậy các NHTM luôn đặt công tác kiểm soát tờ khai thuế của CTC lên hàng đầu trong các nhiệm vụ kiểm soát.
Công việc kiểm soát tờ khai thuế có thể do bộ phận kiểm soát CTC tự tiến hành rà soát, hoặc thu thập tờ khai thuế và Danh mục kiểm tra thuế - gọi là Tax checklist. Bộ phận kiểm soát có thể yêu cầu kế toán CTC làm taxchecklist và rà soát lại các bước công việc trong danh mục kiểm tra thuế.
Đối với tờ khai thuế GTGT, kiểm soát tập trung rà soát các doanh thu đầu ra và chi phí đầu vào kê khai trên tờ khai, các công việc chính bao gồm:
Một là, rà soát doanh thu kê khai thuế GTGT, doanh thu kê khai thuế TNDN đã được ghi nhận đúng chưa, có khác biệt như thế nào và giải thích kèm theo. Kiểm soát xuất hóa đơn cho các khoản dự thu còn tồn đọng tại thời điểm cuối tháng, đối chiếu chênh lệch giữa doanh thu kê khai thuế TNDN và GTGT, nếu có khác biệt giải thích nguyên nhân. Các nguyên nhân chủ yếu là: hóa đơn xuất trước cho nhiều kỳ nhưng ghi nhận doanh thu chịu thuế TNDN theo từng kỳ; thu nhập khác (ví dụ: thu nhập từ phạt hợp đồng) không chịu thuế GTGT; hóa đơn xuất chậm nhưng đã ghi nhận dự thu.
Hai là, rà soát tính hợp pháp, hợp lệ của hóa đơn; kiểm tra điều kiện để khấu trừ hóa đơn đầu vào, đối với các hóa đơn từ 20 triệu đồng trở lên, phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt. Neu thanh toán b ang tiền mặt, điều chỉnh giảm chi phí đầu vào được khấu trừ trên tờ khai của tháng tương ứng; kiểm tra tính liên tục của hóa đơn GTGT đầu ra.
Ba là, kiểm tra đối chiếu việc ghi nhận nghĩa vụ thuế trên tờ khai và trên sổ chi tiết thuế phải nộp xem đã khớp với nhau chưa. Kiểm tra bảo đảm số dư tài khoản 3331 khớp với số thuế GTGT phải nộp trên tờ khai của tháng. Nếu có chênh lệch, xác định nguyên nhân và điều chỉnh cho phù hợp.
Nếu CTC có 02 loại doanh thu: Doanh thu chịu thuế và Doanh thu không chịu thuế trong tháng/năm, phần thuế GTGT đầu vào dùng chung phải được phân bổ lại theo tỷ lệ doanh thu chịu thuế GTGT trên tổng doanh thu tháng/năm. So sánh và điều chỉnh lại tờ khai tháng tháng sau liền kề căn cứ vào tỷ lệ phân bổ doanh thu chịu thuế GTGT trên tổng doanh thu của năm.
Đối với tờ khai thuế TNDN, kiểm soát tập trung vào rà soát các chi phí khấu trừ thuế đã hợp lý chưa, doanh thu kê khai thuế đã đầy đủ chưa. Các công việc chủ yếu bao gồm:
Một là, kiểm soát việc ghi nhận đầy đủ với doanh thu kế khai thuế bao gồm: các khoản dự thu, điều chỉnh doanh thu, thu nhập hoạt động tài chính, thu nhập bất thường, các khoản điều chỉnh tăng giảm thu nhập chịu thuế. Đảm bảo thu nhập chịu thuế ghi nhận đầy đủ trên tờ khai.
Hai là, đối với chi phí, việc kiểm soát tập trung vào xem xét chi phí hợp lý hợp lệ được khấu trừ khi tính thuế. Kiểm soát chi phí khấu trừ bao gồm: các khoản dự chi tại cuối năm tài chính tới trước ngày 31 tháng 3 năm sau đã có hóa đơn chứng từ chưa; chi phí dự phòng công nợ, tài sản tài chính cần có căn cứ rõ ràng, bảng tính cũng như xác nhận nợ từ bên thứ ba; các chi phí dịch vụ mua ngoài có đầy đủ hóa đơn chứng từ chi...
Ba là, loại bỏ những chi phí không được trừ khi tính thuế TNDN bao gồm các chi phí như: phạt vi phạm hợp đồng kinh tế, chi phí cho HĐTV hay BKS, chi phí trên 20 triệu đồng không được chuyển khoản ngân hang...
Bên cạnh việc kiểm soát tờ khai thuế năm hiện tại của CTC, bộ phận kiểm soát của NHTM cần xem xét các biên bản quyết toán thuế của cơ quan thuế để biết được những sai sót, vi phạm thường gặp ở CTC để tư vấn, rà soát giúp tờ khai của CTC được đúng đắn và đầy đủ hơn.