tại Công ty TNHH MTV Điện cơ hóa chất 15 dưới góc độ kế toán tài chính
2.2.1. Kế toán doanh thu
2.2.1.1. Đặc điểm doanh thu
Do nhiệm vụ hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty gồm 2 mảng, 1 mảng sản xuất kinh doanh theo pháp lệnh của Nhà nước phục vụ cho quân đội nên thường siêu lợi nhuận, 1 mảng hoạt động kinh tế theo nguyên tắc lấy thu bù chi và có lãi. Công ty đã tham gia đấu thầu, kết hợp đồng kinh tế đối với các doanh nghiệp ngoài quân đội, các doanh nghiệp liên doanh.
Do đặc thù các sản phẩm của Công ty là sản phẩm Quốc phòng, nên công tác tiêu thụ chịu sự quản lý chặt chẽ của Nhà nước, hiện nay trên cả nước có 2 đơn vị được cấp phép cung ứng VLNCN trên toàn quốc và xuất khẩu (Tổng Công ty kinh tế kỹ thuật Công nghiệp Quốc phòng và Tổng công ty Công nghiệp Hóa chất mỏ). Hai đơn vị này đang là một công cụ hỗ trợ đắc lực cho công ty trong việc tiêu thụ sản phẩm cũng như tăng tính cạnh tranh cho sản phẩm.
Nên doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ gồm 2 loại:
- Doanh thu hàng quốc phòng: đạn các loại, thuốc nổ AFST – 15A; TMN- 15… chiếm 80% tổng doanh thu bán hàng
- Doanh thu hàng kinh tế: thuốc nổ AD1-15; TFD-15WR; ABS-15… Qua khảo sát thực tế cho thấy, thời điểm ghi nhận doanh thu của Công ty là thời điểm ghi nhận doanh thu đối với hoạt động bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua.
Công ty áp dụng tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ thì doanh thu bán hàng là doanh thu chưa tính thuế GTGT và Công ty sử dụng hóa đơn GTGT.
2.2.1.2. Nội dung kế toán doanh thu * Chứng từ sử dụng
- Hợp đồng kinh tế - Hóa đơn GTGT
- Biên bản nghiệm thu khối lượng, số lượng sản phẩm hoàn thành - Giấy báo Có
…
Tại Công ty, để theo dõi và hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, Công ty sử dụng TK 511.
Tài khoản 511 được mở chi tiết, theo dõi cho từng đối tượng kế toán (hàng quốc phòng, hàng kinh tế)
Khi có đề nghị mua hàng hoặc đơn đặt hàng từ Tổng cục CNQP, hoặc từ khách hàng, nhân viên kinh doanh soạn thảo hợp đồng kinh tế làm căn cứ giao dịch.
Sau khi HĐKT được ký kết, kế toán tiến hành viết hóa đơn GTGT và chuyển cho Giám đốc hoặc kế toán trưởng ký. Sau đó, kế toán tiến hành lập phiếu thu (nếu thu tiền ngay). Hóa đơn GTGT được lập 3 liên, liên 1 lưu tại quyển, liên 2 giao cho khách hàng (Phụ lục 2.5), liên 3 ghi sổ kế toán, bảng kê hàng hóa bán ra (phụ lục 2.6), sổ kế toán chi tiết 511 (Phụ lục 2.7), chứng từ ghi sổ (Phụ lục 2.8) và sổ cái TK 511 (phụ lục 2.9) và được kế toán công nợ lưu trữ.
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ để xác định kết quả kinh doanh.
2.2.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Công ty áp dụng hình thức giảm giá hàng bán trong trường hợp điều chỉnh giảm đơn giá bán.
Công ty sử dụng TK 521: Các khoản giảm trừ doanh thu
Qua khảo sát thực tế, trong tháng 5/2021, Công ty không có phát sinh nào giảm trừ doanh thu.
2.2.3. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính và chi phí tài chính
2.2.3.1. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
Doanh thu hoạt động tài chính của Công ty bao gồm các khoản tiền lãi tiền gửi ngân hàng, lãi tỷ giá hối đoái.
* Chứng từ kế toán - Giấy báo Có - Phiếu thu
* Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính * Trình tự kế toán
Hàng tháng, khi nhận được Giấy báo Có của ngân hàng về số tiền lãi tiền gửi không kỳ hạn, kế toán hạch toán vào sổ chi tiết TK 515 (phụ lục 2.10), Chứng từ ghi sổ (Phụ lục 2.11) và sổ cái TK 515 (Phụ lục 2.12).
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính để xác định kết quả kinh doanh.
2.2.3.2. Kế toán chi phí tài chính
Chi phí hoạt động tài chính của Công ty bao gồm các khoản chi phí về lãi vay ngân hàng.
* Chứng từ kế toán - Giấy báo Nợ - Phiếu chi
* Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 635- Chi phí hoạt động tài chính * Trình tự kế toán
Hàng tháng, căn cứ vào hợp đồng vay vốn ngân hàng, chứng từ nghiệp vụ phát sinh chi trả lãi tiền vay, kế toán hạch toán vào sổ chi tiết TK 635, Chứng từ ghi sổ và sổ cái TK 635. Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí hoạt động tài chính để xác định kết quả kinh doanh.
Qua khảo sát thực tế, trong tháng 5/2021, Công ty không có phát sinh nào liên quan đến chi phí hoạt động tài chính.
2.2.4. Kế toán giá vốn hàng bán
2.2.4.1. Đặc điểm chi phí giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán tại Công ty là giá trị thực tế xuất kho của sản phẩm hoàn thành, là giá thành công xưởng, là giá trị xuất kho của vật tư xuất bán theo phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ để xác định giá vốn hàng xuất kho.
Đơn giá
xuất kho =
Trị giá hàng tồn đầu kỳ + Trị giá hàng nhập trong kỳ Số lượng hàng tồn đầu kỳ + Số lượng hàng nhập trong kỳ Trị giá hàng xuất kho = Số lượng hàng xuất kho x Đơn giá xuất kho
2.2.4.2. Nội dung kế toán giá vốn hàng bán * Chứng từ sử dụng
- Phiếu xuất kho
- Phiếu nhập kho thành phẩm hoàn thành * Tài khoản sử dụng
Sử dụng TK 632: Giá vốn hàng bán * Trình tự kế toán
Thực hiện theo hợp đồng kinh tế, hoặc khi khách hàng có yêu cầu mua hàng, nhân viên kinh doanh sẽ lập phiếu yêu cầu xuất thành phẩm và xin phê duyệt lệnh xuất của Ban Giám đốc. Sau khi tiếp nhận yêu cầu xuất hàng, thủ kho chuẩn bị hàng theo đúng yêu cầu. Kế toán dựa vào phiếu xuất kho để ghi nhận giá vốn.
Căn cứ Hợp đồng kinh tế, phiếu xuất kho, kế toán ghi nhận giá vốn hàng bán trên sổ chi tiết TK 632 (phụ lục 2.13); Chứng từ ghi sổ (phụ lục 2.14) và Sổ cái TK 632 (Phụ lục 2.15)
Cuối kỳ, kế toán thực hiện bút toán kết chuyển giá vốn sang TK 911 để xác định kết quả sản xuất kinh doanh trong kỳ.
2.2.5. Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
2.2.5.1. Kế toán chi phí bán hàng * Đặc điểm chi phí bán hàng
Hiện nay do đặc thù của sản phẩm là nghành nghề sản xuất và tiêu thụ sản phẩm chịu sự quản lý chặt chẽ của Nhà nước. Do vậy các đơn vị cung ứng VLN đóng vai trò rất quan trọng. Hiện nay trên cả nước chỉ có hai đơn vị được cấp phép đó là: Với Bộ quốc phòng có Tổng Công ty Kinh tế kỹ thuật Công nghiệp Quốc phòng là đơn vị duy nhất được cấp phép cung ứng VLNCN trên toàn quốc và xuất khẩu. Với tập đoàn TKV có Tổng công ty Công nghiệp Hóa chất mỏ. Hai đơn vị này đều có mạng lưới phân phối sản phẩm rộng khắp trên toàn quốc.
Hai đơn vị này đang là một công cụ hỗ trợ đắc lực cho công ty trong việc tiêu thụ sản phẩm cũng như tăng tính cạnh tranh cho sản phẩm.
Chi phí bán hàng của Công ty bao gồm các mục chi phí như chi phí đẩy mạnh tiêu thụ, chi phí tiếp khách, chi phí xăng xe vận chuyển hàng tiêu thụ, chi phí nhân viên bán hàng, chi phí điện nước, chi phí khấu hao,…
Sản phẩm chính của Công ty là các mặt hàng TNCN, đây là mặt hàng thế mạnh hàng đầu của Công ty. Do đặc thù các sản phẩm của Công ty là sản phẩm Quốc phòng và các mặt hàng kinh tế, công tác tiêu thụ chịu sự quản lý chặt chẽ của Nhà nước, nên công tác Marketing hạn chế, mà chủ yếu thông qua tiếp cận trực tiếp với khách hàng. Công ty luôn chủ động giới thiệu chào hàng đến khách hàng đặc biệt là các khách hàng mới có tiềm năng tiêu thụ lớn bằng cách: Nổ thử chào hàng, hỗ trợ dịch vụ nổ mìn, vận chuyển hàng đến khai trường, trực tiếp hướng dẫn thao tác nạp liệu và nổ.
Thông qua cách tiếp cận, gặp gỡ, giao lưu, giới thiệu trực tiếp các sản phẩm mới về các tính năng ưu việt, sức công phá, độ ổn định, an toàn và các dịch vụ sau bán hàng. Qua đó công ty đã tiếp cận được một số khách hàng lớn như: Công ty than Đông Bắc, Hòn Gai, Cẩm Phả, Xi măng Hà Tiên, Hoàng Thạch, Bỉm Sơn và một số Công ty liên doanh vốn nước ngoài như VIETMINDO, Núi pháo NIMING.
Còn các mặt hàng kinh tế công tác quảng bá chủ yếu qua phương tiện thông tin đại chúng như internet, báo ngành, ....
* Nội dung kế toán chi phí bán hàng Chứng từ kế toán sử dụng:
-Hóa đơn GTGT -Giấy báo Nợ - Phiếu chi
-Bảng tổng hợp tiền lương
Tài khoản sử dụng: TK 641- Chi phí bán hàng Trình tự kế toán:
Căn cứ vào các chứng từ nghiệp vụ kinh tế phát sinh như Bảng tổng hợp tiền lương cho nhân viên bán hàng, bảng tính và phân bổ khấu hao, phiếu chi, giấy báo Nợ, … Kế toán ghi nhận các khoản chi phí liên quan hoạt động bán hàng vào sổ chi tiết TK 641 (phụ lục 2.16), chứng từ ghi sổ (phụ lục 2.17) và sổ cái TK 641 (phụ lục 2.18)
Cuối kỳ, kế toán thực hiện bút toán kết chuyển chi phí bán hàng sang TK 911 để xác định kết quả sản xuất kinh doanh trong kỳ.
2.2.5.2. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp * Đặc điểm chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp tại Công ty bao gồm các khoản chi phí nhân viên quản lý, chi phí khấu hao, chi phí điện nước, chi phí đồ dùng văn phòng, chi phí khác bằng tiền…
* Nội dung kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp Chứng từ kế toán sử dụng:
- Hóa đơn GTGT - Giấy báo Nợ - Phiếu chi
- Bảng phân bổ tiền lương - Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ …
Tài khoản sử dụng: TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp Trình tự kế toán
Căn cứ vào các chứng từ kế toán phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ như phiếu chi, bảng tổng hợp thanh toán tiền lương và BHXH cho nhân viên quản lý DN, bảng phân bổ TSCĐ dùng cho quản lý DN, … kế toán phản
ánh vào sổ chi tiết TK 642 (phụ lục 2.19), Chứng từ ghi sổ (phụ lục 2.20) và sổ cái TK 642 (phụ lục 2.21)
Cuối kỳ, kế toán thực hiện bút toán kết chuyển chi phí quản lý DN sang TK 911 để xác định kết quả sản xuất kinh doanh trong kỳ.
2.2.6. Kế toán thu nhập khác và chi phí khác
2.2.6.1. Kế toán thu nhập khác
Các khoản thu nhập khác ít phát sinh ở Công ty, thường là từ phạt vi phạm hợp đồng, nhượng bán thanh lý tài sản cố định.
* Chứng từ kế toán sử dụng - Phiếu thu, giấy báo Có - Biên bản thanh lý TSCĐ - Hóa đơn GTGT
* Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 711- Thu nhập khác * Trình tự kế toán
Căn cứ vào các Biên bản thanh lý, hợp đồng kinh tế, Giấy báo Có, phiếu thu… kế toán hạch toán vào Chứng từ ghi sổ, và sổ cái TK 711.
Trong kỳ nghiên cứu không phát sinh các khoản thu nhập khác như thanh lý, nhượng bán TSCĐ, vi phạm hợp đồng kinh tế.
2.2.6.2. Kế toán chi phí khác
Các khoản chi phí khác ít phát sinh ở Công ty, thường là khoản nộp phạt vi phạm hợp đồng, chi phí do nhượng bán thanh lý tài sản cố định.
* Chứng từ kế toán sử dụng - Phiếu chi, giấy báo Nợ - Biên bản thanh lý TSCĐ - Hóa đơn GTGT
* Tài khoản sử dụng
* Trình tự kế toán
Căn cứ vào các hợp đồng kinh tế, Giấy báo Nợ, phiếu chi… kế toán hạch toán vào Chứng từ ghi sổ, và sổ cái TK 811.
Trong kỳ nghiên cứu không phát sinh các khoản chi phí khác như chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ, nộp phạt vi phạm hợp đồng kinh tế.
2.2.6. Kế toán xác định kết quả kinh doanh
Qua khảo sát thực tế cho thấy kết quả kinh doanh của Công ty gồm kết quả từ hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính, và kết quả hoạt động khác. Trong đó kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là chủ yếu. Kế toán thực hiện các bút toán kết chuyển doanh thu, chi phí trong kỳ để xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ của Công ty.
Tài khoản sử dụng: TK 911- Xác định kết quả kinh doanh Trình tự kế toán:
Cuối kỳ, sau khi kế toán đã đối chiếu, rà soát kiểm tra số liệu kế toán giữa các sổ tổng hợp chi tiết và sổ cái TK, kế toán căn cứ trên sổ cái các tài khoản để tổng hợp thực hiện các bút toán kết chuyển doanh thu, thu nhập, chi phí trong kỳ để xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ.
Qua khảo sát thực tiễn, tại Công ty các bút toán kết chuyển xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh được theo dõi trên sổ chi tiết TK 911 (phụ lục 2.22), Chứng từ ghi sổ (phụ lục 2.23) và sổ cái TK 911 (phụ lục 2.24).