Chứng từ kế toán sử dụng để hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bao gồm:
- Hợp đồng mua bán hàng hóa; - Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng;
- Phiếu thu, phiếu chi, ủy nhiệm thu, giấy báo có, sổ phụ ngân hàng…; - Phiếu xuất kho, biên bản giao nhận hàng hóa…
Chứng từ kế toán sử dụng để hạch toán doanh thu hoạt động tài chính bao gồm: Giấy báo có, bảng kê tiền lãi, biên bản chia cổ tức, chứng từ mua bán chứng khoán, chứng từ mua bán ngoại tệ…
Chứng từ kế toán sử dụng để ghi nhận thu nhập khác bao gồm: Phiếu thu, phiếu chi, biên bản thanh lý TSCĐ, chứng từ nộp phạt,…
2.2.1.4. Phương pháp kế toán
a) Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:
Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ liên quan, kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ vào TK 511 và các tài khoản khác như TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra, TK 131 - Phải thu của khách hàng, TK 111 - Tiền mặt, TK 112 - Tiền gửi ngân hàng…
Khi phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu, căn cứ vào chứng từ liên quan, kế toán hạch toán vào tài khoản tương ứng là TK 5211, TK 5212, TK 5213. Cuối kỳ thuế kết chuyển số phát sinh của ba tài khoản trên sang TK 511
Cuối kỳ xác định các khoản TTĐB, thuế xuất khẩu phải nộp. Căn cứ vào tờ khai thuế TTĐB, tờ khai hải quan, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kỳ giảm theo số tiền thuế TTĐB, thuế xuất khẩu phải nộp, thuế kết chuyển số phát sinh của ba tài khoản trên sang TK 511,
Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Quy trình kế toán doanh thu được thể hiện trên sơ đồ kế toán ( Phụ lục 2.1) Quy trình kếtoán các khoản giảm trừ doanh thu được thể hiện theo sơ đồ kế toán (Phụ lục 2.2)
b) Doanh thu tài chính:
Định kỳ, khi nhận được thông báo số cổ tức, số lãi, số lợi nhuận được chia từ hoạt động đầu tư tài chính
Kế toán căn cứ vào giấy báo có, thông báo của ngân hàng về khoản lãi được hưởng, thông báo về lợi nhuận và cổ tức được chia, sổ phụ ngân hàng… tiến hành hạch toán vào TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính, TK 111 - Tiền mặt, TK 112 - Tiền gửi ngân hàng… Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Quy trình kế toán doanh thu hoạt động tài chính được thể hiện trên sơ đồ kế toán ( Phụ lục 2.3)
c. Các khoản thu nhập khác:
Kế toán căn cứ vào các chứng từ như giấy báo có, phiếu thu, biên bản thanh lý TSCĐ,… để hạch toán vào các tài khoản có liên quan như TK 711 - Thu nhập khác, TK 111, TK 112, TK 3331…
Quy trình kế toán thu nhập khác được thể hiện theo sơ đồ kế toán ( Phụ lục 2.4)
2.2.2. Kế toán chi phí
2.2.2.1. Kế toán giá vốn hàng bán
a) Nội dung:
Giá vốn hàng bán bao gồm trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp (đối với DN xây lắp) bán trong kỳ và các chi phí liên quan đến hoạt động đầu tư như: chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, chi phí nghiệp vụ cho thuê bất động sản đầu tư theo phương thức cho thuê hoạt động (trường hợp chi phí phát sinh không lớn), chi phí nhượng bán, thanh
lý bất động sản đầu tư...
Khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho được tính vào giá vốn hàng bán trên cơ sở số lượng hàng tồn kho và phần chênh lệch giữa giá trị thuần có thể thực hiện được nhỏ hơn giá gốc hàng tồn kho. Khi xác định khối lượng hàng tồn kho bị giảm giá cần phải trích lập dự phòng, kế toán phải loại trừ khối lượng hàng tồn kho đã ký được hợp đồng tiêu thụ (có giá trị thuần có thể thực hiện được không thấp hơn giá trị ghi sổ) nhưng chưa chuyển giao cho khách hàng nếu có bằng chứng chắc chắn về việc khách hàng sẽ không từ bỏ thực hiện hợp đồng.
Khi bán sản phẩm, hàng hóa kèm thiết bị, phụ tùng thay thế thì giá trị thiết bị, phụ tùng thay thế được ghi nhận vào giá vốn hàng bán.
Đối với phần giá trị hàng tồn kho hao hụt, mất mát, kế toán phải tính ngay vào giá vốn hàng bán (sau khi trừ đi các khoản bồi thường, nếu có).
Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tiêu hao vượt mức bình thường, chi phí nhân công, chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ vào giá trị sản phẩm nhập kho, kế toán phải tính ngay vào giá vốn hàng bán (sau khi trừ đi các khoản bồi thường, nếu có) kể cả khi sản phẩm, hàng hóa chưa được xác định là tiêu thụ.
Các khoản thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường đã tính vào giá trị hàng mua, nếu khi xuất bán hàng hóa mà các khoản thuế đó được hoàn lại thì được ghi giảm giá vốn hàng bán.
b) Tài khoản và chứng từ sử dụng:
Để phản ánh giá vốn hàng bán, kế toán sử dụng TK 632 - Giá vốn hàng bán. Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ.
Chứng từ kế toán dùng để ghi nhận giá vốn hàng bán gồm phiếu xuất kho, hóa đơn GTGT, phiếu chi, giấy báo nợ, bảng kê bán hàng và cung cấp dịch vụ.
c) Phương pháp kế toán giá vốn hàng bán:
Các phương pháp xác định giá vốn hàng bán được quy định tại điểm c khoản 1 Điều 29 Thông tư số 200/2014/TT-BTC, gồm có: phương pháp tính theo giá đích danh, phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO), phương pháp bình quân gia quyền, phương pháp giá bán lẻ.
Khi hạch toán hàng tồn kho nói chung và giá vốn hàng bán nói riêng, có thể sử dụng một trong hai phương pháp là phương pháp kê khai thường xuyên và
phương pháp kiểm kê định kỳ.
Quy trình kế toán giá vốn hàng bántheo phương pháp kê khai thường xuyên được thể hiện ở sơ đồ ( Phụ lục 2.5)
Quy trình kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê định kỳ được thể hiện ở sơ đồ kế toán ( Phụ lục 2.6)
2.2.2.2. Kế toán chi phí bán hàng
a) Nội dung:
Chi phí bán hàng là những khoản chi phí thực tế phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ trong kỳ, bao gồm các chi phí nhân viên bán hàng, chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển...
Các khoản chi phí bán hàng không được coi là chi phí tính thuế TNDN theo quy định của Luật thuế nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo Chế độ kế toán thì không được ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp.
b) Tài khoản và chứng từ sử dụng:
- Để hạch toán chi phí bán hàng, kế toán sử dụng TK 641 - Tài khoản này có 7 tài khoản cấp 2:
TK 6411 - Chi phí nhân viên. TK 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì. TK 6413 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng. TK 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ. TK 6415 - Chi phí bảo hành.
TK 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngoài. TK 6418 - Chi phí bằng tiền khác. TK 641 không có số dư cuối kỳ.
- Chứng từ kế toán sử dụng để ghi nhận chi phí bán hàng bao gồm: Bảng chấm công, bảng tính lương và các khoản trích theo lương của nhân viên bán hàng như BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN, bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ dùng cho bộ phận bán hàng, phiếu chi, giấy báo nợ, bảng tổng hợp chi phí, hóa đơn GTGT của các chi phí phát sinh...
c) Phương pháp kế toán chi phí bán hàng:
Quy trình kế toán CP bán hàng được thể hiện trên sơ đồ kế toán (Phụ lục 2.7)
2.2.2.3. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí QLDN là những khoản chi phí phát sinh có liên quan đến toàn bộ hoạt động kinh doanh của DN mà không tách riêng được cho bất kỳ một hoạt động nào. Chi phí QLDN bao gồm: chi phí nhân viên quản lý, chi phí vật liệu quản lý, chi phí đồ dùng văn phòng, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác.
Các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp không được coi là chi phí tính thuế TNDN theo quy định của Luật thuế nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo Chế độ kế toán thì không được ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp.
b) Tài khoản và chứng từ sử dụng:
Để hạch toán chi phí QLDN, kế toán sử dụng TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp.
Tài khoản này có 8 tài khoản cấp 2: - TK 6421 - Chi phí nhân viên quản lý. - TK 6422 - Chi phí vật liệu quản lý. - TK 6423 - Chi phí đồ dùng văn phòng. - TK 6424 - Chi phí khấu hao TSCĐ. - TK 6425 - Thuế, phí và lệ phí. - TK 6426 - Chi phí dự phòng.
- TK 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngoài. - TK 6428 - Chi phí bằng tiền khác. TK 642 không có số dư cuối kỳ
Chứng từ sử dụng để ghi nhận chi phí QLDN bao gồm: Bảng chấm công, bảng tính lương và các khoản trích theo lương của cán bộ quản lý, bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ dùng cho bộ phận quản lý, bảng kê chi phí...
c) Phương pháp kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp:
Quy trình kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp được thể hiện theo sơ đồ kế toán (Phụ lục 2.8)
2.2.2.4. Kế toán chi phí tài chính
a) Nội dung:
Chi phí tài chính là những chi phí liên quan đến hoạt động đầu tư vốn, đầu tư tài chính và các nghiệp vụ mang tính chất tài chính của DN. Chi phí tài chính bao gồm: chi phí liên quan đến đầu tư chứng khoán, chi phí liên quan đến hoạt động liên doanh (kể cả các khoản lỗ trong liên doanh), chi phí liên quan đến hoạt động cho vay vốn, cho thuê tài sản, cơ sở hạ tầng, chi phí lãi vay vốn kinh doanh, khoản chiết khấu thanh toán khi bán hàng hóa, chênh lệch lỗ khi mua bán ngoại tệ, khoản lỗ
chênh lệch tỷ giá hối đoái, trích lập dự phòng giảm giá đầu tư tài chính, chi phí khác liên quan đến hoạt động tài chính.
Tài khoản 635 phải được hạch toán chi tiết cho từng nội dung chi phí. Không hạch toán vào tài khoản 635 những nội dung chi phí sau đây:
- Chi phí phục vụ cho việc sản xuất sản phẩm, cung cấp dịch vụ; - Chi phí bán hàng;
- Chi phí quản lý doanh nghiệp; - Chi phí kinh doanh bất động sản; - Chi phí đầu tư xây dựng cơ bản;
- Các khoản chi phí được trang trải bằng nguồn kinh phí khác; - Chi phí khác.
Chi phí phát hành trái phiếu được phân bổ dần phù hợp với kỳ hạn trái phiếu và được ghi nhận vào chi phí tài chính nếu việc phát hành trái phiếu cho mục đích sản xuất, kinh doanh thông thường.
Lãi phải trả của trái phiếu chuyển đổi được tính vào chi phí tài chính trong kỳ được xác định bằng cách lấy giá trị phần nợ gốc đầu kỳ của trái phiếu chuyển đổi nhân (x) với lãi suất của trái phiếu tương tự trên thị trường nhưng không có quyền chuyển đổi thành cổ phiếu hoặc lãi suất đi vay phổ biến trên thị trường tại thời điểm phát hành trái phiếu chuyển đổi (xem quy định chi tiết tại phần hướng dẫn tài khoản 343 - Trái phiếu phát hành).
Nếu cổ phiếu ưu đãi được phân loại là nợ phải trả, khoản cổ tức ưu đãi đó về bản chất là khoản lãi vay và phải được ghi nhận vào chi phí tài chính.
b) Tài khoản và chứng từ sử dụng:
Để hạch toán các khoản chi phí về tài chính, kế toán sử dụng TK 635 - Chi phí tài chính
Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ.
Chứng từ sử dụng để ghi nhận chi phí tài chính bao gồm: Giấy báo nợ, thông báo lãi vay của ngân hàng, bảng đánh giá chênh lệch tỷ giá, thông báo chi phí giao dịch chứng khoán,...
c) Phương pháp kế toán chi phí tài chính:
Quy trình kế toán chi phí tài chính được thể hiện theo sơ đồ kế toán (Phụ lục 2.9).
2.2.2.5. Kế toán chi phí khác
Chi phí khác là các khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của DN. Chi phí khác bao gồm: chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ; chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia từ hợp đồng hợp tác kinh doanh nhỏ hơn chi phí đầu tư xây dựng tài sản đồng kiểm soát; giá trị còn lại của TSCĐ bị phá dỡ, thanh lý, nhượng bán; chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết, đầu tư dài hạn khác; tiền phạt phải trả do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt hành chính; các khoản chi phí khác.
Các khoản chi phí không được coi là chi phí tính thuế TNDN theo quy định của Luật thuế nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo Chế độ kế toán thì không được ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp.
b) Tài khoản và chứng từ sử dụng:
- Để theo dõi và phản ánh các khoản chi phí khác phát sinh trong DN, kế toán sử dụng TK 811 - Chi phí khác.
TK 811 không có số dư cuối kỳ
- Chứng từ sử dụng để hạch toán chi phí khác gồm có: Biên bản thanh lý TSCĐ, phiếu thu, phiếu chi, biên bản xử phạt…
c) Phương pháp kế toán chi phí khác:
Quy trình kế toán chi phí khác được thể hiện theo sơ đồ kế toán (Phụ lục 2.10).
2.2.2.6. Kế toán chi phí thuế TNDN
a) Nội dung và tài khoản sử dụng:
Chi phí thuế TNDN bao gồm chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại.
- Chi phí thuế TNDN hiện hành: là số thuế TNDN phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành.
- Chi phí thuế TNDN hoãn lại: là số thuế TNDN sẽ phải nộp trong tương lai phát sinh từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm và hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã được ghi nhận từ các năm trước.
Kế toán sử dụng TK 8211 - Chi phí thuế TNDN hiện hành để phản ánh chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm của DN.
Tài khoản 8211 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành” không có số dư cuối kỳ.
Quy trình kế toán chi phí thuế TNDN được thể hiện theo sơ đồ kế toán ( Phụ lục 2.11)
2.2.3.Kế toán kết quả kinh doanh
2.2.3.1. Nội dung kế toán xác định kết quả kinh doanh
Nguyên tắc xác định kết quả kinh doanh: Mỗi DN khi thực hiện quá trình hoạt động SXKD thì mục tiêu hàng đầu là lợi nhuận. Lợi nhuận chính là điều kiện cần thiết để đảm bảo sự tồn tại và phát triển của DN và là chỉ tiêu để phản ánh hiệu quả cuối cùng của các hoạt động SXKD trong một thời kỳ nhất định của DN. Vì vậy, việc xác định kết quả kinh doanh có vai trò rất quan trọng đối với bất kỳ một DN nào và nó phải tuân thủ một số quy tắc sau:
- Kết quả kinh doanh phải được hạch toán chi tiết theo từng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã thực hiện của từng bộ phận sản xuất khác nhau.
- Phải đảm bảo mối quan hệ tương xứng giữa doanh thu và chi phí được trừ theo nguyên tắc phù hợp. Các chi phí phát sinh trong kỳ này nhưng có liên quan đến doanh thu ở kỳ sau thì phải chuyển sang chi phí hoạt động ở kỳ sau.