a) Nội dung:
Chi phí bán hàng là những khoản chi phí thực tế phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ trong kỳ, bao gồm các chi phí nhân viên bán hàng, chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển...
Các khoản chi phí bán hàng không được coi là chi phí tính thuế TNDN theo quy định của Luật thuế nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo Chế độ kế toán thì không được ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp.
b) Tài khoản và chứng từ sử dụng:
- Để hạch toán chi phí bán hàng, kế toán sử dụng TK 641 - Tài khoản này có 7 tài khoản cấp 2:
TK 6411 - Chi phí nhân viên. TK 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì. TK 6413 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng. TK 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ. TK 6415 - Chi phí bảo hành.
TK 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngoài. TK 6418 - Chi phí bằng tiền khác. TK 641 không có số dư cuối kỳ.
- Chứng từ kế toán sử dụng để ghi nhận chi phí bán hàng bao gồm: Bảng chấm công, bảng tính lương và các khoản trích theo lương của nhân viên bán hàng như BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN, bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ dùng cho bộ phận bán hàng, phiếu chi, giấy báo nợ, bảng tổng hợp chi phí, hóa đơn GTGT của các chi phí phát sinh...
c) Phương pháp kế toán chi phí bán hàng:
Quy trình kế toán CP bán hàng được thể hiện trên sơ đồ kế toán (Phụ lục 2.7)
2.2.2.3. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí QLDN là những khoản chi phí phát sinh có liên quan đến toàn bộ hoạt động kinh doanh của DN mà không tách riêng được cho bất kỳ một hoạt động nào. Chi phí QLDN bao gồm: chi phí nhân viên quản lý, chi phí vật liệu quản lý, chi phí đồ dùng văn phòng, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác.
Các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp không được coi là chi phí tính thuế TNDN theo quy định của Luật thuế nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo Chế độ kế toán thì không được ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp.
b) Tài khoản và chứng từ sử dụng:
Để hạch toán chi phí QLDN, kế toán sử dụng TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp.
Tài khoản này có 8 tài khoản cấp 2: - TK 6421 - Chi phí nhân viên quản lý. - TK 6422 - Chi phí vật liệu quản lý. - TK 6423 - Chi phí đồ dùng văn phòng. - TK 6424 - Chi phí khấu hao TSCĐ. - TK 6425 - Thuế, phí và lệ phí. - TK 6426 - Chi phí dự phòng.
- TK 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngoài. - TK 6428 - Chi phí bằng tiền khác. TK 642 không có số dư cuối kỳ
Chứng từ sử dụng để ghi nhận chi phí QLDN bao gồm: Bảng chấm công, bảng tính lương và các khoản trích theo lương của cán bộ quản lý, bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ dùng cho bộ phận quản lý, bảng kê chi phí...
c) Phương pháp kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp:
Quy trình kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp được thể hiện theo sơ đồ kế toán (Phụ lục 2.8)
2.2.2.4. Kế toán chi phí tài chính
a) Nội dung:
Chi phí tài chính là những chi phí liên quan đến hoạt động đầu tư vốn, đầu tư tài chính và các nghiệp vụ mang tính chất tài chính của DN. Chi phí tài chính bao gồm: chi phí liên quan đến đầu tư chứng khoán, chi phí liên quan đến hoạt động liên doanh (kể cả các khoản lỗ trong liên doanh), chi phí liên quan đến hoạt động cho vay vốn, cho thuê tài sản, cơ sở hạ tầng, chi phí lãi vay vốn kinh doanh, khoản chiết khấu thanh toán khi bán hàng hóa, chênh lệch lỗ khi mua bán ngoại tệ, khoản lỗ
chênh lệch tỷ giá hối đoái, trích lập dự phòng giảm giá đầu tư tài chính, chi phí khác liên quan đến hoạt động tài chính.
Tài khoản 635 phải được hạch toán chi tiết cho từng nội dung chi phí. Không hạch toán vào tài khoản 635 những nội dung chi phí sau đây:
- Chi phí phục vụ cho việc sản xuất sản phẩm, cung cấp dịch vụ; - Chi phí bán hàng;
- Chi phí quản lý doanh nghiệp; - Chi phí kinh doanh bất động sản; - Chi phí đầu tư xây dựng cơ bản;
- Các khoản chi phí được trang trải bằng nguồn kinh phí khác; - Chi phí khác.
Chi phí phát hành trái phiếu được phân bổ dần phù hợp với kỳ hạn trái phiếu và được ghi nhận vào chi phí tài chính nếu việc phát hành trái phiếu cho mục đích sản xuất, kinh doanh thông thường.
Lãi phải trả của trái phiếu chuyển đổi được tính vào chi phí tài chính trong kỳ được xác định bằng cách lấy giá trị phần nợ gốc đầu kỳ của trái phiếu chuyển đổi nhân (x) với lãi suất của trái phiếu tương tự trên thị trường nhưng không có quyền chuyển đổi thành cổ phiếu hoặc lãi suất đi vay phổ biến trên thị trường tại thời điểm phát hành trái phiếu chuyển đổi (xem quy định chi tiết tại phần hướng dẫn tài khoản 343 - Trái phiếu phát hành).
Nếu cổ phiếu ưu đãi được phân loại là nợ phải trả, khoản cổ tức ưu đãi đó về bản chất là khoản lãi vay và phải được ghi nhận vào chi phí tài chính.
b) Tài khoản và chứng từ sử dụng:
Để hạch toán các khoản chi phí về tài chính, kế toán sử dụng TK 635 - Chi phí tài chính
Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ.
Chứng từ sử dụng để ghi nhận chi phí tài chính bao gồm: Giấy báo nợ, thông báo lãi vay của ngân hàng, bảng đánh giá chênh lệch tỷ giá, thông báo chi phí giao dịch chứng khoán,...
c) Phương pháp kế toán chi phí tài chính:
Quy trình kế toán chi phí tài chính được thể hiện theo sơ đồ kế toán (Phụ lục 2.9).
2.2.2.5. Kế toán chi phí khác
Chi phí khác là các khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của DN. Chi phí khác bao gồm: chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ; chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia từ hợp đồng hợp tác kinh doanh nhỏ hơn chi phí đầu tư xây dựng tài sản đồng kiểm soát; giá trị còn lại của TSCĐ bị phá dỡ, thanh lý, nhượng bán; chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết, đầu tư dài hạn khác; tiền phạt phải trả do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt hành chính; các khoản chi phí khác.
Các khoản chi phí không được coi là chi phí tính thuế TNDN theo quy định của Luật thuế nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo Chế độ kế toán thì không được ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp.
b) Tài khoản và chứng từ sử dụng:
- Để theo dõi và phản ánh các khoản chi phí khác phát sinh trong DN, kế toán sử dụng TK 811 - Chi phí khác.
TK 811 không có số dư cuối kỳ
- Chứng từ sử dụng để hạch toán chi phí khác gồm có: Biên bản thanh lý TSCĐ, phiếu thu, phiếu chi, biên bản xử phạt…
c) Phương pháp kế toán chi phí khác:
Quy trình kế toán chi phí khác được thể hiện theo sơ đồ kế toán (Phụ lục 2.10).
2.2.2.6. Kế toán chi phí thuế TNDN
a) Nội dung và tài khoản sử dụng:
Chi phí thuế TNDN bao gồm chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại.
- Chi phí thuế TNDN hiện hành: là số thuế TNDN phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành.
- Chi phí thuế TNDN hoãn lại: là số thuế TNDN sẽ phải nộp trong tương lai phát sinh từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm và hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã được ghi nhận từ các năm trước.
Kế toán sử dụng TK 8211 - Chi phí thuế TNDN hiện hành để phản ánh chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm của DN.
Tài khoản 8211 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành” không có số dư cuối kỳ.
Quy trình kế toán chi phí thuế TNDN được thể hiện theo sơ đồ kế toán ( Phụ lục 2.11)
2.2.3.Kế toán kết quả kinh doanh
2.2.3.1. Nội dung kế toán xác định kết quả kinh doanh
Nguyên tắc xác định kết quả kinh doanh: Mỗi DN khi thực hiện quá trình hoạt động SXKD thì mục tiêu hàng đầu là lợi nhuận. Lợi nhuận chính là điều kiện cần thiết để đảm bảo sự tồn tại và phát triển của DN và là chỉ tiêu để phản ánh hiệu quả cuối cùng của các hoạt động SXKD trong một thời kỳ nhất định của DN. Vì vậy, việc xác định kết quả kinh doanh có vai trò rất quan trọng đối với bất kỳ một DN nào và nó phải tuân thủ một số quy tắc sau:
- Kết quả kinh doanh phải được hạch toán chi tiết theo từng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã thực hiện của từng bộ phận sản xuất khác nhau.
- Phải đảm bảo mối quan hệ tương xứng giữa doanh thu và chi phí được trừ theo nguyên tắc phù hợp. Các chi phí phát sinh trong kỳ này nhưng có liên quan đến doanh thu ở kỳ sau thì phải chuyển sang chi phí hoạt động ở kỳ sau.
- Không được tính vào chi phí hoạt động kinh doanh các khoản như: Chi phí bất thường, chi phí công tác nước ngoài vượt định mức do nhà nước quy định, các khoản chi do các nguồn khác đài thọ như chi sự nghiệp, chi cho nhà ăn tập thể, chi phí hoạt động của các tổ chức Đảng, đoàn thể…
Cách xác định kết quả kinh doanh: Hoạt động kinh doanh trong DN bao gồm hoạt động SXKD và hoạt động khác, trong đó hoạt động SXKD bao gồm hoạt động bán hàng, cung cấp dịch vụ và hoạt động tài chính, tương ứng với hai hoạt động trên là lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh và lợi nhuận từ hoạt động khác.
Tài khoản này dùng để xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán năm. Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác.
- Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng bán (gồm cả sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư, như: chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí thanh lý, nhượng bán bất động sản đầu tư), chi
phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Kết quả hoạt động tài chính là số chênh lệch giữa thu nhập của hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính.
- Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và các khoản chi phí khác và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
Tài khoản này phải phản ánh đầy đủ, chính xác kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ kế toán. Kết quả hoạt động kinh doanh phải được hạch toán chi tiết theo từng loại hoạt động (hoạt động sản xuất, chế biến, hoạt động kinh doanh thương mại, dịch vụ, hoạt động tài chính...). Trong từng loại hoạt động kinh doanh có thể cần hạch toán chi tiết cho từng loại sản phẩm, từng ngành hàng, từng loại dịch vụ.
Các khoản doanh thu và thu nhập được kết chuyển vào tài khoản này là số doanh thu thuần và thu nhập thuần.
Lợi nhuận từ hoạt động SXKD = Lợi nhuận gộp từ bán hàng và cung cấp dịch vụ + Doanh thu hoạt động tài chính - Chi phí hoạt động tài chính - Chi phí bán hàng - Chi phí QL DN Doanh thu thuần về bán
hàng và cung cấp dịch vụ =
Doanh thu bán hàng
và cung cấp dịch vụ - Các khoản giảm trừ Lợi nhuận gộp từ bán hàng
và cung cấp dịch vụ =
Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp
dịch vụ
-
Giá vốn hàng bán Lợi nhuận từ hoạt động khác = Thu nhập khác - Chi phí khác Tổng lợi nhuận kế
toán trước thuế =
Lợi nhuận từ hoạt
động SXKD +
Lợi nhuận từ hoạt động khác Lợi nhuận sau thuế TNDN = Lợi nhuận kế toán trước thuế - Thuế TNDN
2.2.3.2. Tài khoản sử dụng và phương pháp kế toán
Kế toán sử dụng TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh để hạch toán kết quả (2.1) (2.2) (2.3) (2.4) (2.5) (2.6)
kinh doanh của DN.
Tài khoản 911 không có số dư cuối kỳ.
Kế toán sử dụng TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối để phản ánh kết quả kinh doanh (lãi hay lỗ) sau thuế TNDN và tình hình phân phối, xử lý kết quả kinh doanh của DN.
Tài khoản 421 có thể có số dư Nợ hoặc số dư Có. Số dư bên Nợ:
- Số lỗ hoạt động kinh doanh chưa xử lý. Số dư bên Có:
- Số lợi nhuận sau thuế chưa phân phối hoặc chưa sử dụng.
Tài khoản 421- Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối, có 2 tài khoản cấp 2: - Tài khoản 4211 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước
Đầu năm sau, kế toán kết chuyển số dư đầu năm từ TK 4212 “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm nay” sang TK 4211 “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước”.
- Tài khoản 4212 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm nay: Phản ánh kết quả kinh doanh, tình hình phân chia lợi nhuận và xử lý lỗ của năm nay.
- Phương pháp kế toán xác định kết quả kinh doanh:
Quy trình kế toán kết quả kinh doanh được thể hiện theo sơ đồ kế toán (Phụ lục 2.12).
KẾT LUẬN CHƯƠNG 2
Trong chương 2 luận văn đã hệ thống những vấn để lý luận cơ bản về kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp.
Những vấn đề lý luận cơ bản đã trình bày ở chương 2 là nền tảng quan trọng để và là cơ sở để nghiên cứu, khảo sát, đánh giá thực trạng công tác kế toán DT, CP, KQKD tại Công ty TNHH thiết bị y tế Thiên Y qua đó, cung cấp các luận cứ cần thiết đề xuất các giải pháp hoàn thiện công tác kế toán DT, CP, KQKD tại Công ty TNHH thiết bị y tế Thiên Y theo mục tiêu đặt ra.
CHƯƠNG 3
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH THIẾT BỊ Y TẾ THIÊN Y
3.1. Khái quát chung về Công ty TNHH thiết bị y tế Thiên Y
3.1.1. Quá trình hình thành
Công ty TNHH thiết bị y tế Thiên Y là công ty hoạt động trong lĩnh vực cung cấp thiết bị y tế.
Tháng 12 năm 2005 Công ty TNHH thiết bị y tế Thiên Y được ra đời với vốn điều lệ là 9,8 tỷ đồng, mục đích và tôn chỉ hàng đầu khách hàng với chất lượng, giá cả hợp lý, thời gian ngày càng rút ngắn và dịch vụ hậu mãi. Hiện tại, Thiên Y là một trong những đơn vị đi đầu phân phối thiết bị y tế.
Trong thời gian hoạt động, Thiên Y đã tiếp tục tăng trưởng , tài chính vững vàng, đảm bảo cho đầu tư và phát triển ngày càng mở rộng. Thiên Y cũng đã mở