2.5.2.1 Chứng từ sổ sách
Hóa đơn, phiếu thu, phiếu chi, bảng kê thanh toán tạm ứng, bảng lương.
2.5.2.2. Quy trình luân chuyển chứng từ và ghi nhận vào sổ sách
Mô tả quy trình chi phí bán hàng: lương và các khoản trích theo lương
Hàng tháng, Phòng nhân sự gởi bảng lương về cho phòng kế toán để tiến hành kiểm tra và xét duyệt. Sau khi kế toán kiểm tra các nội dung như: số người tham gia lao động ở công ty, mức lương thực nhận, mức lương đóng bảo hiểm, các khoản trích theo lương như BHXH, BHYT, BHTN,...có đầy đủ và đúng không. Nếu đúng và đầy đủ kế toán tổng hợp kí vào Bảng lương và trình cho kế toán trưởng và tổng giám đốc kí duyệt.
TK 154
Xuất kho thành phẩm, hàng hóa để bán TK 155, 156
Thành phẩm, hàng hoá xuất kho gửi bán
Khi hàng gửi đi bán được xác định là tiêu thụ TK 632 TK 155,156 TK 154 Thành phẩm, hàng hóa đã bán bị trả lại nhập kho Cuối kỳ kết chuyển GVHB của thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ Thành phẩm SX ra tiêu thụ ngay không qua nhập kho Thành phẩm SX ra gửi
đi bán không qua nhập kho
Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
TK 911
TK 157
Cuối kỳ kết chuyển giá thành dịch vụ hoàn thành tiêu thụ vào cuối kỳ
Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
TK 159
-Các khoản giảm chi phí bán hàng
-Kết chuyển chi phí bán hàng để xác định kết quả kinh doanh
-Chi phí bán hàng thực tế phát sinh
Khi kí duyệt xong, gởi trả lại chứng từ bảng lương cho phòng nhân sự để gởi ngân hàng đi lương. Kế toán tổng hợp gởi thông tin tổng số tiền trong Bảng lương cho kế toán thanh toán, kế toán thanh toán làm phiếu đề nghị thanh toán cho kế toán trưởng và Tổng giám đốc duyệt. Tiếp theo làm lệnh Uỷ nhiệm chi hoặc Séc để chuyển tiền cho ngân hàng. Sau khi chuyển tiền xong, ngân hàng gởi “Gíấy báo Nợ” hoặc “Bảng sao kê” cho đơn vị, kế toán thanh toán tiến hành kiểm tra thông tin trên sao kê có đúng với số tiền và nội dung thanh toán này chưa.
Đồng thời kế toán thanh toán cập nhập vào phần mềm kế toán vào phân hệ chi tiền ngân hàng còn kế toán tổng hợp trích lương và các khoản trích theo lương vào nhật kí chung.
2.5.3 Tài khoản sử dụng và sơ đồ hạch toán2.5.3.1 Tài khoản sử dụng 2.5.3.1 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 641 “Chi phí bán hàng” dùng để tập hợp và kết chuyển các khoản chi phí thực tế phát sinh trong quá trình liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, lao vụ, dịch vụ, hoa hồng bán hàng, quảng cáo, bảo hành sản phẩm, chi phí phát sinh trong doanh nghiệp và có 7 TK cấp 2 như sau:
TK 6411: Chi phí nhân viên. TK 6412: Chi phí vật liệu, bao bì. TK 6413: Chi phí dụng cụ, đồ dùng. TK 6414: Chi phí khấu hao tài sản cố định. TK 6415: Chi phí bảo hành.
TK 6417: Chi phí dịch vụ mua ngoài. TK 6418: Chi phí khác bằng tiền.
641- Chi phí bán hàng
Tài khoản 641 không có số dư cuối kỳ.
2.5.3.2 Sơ đồ hạch toán:
334, 338 641
Giá trị ghi giảm chi phí bán hàng
911
111,152, 1388
Cuối kỳ kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh
Chi phí nhân viên
Chi phí vật liệu, dụng cụ 152, 153, 242
Chi phí khấu hao 214
Thuế, lệ phí phải nộp
Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền mặt
333 331, 111
-Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết quả kinh doanh.
-Tập hợp các chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ
Sơ đồ 2.4: Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí bán hàng(Nguồn: Thông tư 200.133) 2.6 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
2.6.1 Khái niệm và đặc điểm:
Chi phí quản lý doanh nghiệp là các chi phí liên quan chung đến toàn bộ hoạt động quản lý điều hành chung của doanh nghiệp gồm: tiền lương, các khoản trích theo lương, chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động,….
2.6.2 Chứng từ, sổ sách, quy trình luân chuyển chứng từ và ghi nhận vào sổ sách kế toán: 2.6.2.1 Chứng từ sử dụng:
Hóa đơn mua hàng, bảng tính khấu hao, bảng tính lương.
2.6.2.2 Quy trình luân chuyển chứng từ và ghi nhận vào sổ sách kế toán
Hàng ngày, khi có phát sinh các khoản liên quan tới chi phí quản lý doanh nghiệp như chi phí lương thuộc Ban giám đốc và các quản lý do phòng nhân sự cung cấp Bảng lương, chi phí văn phòng như tiền điện, nước, điện thoại cố định, internet do bộ phận hành chính cung cấp đầy đủ chứng từ như phiếu đề nghị thanh toán có chữ kí duyệt của bộ phận liên quan và hóa đơn GTGT của nhà cung cấp, Bảng tính khấu hao...để kế toán tiến hành Kế toán tổng hợp gởi thông tin tổng số tiền cho kế toán thanh toán, kế toán thanh toán làm phiếu đề nghị thanh toán cho kế toán trưởng và Tổng giám đốc duyệt. Tiếp theo làm lệnh Uỷ nhiệm chi hoặc Séc để chuyển tiền cho ngân hàng.
Sau khi chuyển tiền xong, ngân hàng gởi “Gíấy báo Nợ” hoặc “Bảng sao kê” cho đơn vị, kế toán thanh toán tiến hành kiểm tra thông tin trên sao kê có đúng với số tiền và nội dung thanh toán này chưa.
2.6.3 Tài khoản và sơ đồ hạch toán:2.6.3.1 Tài khoản sử dụng: 2.6.3.1 Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 642 “ Chi phí quản lý doanh nghiệp” phản ánh chi phí quản lý chung của doanh nghiệp như chi phí tiền lương quản lý, trích lập quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm….TK này có 8 TK cấp 2 như sau:
TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý. TK 6422: Chi phí vật liệu, bao bì quản lý. TK 6423: Chi phí đồ dùng văn phòng. TK 6424: Chi phí khấu hao tài sản cố định. TK 6425: Thuế, phí và lệ phí.
TK 6426: Chi phí dự phòng.
TK 6427: Chi phí dịch vụ mua ngoài. TK 6418: Chi phí khác bằng tiền.
642- Chi phí quản lý doanh nghiệp
Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ.
2.6.3.2 Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 2.5: Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệp (Nguồn: Thông tư 200.133)
2.7 Kế toán doanh thu tài chính và chi phí tài chính2.7.1 Kế toán doanh thu tài chính: 2.7.1 Kế toán doanh thu tài chính:
2.7.1.1 Khái niệm và đặc điểm:
Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản thu được do hoạt động đầu tư hoặc kinh doanh về vốn mang lại bao gồm: thu nhập về hoạt động góp vốn tham gia liên doanh, hoạt động đầu tư mua bán chứng khoán, cho thuê TSCĐ theo phương thức thuê tài chính, khoản chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng….
Doanh thu phát sinh từ tiền lãi và các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời các điều kiện sau:
- Có khả năng tạo ra lợi ích kinh tế từ thu nhập đó. - Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
- Cổ tức lợi nhuận được chia được ghi nhận khi công ty được quyền nhận cổ tức hoặc được quyền nhận lợi nhuận từ việc góp vốn.
2.7.1.2 Chứng từ, sổ sách, quy trình luân chuyển chứng từ và ghi nhận vào sổ sách kế toán 2.7.1.2.1 Chứng từ, sổ sách sử dụng
Giấy báo có, bảng sao kê tiền gửi ngân hàng. Hợp đồng kinh tế.
2.7.1.2.2 Quy trình luân chuyển chứng từ và ghi nhận vào sổ sách kế toán
Trích khấu hao TSCĐ TK 334,338 TK 642 TK 911 TK 111,112,331 TK 242 TK 214 TK 139
Chi phí phát sinh trả bằng tiền Kết chuyển chi phí QLDN để xác định kết quả kinh doanh
Tiền lương, bảo hiểm cho người lao động Phân bổ chi phí trả trước
-Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp
-Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính TK 515 sang TK 911 xác định kết quả kinh doanh
-Các khoản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh
-Chiết khấu thanh toán được hưởng
Trong quý, khi có các khoản phát sinh các khoản doanh thu hoạt động tài chính như tiền lãi thì chứng từ gồm giấy báo có của ngân hàng, chiết khấu thanh toán thì cần theo hợp đồng quy định để căn cứ,....kế toán sẽ hạch toán vào phần mềm cụ thể là nhật kí chung.
2.7.1.3 Tài khoản và sơ đồ hạch toán2.7.1.3.1Tài khoản sử dụng 2.7.1.3.1Tài khoản sử dụng
TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”
515- Doanh thu hoạt động tài chính
Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ
2.7.1.3.2 Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 2.6: Sơ đồ hạch toán tổng hợp doanh thu tài chính (Nguồn: Thông tư 200.133) 2.7.2 Kế toán chi phí tài chính
2.7.2.1 Khái niệm và đặc điểm
Chi phí hoạt động tài chính là những chi phí liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính và kinh doanh vốn.
Chi phí hoạt động tài chính gồm: chi phí liên quan đến hoạt động góp vốn tham gia liên doanh, chi phí liên quan tới cho vay vốn, dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán.
2.7.2.2 Chứng từ, sổ sách, quy trình luân chuyển chứng từ và ghi nhận vào sổ cái kế toán 2.7.2.2.1 Chứng từ, số sách sử dụng:
Giấy báo nợ, ủy nhiệm chi ngân hàng, bảng sao kê tiền gửi ngân hàng.
2.7.2.2.2 Quy trình luân chuyển chứng từ và ghi nhận vào sổ cái kế toán
Khi nhận được các chứng từ như giấy báo nợ, bảng sao kê ngân hàng từ ngân hàng... kế toán thanh toán tiến hành hạch toán kế toán vào Sổ Nhật Ký Chung.
TK 911 TK 111,121…
TK 111,131…
TK 111,112… TK 152,228…
Khoản chiết khấu thanh toán được hưởng
Thu nhập cho thuê TSCĐ tài chính TK 515
Kết chuyển doanh thu hoạt
động tài chính Lãi đầu tư chứng khoán, lãi cho vay
-Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán -Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính
và các khoản thua lỗ phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh
-Các khoản chi phí hoạt động tài chính -Các khoản thua lỗ do thanh lý đầu tư ngắn hạn -Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán
2.7.2.3 Tài khoản và sơ đồ hạch toán2.7.2.3.1 Tài khoản sử dụng 2.7.2.3.1 Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 635 “Chi phí hoạt động tài chính” để phản ánh
635- Chi phí hoạt động tài chính
Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ.
2.7.2.3.2 Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 2.7: Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí tài chính(Nguồn: Thông tư 200.133) 2.8 Kế toán thu nhập khác và chi phí khác
2.8.1 Kế toán thu nhập khác: 2.8.1.1 Khái niệm và đặc điểm:
Thu nhập khác là những khoản thu nhập mà doanh nghiệp không dự tính trước được hoặc có dự tính đến nhưng ít khả năng thực hiện hoặc những khoản thu không mang tính chất thường xuyên, Bao gồm:
- Thu từ thanh lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ. - Thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng. - Thu tiền bảo hiểm được bồi thường.
- Thu được các khoản nợ phải thu đã xóa sổ vào chi phí kỳ trước. - Thu các khoản thuế được giảm, được hoàn lại.
- Thu các khoản thu khác.
2.8.1.2 Chứng từ, sổ sách, quy trình luân chuyển chứng từ và ghi nhận vào sổ sách kế toán.2.8.1.2.1 Chứng từ, sổ sách sử dụng 2.8.1.2.1 Chứng từ, sổ sách sử dụng
Hóa đơn thuế GTGT, hóa đơn bán hàng, biên bản thanh lý tài sản, hợp đồng kinh tế, phiếu thu tiền
2.8.1.2.2 Quy trình luân chuyển chứng từ và ghi nhận vào sổ sách kế toán
Chi phí lãi vay vốn sản xuất kinh doanh
TK 635 TK 911
TK 131
Kết chuyển chi phí HĐTC chi phí HĐ Chi phí chiết khấu thanh toán
TK 111, 112, 141
TK 229
TK 121,128…
Lỗ bán chứng khoán, lỗ liên doanh TK 229
Trích lập dự phòng giảm giá đầu tư tài chính
Hoàn nhập dự phòng giảm giá chứng khoán
-Thu nhập khác phát sinh -Kết chuyển thu nhập khác sang TK 911 để xác
định kết quả kinh doanh cuối kỳ
Nhận được biên bản thanh lý tài sản có ký tá đầy đủ từ ban giám đốc, kế toán tổng hợp tiến hành ghi nhận giảm tài sản và ghi nhận khoản thu nhập khác vào phần mềm. Biên bản thanh lý được lưu theo tên tài sản.
2.8.1.3 Tài khoản và sơ đồ hạch toán.2.8.1.3.1 Tài khoản sử dụng: 2.8.1.3.1 Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 711 “Thu nhập khác” phản ánh thu nhập bất thường phát sinh trong kỳ của doanh nghiệp.
711- Thu nhập khác
Tài khoản 711 không có số dư cuối kỳ.
2.8.1.3.2 Sơ đồ hạch toán:
Sơ đồ 2.8: Sơ đồ hạch toán tổng hợp thu nhập khác (Nguồn: Thông tư 200.133) 2.8.2 Kế toán chi phí khác
2.8.2.1 Khái niệm và đặc điểm
Chi phí hoạt động khác là những khoản chi phí mà doanh nghiệp không dự tính trước được hoặc những khoản chi phí mang tính chất không thường xuyên, chi phí khác phát sinh do các nguyên nhân khách quan của doanh nghiệp. Bao gồm:
- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ. - Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế.
- Bị phạt thuế, truy nộp thuế.
- Các khoản chi phí do kế toán bị nhầm hoặc bị bỏ sót do ghi sổ kế toán thiếu. - Các khoản chi phí khác.
111,112 Thu phạt khách hàng, thanh lý TSCĐ
Cuối kỳ kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh
911 711 388 334 331, 338 111,112 3331 Thu khoản phạt tính trừ vào khoản
nhận ký quỹ, ký cược Thu khoản phạt tính trừ lương Thu được khoản phải thu khó đòi đã xóa
sổ
Thu được khoản nợ không xác định được chủ nợ
Được giảm thuế GTGT phải nộp (nếu khác năm tài chính)
-Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ các chi phí khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911- “Xác định kết quả kinh doanh”.
-Các khoản chi phí khác phát sinh
Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ Kết chuyển chi phí khác để xác định kết
quả kinh doanh
Chi tiền phạt do vi phạm hợp đồng Các khoản chi phí khác
Bị phạt do ký quỹ
2.8.2.2 Chứng từ, sổ sách, quy trình luân chuyển chứng từ và ghi nhận vào sổ kế toán.2.8.2.2.1 Chứng từ, sổ sách sử dụng: 2.8.2.2.1 Chứng từ, sổ sách sử dụng:
Phiếu chi, ủy nhiệm chi, hóa đơn GTGT, biên bản thanh lý TSCĐ.
2.8.2.2.2 Quy trình luân chuyển chứng từ và ghi nhận vào sổ kế toán.
Sau khi nhận được chứng từ liên quan đến việc nộp phạt, thanh lý TSCĐ, kế toán sẽ kiểm tra và làm đề nghị thanh toán trình kế toán trưởng và Tổng Giám đốc duyệt. Sau khi đề nghị thanh toán được duyệt kế toán sẽ tiến hành chi tiền nộp phạt, hoặc đi ủy nhiệm chi.
Kế toán tổng hợp hạch toán phần chi phí này vào sổ nhật ký chung.
2.8.2.3 Tài khoản và sơ đồ hạch toán2.8.2.3.1 Tài khoản sử dụng 2.8.2.3.1 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 811 “Chi phí khác” phản ánh các tài khoản không phải là chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh.
811- Chi phí khác
Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ.
2.8.2.3.2 Sơ đồ hạch toán111, 112, 211 811 911 111, 112, 211 811 911 111, 112, 338, 111, 112, 141 … TK 244
Sơ đồ 2.9: Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí khác(Nguồn: Thông tư 200.133) 2.9 Kế toán thuế Thu nhập doanh nghiệp
2.9.1 Khái niệm và đặc điểm
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp là số thuế doanh nghiệp phải nộp trong năm theo quy định của nhà nước.
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm: Chi phí thuế TNDN hiện hành và thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm báo cáo làm căn cứ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong năm hiện hành.
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành = Lợi nhuận kế toán trước thuế x Thuế suất thuế TNDN.
- Căn cứ vào Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp theo mẫu số 01A/TNDN thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính hàng quý kế toán tiến hành hạch toán kế toán.