Đối với quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố đinh hữu hình, quy trình kiểm toán cũng được thực hiện theo quy trình chung, bao gồm các bước cụ thể sau:
Bước 1: Lập kế hoạch kiểm toán Bước 2: Thực hiện kiểm toán Bước 3: Kết thúc kiểm toán
Giai đoạn lâp kế hoạch kiểm toán
Tại khách hàng, việc lập kế hoạch kiểm toán sẽ do trưởng nhóm kiểm toán H.N thực hiện bằng cách:
- Thu thập và cập nhật các thông tin để có hiểu biết nhất định về khách hàng
- Nghiên cứu và trao đổi về các kết quả kiểm tra BCTC, kết quả kiểm toán của các năm trước
- Chuẩn bị danh sách chi tiết các vấn đề cần phải thực hiện
- Lập kế hoạch làm việc chi tiết nhất có thể
- Thảo luận kỹ lưỡng kế hoạch này và phân công nhân sự thực hiện từng công việc cụ thể
Với giai đoạn đầu tức là lập kế hoạch kiểm toán, KTV sẽ tìm hiểu và thu thập những thông tin về nội bộ của doanh nghiệp như: môi trường kiểm soát nội bộ, các chiến lược định hướng cho mục tiêu tương lai, quy trình nghiệp vụ của các bộ phận, chính sách chế độ của Nhà nước có liên quan đến hoạt động của doanh nghiệp để có thể lập nên một kế hoạch kiểm toán đầy đủ và hiệu quả nhất. Để có được kết quả tốt nhất trong giai đoạn này, việc được cung cấp đầy đủ thông tin từ phía khách hàng thông qua các cuộc trao đổi trực tiếp hoặc chia sẻ tài liệu giữa hai bên là rất quan trọng.
Sau đó, thông qua kế hoạch đã được thiết kế từ trước, KTV sẽ có được cái nhìn chung nhất về hoạt động kinh doanh của khách hàng, việc kiểm soát đối với khoản mục TSCĐHH sẽ ảnh hưởng tới việc ghi nhận TSCĐHH của Công ty như thế nào. Bên cạnh đó, KTV cũng có thể xác định được mức độ rủi ro sẽ gặp phải liên quan đến khoản mục TSCĐHH. Từ đó, KTV có thể đưa ra được quy trình kiểm toán hợp lý được xây dựng trên cơ sở những thông tin KTV đã thu thập được.
Giai đoan thực hiên kiểm toán
KTV tiến hành triển khai những thủ tục kiểm toán sao cho phù hợp dựa trên chương trình kiểm toán đã được thiết kế sẵn. Đối với khách hàng, KTV sử dụng tập trung kết hợp các thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết để có thể đưa ra những kết luận chính xác nhất. Trong tất cả quá trình thực hiện kiểm toán, chất lượng cuộc kiểm toán luôn được đặt dưới sự quan tâm hàng đầu. Giấy tờ làm việc của KTV thường xuyên được soát xét và kiểm tra lại bởi chính KTV, trưởng nhóm KTV và bộ phận kiểm soát chất lượng. Việc kiểm soát khoản mục TSCĐHH không phải được thực hiện riêng lẻ mà luôn có sự gắn kết chặt chẽ với các khoản mục khác.
- Rà soát đánh giá chất lượng kiểm soát nội bộ
KTV sẽ nghiên cứu hồ sơ kiểm toán của những năm trước, cập nhật những thay đổi năm nay để quan sát, nhận định về một số những vấn đề cơ bản đó là cơ cấu tổ chức quản lý, vấn đề phát sinh đối với nhân sự, hệ thống thông tin quản lý của DN, những chính sách và thủ tục đã chặt chẽ và hợp lí hay chưa, ... để tìm ra được các điểm yếu và rủi ro còn tồn tại trong hệ thống và các chính sách của công ty từ đó có thể đưa ra được những thủ tục kiểm toán họp lí
Bên cạnh việc xem xét các tài liệu sẵn có, KTV sẽ thực hiện các cuộc trao đổi, phỏng vấn cần thiết với Ban lãnh đạo khách hàng được kiểm toán để có được các hiểu biết về môi trường kiểm soát của đơn vị và từ đó để có thể đánh giá xem liệu có bất kì rủi ro có sai sót trọng yếu nào sẽ gây ảnh hưởng đến BCTC. Độ tin tưởng và tin cậy của KTV vào những bằng chứng thu thập được trong nội bộ DN khách hàng sẽ phụ thuộc rất lớn vào việc đánh giá xem môi trường kiểm soát đã tốt hay chưa. Dựa trên kết quả rà soát và đánh giá kiểm soát nội bộ và thấy rằng các hoạt động kiểm soát có hiệu quả nhất định thì KTV sẽ áp dụng thêm một số những thủ tục kiểm toán nhằm lấy thêm những bằng chứng kiểm toán với khả năng thuyết phục cao hơn thông qua thử nghiệm cơ bản hoặc có thể mở rộng phạm vi kiểm toán để hạn chế rủi ro.
- Thực hiện các thủ tục phân tích
Khi tiến hành kiểm toán, KTV sẽ ứng dụng rất nhiều thủ tục phân tích. Việc lựa chọn qui trình, phương pháp phân tích và mức độ áp dụng tùy thuộc vào xét đoán chuyên môn của kiểm toán viên. Các thủ tục phân tích được thực hiện:
+ Kiểm tra tính hợp lý của các con số
+ Kiểm tra toàn bộ báo cáo tài chính trong khâu soát xét cuối cùng của kiểm toán viên
+ Rà soát mối quan hệ của các nghiệp vụ có phát sinh tăng hoặc giảm với số dư của các khoản mục
+ So sánh các chỉ tiêu thực tế phát sinh so với định mức của đơn vị + So sánh các chỉ số theo kế hoạch mà DN đề ra với thực tế phát sinh
+ Đánh giá hệ số nợ, khả năng thanh toán, vòng quay hàng tồn kho, kỳ thu tiền trung bình, tỷ suất sử dụng tài sản cố định, tỷ suất lợi nhuận
Thông qua những thủ tục phân tích này, kiểm toán viên có thể phát hiện ra biến động bất thường của khoản mục. Từ đó, kiểm toán viên sẽ định hướng những thủ tục kiểm tra chi tiết cần thực hiện đối với khoản mục đang kiểm tra.
- Kiểm tra chi tiết số dư và các nghiệp vụ phát sinh
Đối với việc kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phát sinh sẽ được sử dụng bằng phương pháp chọn mẫu số lớn của KTV. Để có thể chọn được mẫu phù hợp thì KTV sẽ phải dựa vào kinh nghiệm cá nhân rồi đánh giá cân nhắc làm sao cho mẫu đó có thể đại diện cho tổng thể và việc kiểm tra các mẫu này sẽ giúp KTV có thể thu thập được đầy đủ, phù hợp các bằng chứng kiểm toán rồi từ đó làm nền tảng để có thể đưa ra ý kiến kiểm toán.
Đối với việc kiểm tra chi tiết số dư thì tất cả những khoản mục có số dư trên Bảng cân đối kế toán sẽ phải được thực hiện theo dõi một cách chi tiét từng khoản mục hoặc tùy thuộc vào nội dung kinh tế nghiệp vụ. Nhiều góc độ sẽ được xem xét và cân nhắc khi thực hiện kiểm tra chi tiết số dư:
+ Việc theo dõi và quản lý chi tiết trên sổ kế toán cần được kiểm tra kỹ. + Kiểm tra và tham chiếu với những số liệu được cung cấp bởi bên thứ ba ví dụ như: Sao kê tài khoản ngân hàng, Biên bản đối chiếu công nợ, Thư xác nhận từ bên thứ ba và một số những tài liệu khác do bên thứ ba cung cấp.
+ Các thủ tục kiểm toán liên quan đến quy trình khóa sổ, lập báo cáo tài chính
Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Kết thúc cuộc kiểm toán, KTV sẽ tổ chức một cuộc họp tổng kết, thảo luận với Ban Lãnh đạo khách hàng, và các bộ phận có liên quan về kết quả công việc và giải quyết những vấn đề phát sinh trong quá trình kiểm toán. KTV tổng hợp những sai sót, những phát hiện của KTV trong quá trình thực hiện kiểm toán. Từ đó trao đổi với khách hàng và KTV đưa ra các bút toàn điều chỉnh hay phân loại thích hợp.
Cuối cùng, dựa trên các dữ liệu đã thu thập và sự đầy đủ của các bằng chứng kiểm toán, KTV thống nhất với khách hàng để đưa ra Báo cáo kiểm toán dạng Chấp nhận toàn phần, từng phần, từ chối hay trái ngược. quá trình trao đổi, tiếp xúc này sẽ giúp cho việc báo cáo đầy đủ với Ban Lãnh đạo và góp phần thực hiện một cuộc kiểm toán tốt đẹp và có hiệu quả nhất. Sau khi họp thông qua kết quả kiểm toán, KTV sẽ viết dự thảo báo cáo và thảo luận với Ban Lãnh đạo Doanh nghiệp được kiểm toán để đi tới phát hành các báo cáo chính thức gồm:
- Báo cáo Kiểm toán về Báo cáo tài chính cho năm tài chính được kiểm toán;
- Thư quản lý (nếu có) đề cập đến tất cả các phát hiện quan trọng của Kiểm toán viên thu thập được trong quá trình kiểm toán, từ đó đưa ra các ý kiến tư vấn về hệ thống kế toán, những vấn đề Kiểm toán viên thấy cần lưu ý nhằm giúp Quý Công ty được kiểm toán hoàn thiện hon nữa kiểm soát nội bộ và công tác quản lý tài chính, kế toán.
2.2.2 Thực trạng áp dụng quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định hữuhình do công ty TNHH Kiểm toán Châu Á thực hiện tại một khách hàng cụ thể