* Hạn chế
- Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
+ Đối với thu thập thông tin cơ sở về khách hàng và khoản mục TSCĐHH:
Theo Chuẩn mực kiểm toán 330: “Kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải có đủ hiểu biết về đơn vị được kiểm toán cũng như môi trường kinh doanh, trong đó có kiểm soát nội bộ để đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu làm cơ sở đề ra các thủ tục kiểm toán”. Vì vậy, để có thể có những đánh giá ban đầu chung nhất với khả năng xác định, khoanh vùng có rủi ro cao để ngăn chặn và kiểm soát thì việc tìm hiểu kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp là bắt buộc. Tại ASA, công ty thu thập những thông tin cơ bản về khách hàng chủ yếu dựa vào các tài liệu mà khách hàng đưa như: Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, giấy phép thành lập Công ty... Do một vài lí do mà phỏng vấn và trao đổi với Ban lãnh đạo của công ty khách hàng vẫn còn hạn chế nhiều mặt. Với những hạn chế về thời gian kiểm toán nên KTV không thực sự có thể trực tiếp theo dõi hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng, vì vậy việc thu thập thông tin không được đánh giá cao về tính khách quan.
+ Đối với đánh giá ban đầu về KSNB: Để hiểu rõ hơn về KSNB của khách
hàng thì ASA đã dùng liệt kê sẵn những câu hỏi trong một bảng gọi là bảng câu hỏi được xây dựng chung cho mọi khách hàng kiểm toán. Việc sử dụng bảng câu hỏi
này rất nhanh chóng và dễ dàng tuy nhiên không phải loại hình dịch vụ nào cũng có thể dùng được phương pháp này. Hơn nữa, trong bảng câu hỏi thì có các câu hỏi dạng đóng là chính, đơn vị chỉ có thể trả lời có hoặc không mang tính tổng quan mà chưa đi kĩ hơn vào trong bản chất vấn đề để có thể thu thập được nhiều thông tin cần thiết hơn.
+ Đối với xác định mức trọng yếu: Ở bước lập kế hoạch thì việc xác định
mức trọng yếu là rất quan trọng để khoanh vùng rủi ro giúp cho việc thực hiện các thử nghiệm cơ bản sẽ trơn tru hơn nhưng ở đây ASA chưa phân biệt rạch ròi được mức trọng yếu tổng thể BCTC và mức trọng yếu cho từng khoản mục mà để chúng bằng nhau dẫn tới việc tăng rủi ro kiểm toán vì khoanh vùng sai những nghiệp vụ cần kiểm tra chi tiết sẽ dẫn tới những hậu quả khó lường. Hơn nữa thì do sự hạn chế về tài chính và nhân sự của công ty dẫn tới việc khi xác định mức trọng yếu không được thực hiện bằng phần mềm kiểm toán mà chủ yếu dựa hoàn toàn vào đánh giá dựa trên kinh nghiệm của KTV.
- Giai đoạn thực hiện kiểm toán
+ về việc thực hiện thủ tục thử nghiệm kiểm soát: Theo Chuẩn mực kiểm
toán 330 thì “Dựa trên kết quả của việc đánh giá rủi ro, kiểm toán viên có thể thực hiện thử nghiệm kiểm soát cùng với thử nghiệm cơ bản cho cùng một nghiệp vụ. Mục tiêu của thử nghiệm kiểm soát nhằm đánh giá xem hoạt động kiểm soát có hiệu quả hay không. Mục tiêu của thử nghiệm cơ bản là nhằm phát hiện các sai sót trọng yếu trong cơ sở dẫn liệu. Mặc dù có mục tiêu khác nhau nhưng cả hai loại thử nghiệm này có thể được thực hiện cùng một lúc bằng cách thực hiện một thử nghiệm kiểm soát và một thử nghiệm cơ bản đối với cùng một giao dịch (thử nghiệm kép)”. Tại ASA, việc kiểm tra xác nhận phê duyệt trên các chứng từ sẽ được thực hiện bằng cách kiểm tra chi tiết. Mặc dù vậy, việc sử dụng linh hoạt sự liên kết giữa thử nghiệm KSNB và kiểm tra chi tiết chưa được sử dụng một cách hợp lí và chuyên sâu. Ví dụ như khi kiểm tra chứng từ, KTV chỉ xem xét liệu đã có sự phê duyệt trên chứng từ hay chưa mà không để tâm tới chữ kí đó có thuộc sở hữu của người có thẩm quyền hay không. Việc thực hiện đánh giá về hoạt động kiểm soát đã được KTV thực hiện một cách đầy đủ tuy nhiên ở đây lại chưa đánh
giá được sự hợp lí của tính hiệu lực, pháp lí và sự hiệu quả của các hoạt động kiểm soát khác.
+ Đối với thực hiện kiểm kê: Vào giai đoạn đầu của mỗi cuộc kiểm toán
khách hàng, ASA thông thường sẽ tham gia hoạt động chứng kiến kiểm kê cùng với khách hàng tại thời điểm 31/12/2020. Tuy trong mùa kiểm toán, có rất nhiều khách hàng, nên khi bắt đầu cuộc kiểm toán đối với đơn vị này, do đó xảy ra tình trạng KTV được giao nhiệm vụ chứng kiến kiểm kê có thể sẽ không là người nằm trong đoàn kiểm toán hoặc không là người trực tiếp kiểm toán khoản mục TSCĐHH khi thực hiện công việc kiểm toán tại công ty của khách hàng. Tại công ty đang xảy ra tình trạng người đi kiểm kê tại khách hàng rất lâu và gần như nắm rõ được tình trạng và các vấn đề liên quan tới tài sản nhưng lại không được trực tiếp tham gia đi kiểm toán tại khách hàng mà chỉ thông báo lại một số vấn đề cần lưu ý cho người đi kiểm toán dẫn tới việc không kiểm soát được chính xác những vấn đề đang xảy ra có rủi ro cao dẫn tới các sai sót trọng yếu tới BCTC.
+ Đối với vận dụng thủ tục phân tích: ASA áp dụng thủ tục phân tích chưa
được hiệu quả, mặc dù thủ tục phân tích đã được thực hiện bằng cách so sánh số liệu giữa các năm tuy nhiên việc phân tích có chiều sâu để hiểu kĩ về số liệu thì chưa được thực hiện, KTV việc sử dụng kỹ thuật phân tích xu hướng đã được thực hiện đầy đủ tuy nhiên thủ tục phân tích tỷ suất liên quan tới TSCĐHH thì lại chưa được chú trọng và phân tích nhiều. Do đó, nói về tính hiệu quả khi sử dụng thủ tục này thì chưa thực sự được đánh giá cao. Quá trình thực tế kiểm toán TSCĐHH tại Công ty ABC, thủ tục phân tích chỉ được áp dụng trong giai đoạn đầu của cuộc kiểm toán là chính để có thể tìm ra sự thay đổi khác thường để có thể điều chỉnh các thủ tục kiểm tra chi tiết vào những khoản mục đó. Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, số lần thủ tục phân tích được sử dụng còn quá ít, mới chỉ dừng lại ở việc xem xét và đánh giá sự tăng giảm của TSCĐHH trong năm. Cụ thể đó là so sánh giữa con số của năm trước và con số của năm nay, chứ không hề được so sánh với những năm trước đó, do đó rất khó để có thể nhìn thấy sự thay đổi khác thường của các năm gần đây. KTV cũng không thực hiện việc so sánh các chỉ số với ngành dọc. Sau khi tìm ra được sự chênh lệch, KTV giải thích chi tiết được sự chênh lệch được
tính ra từ việc sử dụng thủ tục phân tích mà chỉ phân tích nguyên nhân tăng chủ yếu do TSCĐHH nào. Bên cạnh đó, việc tính toán xem xét các tỷ suất chưa được áp dụng trong thủ tục này.
- Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Sau mỗi cuộc kiểm toán, giấy tờ làm việc sẽ được các kiểm toán viên ứng với mỗi phần của mình ưu tiên hoàn thành một cách nhanh nhất. Tuy nhiên, việc hoàn thiện giấy tờ làm việc cũng như chất lượng của giấy tờ làm việc vẫn chưa đảm bảo được hiệu quả tốt nhất. Tình trạng thiếu một số những nội dung quan trọng trong giấy tờ làm việc thỉnh thoảng vẫn xảy ra, trình bày giấy tờ làm việc chưa khoa học. Việc lưu trữ và sắp xếp giấy tờ làm việc chưa được hợp lí dẫn tới việc mỗi khi cần tìm giấy tờ, tài liệu sẽ bị khó khăn và mất thời gian.
* Nguyên nhân
Đối với quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại ASA nói chung và trong quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐHH nói riêng vẫn luôn tồn tại nhiều hạn chế và bất cập mà chủ yếu là vì những lí do sau đây:
- Các chính sách về kế toán, kiểm toán, các quy định tài chính về các khoản mục trong báo cáo tài chính nói chung và trong khoản mục TSCĐHH nói riêng luôn thay đổi và cập nhật theo để có thể phù hợp với xu hướng với sự phát triển nhanh chóng của thời đại vì vậy việc bổ sung kiến thức và những thay đổi mới chưa được áp dụng kịp thời cho nhân viên của công ty.
- Ở ASA số lượng KTV có kinh nghiệm còn chiếm thiểu số trong khi đó chủ yếu là những người trẻ với ít năm kinh nghiệm do đó kiến thức còn hạn chế và vì vậy chưa đủ khả năng để có thể đáp ứng được yêu cầu công việc. Đây là một công việc khó khăn với việc phải chịu áp lực rất lớn và đó cũng là lí do dẫn tới việc những nhân viên non trẻ chưa thể kịp thời thích nghi. Số lượng nhân viên của công ty còn hạn chế do đó không thể đáp ứng được toàn bộ những yêu cầu mà khách hàng đưa ra
- Khách hàng của Công ty có rất nhiều dạng bao gồm cả những khách hàng lâu năm và khách hàng mới. Đặc điểm và tính chất của khách hàng về môi trường
kinh doanh, kiểm soát nội bộ về khoản mục TSCĐHH cũng luôn có sự thay đổi qua từng năm. Vì lí do đó, KTV khó có thể nắm bắt cụ thể, kịp lúc hết tất cả những đặc điểm cũng như biến đổi liên tục về khoản mục TSCĐHH tại mỗi đơn vị.
- Khách hàng cũng là một yếu tố quan trọng cần nhắc tới vì để một cuộc kiểm toán có thể thành công thì cần rất nhiều sự hỗ trợ và phối hợp từ phía khách hàng nhưng nhiều người vẫn chưa hiểu rõ về mục đích và quy trình của một cuộc kiểm toán do vậy nên họ vẫn có những định kiến sai lệch và gây khó dễ cho KTV vì vậy sẽ khó để hoàn thành được một cuộc kiểm toán trong thời gian ngắn mà có thể hoàn thành được mà thiếu đi sự hiểu biết và hợp tác của bên phía khách hàng.
Ket luận chương 2:
Chương 2 này đã giới thiệu về quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐHH đang thực hiện tại công ty và thực trạng kiểm toán khoản mục TSCĐHH trong kiểm toán BCTC tại công ty khách hàng ABC.Qua đó thấy được những ưu điểm cũng như hạn chế trong quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐHH nói riêng, kiểm toán BCTC nói chung. Đây là căn cứ để đưa ra giải pháp cho việc hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐHH ở chương 3.
CHƯƠNG 3:
GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH
TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN CHÂU Á (ASA) THỰC HIỆN 3.1. Định hướng phát triển của công ty Kiểm toán Châu Á (ASA)
Với phương châm hoạt động “Uy tín và chất lượng là tiêu chí khẳng định thương hiệu ASA” đồng thời ban lãnh đạo có nhận thức sâu sắc về tầm quan trọng của việc đưa ra ý kiến kiểm toán có ảnh hưởng rất lớn tới người sử dụng thông tin để có thể đưa ra những chính sách và quyết định hợp lí vì vậy công ty đã đưa ra những định hướng phát triển cho tương lai đó là:
- Nâng cao chất lượng báo cáo kiểm toán tương xứng với trình độ trong nước và quốc tế
- Đa dạng hóa hơn nữa các loại hình dịch vụ để cung cấp cho khách hàng - Mở rộng mối quan hệ với các công ty kiểm toán lớn thuộc top đầu như big4 - Cải thiện trình độ của kiểm toán viên để có bằng cấp chứng nhận năng lực
Với những định hướng đó, công ty luôn cố gắng để đạt được những mục tiêu đã đề ra trong mỗi cuộc kiểm toán để ngày một tiến sát hơn với những chỉ tiêu đã đề ra nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán các phần hành nói chung và quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐHH nói riêng để đảm bảo cho cuộc kiểm toán có chất lượng tốt nhất.
3.2. Sự cần thiết phải hoàn thiện kiểm toán khoản mục tài sản cố định hữuhình trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm hình trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán Châu Á thực hiện
TSCĐHH là một bộ phận của tư liệu sản xuất, giữ vai trò tư liệu lao động chính của quá trình sản xuất. Chúng có thể coi là một trong những cơ sở vật chất kỹ thuật có vai trò cực kì quan trọng trong hoạt động sản xuất và kinh doanh, đồng thời cũng chính là nền tảng để có thể tăng năng suất lao động xã hội và phát triển nền kinh tế của đất nước.
Nhìn dưới góc độ vi mô, máy móc thiết bị, quy trình công nghệ sản xuất chính là điều kiện thiết yếu để có thể đo lường quy mô và năng lực sản xuất của doanh nghiệp.
Còn dưới góc độ vĩ mô, TSCĐHH chính là mấu chốt để đánh giá được cơ sở hạ tầng và cật chất kỹ thuật của toàn bộ nền kinh tế đất nước.
Chính vì lí do đó, trong sản xuất kinh doanh của toàn bộ nền kinh tế đất nước nói chung và của từng doanh nghiệp nói riêng thì TSCĐHH có một vai trò vô cùng to lớn. Việc nâng cấp, hoàn thiện và đổi mới sử dụng TSCĐHH một cách hiệu quả hơn chính là yếu tố giúp cho sự tồn tại và phát triển ngày càng mạnh mẽ của cả doanh nghiệp và nền kinh tế.
Hiểu được tầm quan trọng của TSCĐHH thì đồng thời sẽ hiểu rằng kiểm toán khoản mục TSCĐHH trong kiểm toán BCTC là một trong những phần hành quan trọng như thế nào. Trong những đơn vị sản xuất thì khoản mục tài sản cố định hữu hình chiếm tỷ trọng cao nên việc kiểm toán phần hành này được các Kiểm toán viên khá chú trọng bởi tính trọng yếu của khoản mục. Bên cạnh đó, hiện công ty vẫn còn nhiều những hạn chế để có thể bao quát khoản mục này một cách hợp lí hơn vì vậy việc hoàn thiện kiểm toán khoản mục này rất cần thiết đối với công ty.
3.3 Giải pháp hoàn thiện
3.3.1 Giải pháp hoàn thiện trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Trong điều kiện nền kinh tế thị trường hiện nay thì kiểm toán độc lập trở thành công cụ quản lí kinh tế hữu hiệu đòi hỏi sự nỗ lực không ngừng của các Công ty kiểm toán. Do vậy để nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán, đẩy mạnh sự phát triển nền kinh tế nói chung cũng như hoạt động kiểm toán nói riêng, Công ty cần chú trọng về công tác quản lí trong các hoạt động của mình, cụ thể:
Thu thập thông tin khách hàng: Vì nguồn thông tin mà KTV thu thập được chủ yếu là nhận được từ phía khách hàng cung cấp vì vậy ở đây việc đảm bảo thông tin đầy đủ và chính xác không thực hiện được và điều này có thể dẫn tới việc KTV sẽ có những cái nhìn nhận định và đánh giá khách quan ban đầu về khách hàng.
Để có thể cải thiện tình trạng trên, KTV cần phải tự tạo ra nhiều kênh thu thập thông tin khác nhau ví dụ như đánh giá các chỉ số với những doanh nghiệp khác trong cùng lĩnh vực hoạt động hoặc tìm kiếm thông tin từ bên thứ ba. Mặc dù để có thể làm được việc này thì sẽ tốn kém về chi phí phát sinh và thời gian nhưng bù lại đó là sẽ nâng cao được chất lượng thông tin thu thập được một cách khách quan, từ đó KTV sẽ có thể đưa ra những nhận định, đánh giá ban đầu hợp lí và chính xác hơn về khách hàng.
Hơn nữa, vì lí do về thời gian và chi phí không được đảm bảo, KTV hiếm khi có cơ hội để có thể phỏng vấn và trao đổi trực tiếp với Ban giám đốc mà thường chỉ hỏi thông qua những nhân viên cấp dưới đảm nhận những công việc có liên quan tới những vấn đề mà KTV cần trao đổi. Ngoài ra việc quan sát quá trình sản xuất kinh