7. Kết cấu của khóa luận
1.2.1. Kế toán doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ và các khoản giảm trừ
doanh thu
1.2.1.1. Điều kiện ghi nhận doanh thu
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 (VAS14 - Doanh thu và thu nhập khác),
doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả các điều kiện sau:
- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua
- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn
- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó - Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng, cung cấp dịch vụ
1.2.1.2. Chứng từ sử dụng
Kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ căn cứ vào các chứng từ sau: Hợp đồng kinh tế; hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng; phiếu xuất kho; biên bản bàn giao, bảng kê hàng hóa; chứng từ thanh toán (phiếu thu, giấy báo có...).
Khi phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu, kế toán sử dụng các chứng từ sau: Hợp đồng kinh tế; hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng; bảng thanh toán bù trừ công nợ, phiếu chi, giấy báo nợ; biên bản kiểm nghiệm vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa; phiếu
nhập kho hàng bán bị trả lại.
Tài khoản 521 không có số dư cuối kỳ và có 3 tài khoản cấp 2: - TK 5211 - Chiết khấu thương mại
- TK 5212 - Hàng bán bị trả lại - TK 5213 - Giảm giá hàng bán
Khóa luận tốt nghiệp 12 Học viện Ngân hàng
1.2.1.3. Tài khoản sử dụng
a) Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:
Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong môt kỳ kế toán, bao gồm cả doanh thu bán hàng hoá, sản phẩm và cung cấp dịch vụ cho công ty mẹ, công ty con trong cùng tập đoàn. (Thông tư 200/2014/TT-BTC)
Kết cấu tài khoản:
TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
- Các khoản thuế gián thu phải nộp (GTGT, TTĐB, XK, BVMT) - Các khoản giảm trừ doanh thu kết
chuyển cuối kỳ
- Kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911
“Xác định kết quả kinh doanh”
- Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán
Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ và có 6 tài khoản cấp 2: - TK 5111 - Doanh thu bán hàng hoá
- TK 5112 - Doanh thu bán các thành phẩm - TK 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ - TK 5114 - Doanh thu trợ cấp, trợ giá
- TK 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư - TK 5118 - Doanh thu khác
b) Tài khoản 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu:
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản được điều chỉnh giảm trừ vào doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ, gồm: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại. Tài khoản này không phản ánh các khoản thuế được giảm trừ vào doanh thu như thuế GTGT đầu ra phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp.
Nguyễn Thị Bích Phương K19KTM
1.2.1.1. Phương pháp kế toán
Sơ đồ 1.1. Ke toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
(Chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)
TK 911 TK 511 TK 111, 112, 131 TK 521
Kết chuyển Doanh thu bán hàng và
doanh thu thuần cung cấp dịch vụ
---►
TK 33311
---k Thuế GTGT đầu ra
Thuế GTGT các khoản giảm trừ doanh thu Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu Thuế GTGT
đầu ra ---►
Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu
Các khoản giảm trừ doanh thu
Sơ đồ 1.2. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
(Chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp)
TK 911 TK 511 TK 111, 112, 131 TK 521
Kết chuyển doanh Doanh thu bán hàng và Các khoản giảm trừ doanh
1—"rʒ ► -----T----► ---7- 1
thu thuần cung cấp dịch vụ---thu
1.2.1. Kế toán giá vốn hàng bán
1.2.2.1. Phương pháp xác định giá vốn hàng xuất kho
Theo thông tư 200/2014/TT/BTC quy định tính giá trị xuất kho của hàng hóa theo một trong 3 phương pháp:
- Phương pháp tính theo giá đích danh: Áp dụng dựa trên giá trị thực tế của từng thứ hàng hoá mua vào, từng thứ sản phẩm sản xuất ra nên chỉ áp dụng cho các doanh nghiệp có ít mặt hàng hoặc mặt hàng ổn định và nhận diện được.
- Phương pháp bình quân gia quyền: Giá trị từng loại hàng tồn kho được tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trong kỳ. Giá trị trung bình có thể được tính theo từng kỳ hoặc sau từng lô hàng nhập về, phụ thuộc vào điều kiện cụ thể của mỗi doanh nghiệp.
- Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO): Áp dụng dựa trên giả định là giá trị hàng tồn kho được mua hoặc được sản xuất trước thì được xuất trước, giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ.
Mỗi phương pháp tính đều có những ưu, nhược điểm nhất định. Căn cứ vào yêu cầu quản lý, trình độ, năng lực mà doanh nghiệp sẽ lựa chọn phương pháp phù hợp nhất.
1.2.2.2. Chứng từ sử dụng
Kế toán ghi nhận giá vốn căn cứ vào các chứng từ sau: Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho; bảng tổng hợp xuất, nhập, tồn; bảng phân bổ giá; phiếu xuất; hóa đơn mua hàng; hóa đơn chi phí vận chuyển.
1.2.2.3. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán:
Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư; giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp bán trong kỳ. Ngoài ra, tài khoản này còn phản ánh các chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư.
Nguyễn Thị Bích Phương K19KTM
Giá thành thực tế của sản phẩm TK 2294
chuyển thành TSCĐ dùng cho SXKD Hoàn nhập dự phòng giảm
giá —
TK 627 ---7"- -7Γ-n---k
hàng tồn kho Chi phí SXC vượt định mức được
----7—:—∙, ^ 1'—7"---* tính vào giá vốn hàng bán
---►
Nguyễn Thị Bích Phương K19KTM
Khóa luận tốt nghiệp 15 Học viện Ngân hàng
Kết cấu tài khoản:
TK 632 - Giá vốn hàng bán
- Giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch
vụ đã bán trong kỳ
- Chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhân công,
chi phí sản xuất chung vượt định mức
- Các khoản hao hụt, mất mát của hàng
tồn kho sau khi trừ phần bồi thường
- Chi phí xây dựng TSCĐ vượt định
1.2.2.5. Kết chuyển giá vốn của sản
phẩm, hàng
hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ sang tài
khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
1.2.2.6. Hoàn nhập dự phòng giảm
giá hàng tồn
kho cuối năm tài chính
1.2.2.7. Trị giá hàng bán bị trả lại
Sơ đồ 1.3. Sơ đồ kế toán giá vốn hàng bán
(Theo phương pháp kê khai thường xuyên)
TK 154, 155, 156, 157 TK 632 TK 911
Trị giá vốn của thành phẩm, hàng hóa,
dịch vụ đã bán Kết chuyển giá vốn hàng bán
trong kỳ
TK 138, 152, 153,
155, 156... TK 155, 156
Phần mất mát, hao hụt hàng tồn kho được tính vào giá vốn hàng bán
TK 154
1.2.2. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính và chi phí tài chính
1.2.3.1. Chứng từ sử dụng
Ke toán căn cứ các chứng từ sau để hạch toán doanh thu và chi phí hoạt động tài chính: Hóa đơn GTGT; phiếu thu, phiếu chi; giấy báo nợ, giấy báo có; sao kê, sổ phụ ngân hàng; các chứng từ gốc liên quan...
1.2.3.2. Tài khoản sử dụng và phương pháp kế toán
Chiết khấu thanh toán được hưởng
TK 1112, 1122,
121,228 TK 1111, 1121
Bán ngoại tệ, các khoản đầu tư TC
Lãi bán ngoại tệ, các khoản đầu tư
Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Nguyễn Thị Bích Phương K19KTM
Khóa luận tốt nghiệp 16 Học viện Ngân hàng
a) Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài chính:
Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.
Sơ đồ 1.4. Sơ đồ kế toán doanh thu hoạt động tài chính
TK 911 TK 515 TK 111, Ị 112, l3 8
Lãi tiền gửi, cho vay, cổ tức được jʧt
chu y ển doanh thu hoạ t cho, lãi trái phiếu "k
TK 413 TK 635 TK 2291, 2292
Xử lý lỗ do đánh giá lại các khoản mục
tiền tệ có gốc ngoại tệ ...... Hoàn nhập dự phòng giảm giá
TK 111, 112, 331 ---ɪrɪrrf---►
______________ đâu tư tài chính
Chiết khấu thanh toán
TK 121, 221.
Lỗ về bán các khoản đâu tư
TK 111, 112
Thu bán các khoản Chi phí nhượng
đâu tư bán
TK 2291, 2292
Trích lập dự phòng giảm giá đâu tư tài chính
TK 1112, 1122 TK 152, 156, 211,341,331
Mua tài sản, thanh toán nợ bằng ngoai tệ
Lãi tỷ giá
TK 331
Phân bổ lãi nhận trước, lãi do bán hàng trả chậm, trả góp
TK 413
Kết chuyển lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ
Nguyễn Thị Bích Phương K19KTM
Khóa luận tốt nghiệp 17 Học viện Ngân hàng
b) Tài khoản 635 - Chi phí tài chính:
Tài khoản này phản ánh tất cả khoản chi phí hoạt động tài chính trong kỳ kế toán của doanh nghiệp.
Sơ đồ 1.5. Sơ đồ kế toán chi phí tài chính
TK 911
1.2.3. Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
1.2.4.1. Chứng từ sử dụng
Tùy thuộc vào nội dung của từng yếu tố chi phí phát sinh mà các chứng từ được lập và sử dụng có khác nhau bao gồm: Bảng tính và phân bổ lương; bảng trích khấu hao tài sản cố định, bảng phân bổ công cụ dụng cụ; thông báo thuế, bảng kê nộp thuế, biên lai thu thuế; hoá đơn GTGT, hoá đơn bán hàng; phiếu xuất kho, phiếu kế toán, phiếu chi, ủy nhiệm chi...
- TK 6411 - Chi phí nhân viên - TK 6415 - Chi phí bảo hành
- TK 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì - TK 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngoài
- TK 6413 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng - TK 6418 - Chi phí bằng tiền khác
- TK 6421 - Chi phí nhân viên quản lý - TK 6425 - Thuế, phí và lệ phí
- TK 6422 - Chi phí vật liệu quản lý - TK 6426 - Chi phí dự phòng
- TK 6423 - Chi phí đồ dùng văn phòng
- TK 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngoài
- TK 6424 - Chi phí khấu hao TSCĐ - TK 6428 - Chi phí bằng tiền khác
TK 335, 242...
Lãi vay phải trả, phân bổ lãi mua hàng trả chậm, trả góp TK 1112, 1122 TK 1111, 1121 Bán ngoại tệ Lỗ bán ngoại tệ TK 152, 156, 341, 331. Mua tài sản, trả nợ bằng ngoai tệ Lỗ tỷ giá Nguyễn Thị Bích Phương K19KTM
Khóa luận tốt nghiệp 18 Học viện Ngân hàng
1.2.4.1. Tài khoản sử dụng
a) Tài khoản 641 - Chi phí bán hàng:
Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp.
Tài khoản 641 không có số dư cuối kỳ và có 7 tài khoản cấp 2:
- TK 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ
b) Tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí quản lý chung của doanh nghiệp. Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ và có 8 tài khoản cấp 2:
TK 242, 335
Phân bổ chi phí trả trước, trích trước
TK 352
Dự phòng phải trả về bảo hành
TK 111, 112, 141
Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí hoa hồng, chi phí bằng tiền khác
TK 133
---
TK 338
Số tiền phải trả cho đơn vị nhận uỷ thác XK về các khoản đã chi hộ
TK 133
---
Nguyễn Thị Bích Phương K19KTM
Khóa luận tốt nghiệp 19 Học viện Ngân hàng
1.2.4.2. Phương pháp kế toán
Sơ đồ 1.6. Sơ đồ kế toán chi phí bán hàng
TK 641 TK 111, 112
TK 111, 112, 152,153, 242
Chi phí vật liệu, CCDC
TK 334, 338
Các khoản thu giảm chi
TK 133
TK 911
Chi phí lương và các khoản trích theo lương
TK 214
Kết chuyển chi phí bán hàng Chi phí khấu hao TSCĐ
TK 155, 156
Xuất dùng cho mục đích khuyến mại, biếu tặng, tiêu dùng nội bộ
TK 242, 335
Phân bổ chi phí trả trước, trích trước
--- ---►
TK 352
Dự phòng phải trả về tái cơ cấu DN,
HĐ có rủi ro lớn, dự phòng phải trả
TK 2293
Dự phòng phải thu khó đòi
--- ---►
TK 111, 112, 141, 331,.
Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác Kết chuyển chi phí QLDN TK 2293 TK 133 --- TK 333
Thuế môn bài, thuê đất. phải nộp
TK 155, 156
Sản phẩm, hàng hoá tiêu dùng nội bộ sử dụng cho mục đích quản lý TK 352 Hoàn nhập dự phòng phải^ trả về chi phí bảo hành hàng hóa sản phẩm Nguyễn Thị Bích Phương K19KTM
Khóa luận tốt nghiệp 20 Học viện Ngân hàng
Sơ đồ 1.7. Sơ đồ kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp TK 111, 112, 152,
153, 242, 331,... TK 641 TK 111, 112
Chi phí vật liệu, CCDC
TK 133
TK 334, 338 k
Chi phí lương và các khoản trích theo lương
TK 214
Chi phí khấu hao TSCĐ
Các khoản thu giảm
TK 911 Hoàn nhập số chênh lệch giữa số dự phòng phải thu khó đòi đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết lớn hơn số phải trích lập năm nay Hoàn nhập dự phòng phải trả TK 352
Thu từ thanh lý TSCĐ
TK 333
Nguyễn Thị Bích Phương K19KTM
Khóa luận tốt nghiệp 21 Học viện Ngân hàng
1.2.2. Kế toán thu nhập khác và chi phí khác
1.2.5.1. Chứng từ sử dụng
Thu nhập khác và chi phí khác được kế toán ghi nhận dựa vào: Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng; biên bản thanh lý nhượng bán; biên bản phạt vi phạm hợp đồng, biên