6) Kết cấu của khóa luận
1.2 Nội dung kế toán Doanh thu, chiphí và xác định kết quả kinhdoanh
1.2.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
• Chứng từ sử dụng:
Hóa đơn GTGT, phiếu thu, giấy báo có, biên bản giảm giá, biên bản trả lại hàng mua, phiếu nhập kho...
• Tài khoản sử dụng
TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu
TK 521 cuối kỳ không có số dư, mở chi tiết gồm:
- TK 5211 - Chiết khấu thương mại
Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp
TK 5211 không có số dư cuối kỳ
- TK 5212 - Giảm giá hàng bán
Giá trị số hàng bán bị trả lại phát sinh trong kỳ
K/c giá trị hàng bán bị trả lại vào TK 511
TK 632
-Giá vốn thực tế của sản phẩm, -Kết chuyển giá vốn 'hực tế của
hàng hóa đã bán trong kỳ sản phẩm’ hàng hóa đã tiêu 'lw
trong kỳ để xác định kết quả; - Giá vốn thực tế của sản phẩm, hàng hóa đã bán bị người mua trả lại
TK 632 cuối kỳ không có số dư
• Cách xác định giávốn hàng bán
Đối với doanh nghiệp sản xuất và kinh doanh dịch vụ: Bên Nợ:
- Trị giá vốn của thành phẩm tồn kho đầu kỳ;
- Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự
phòng phải lập năm nay lớn hơn số đã lập năm trước chưa sử dụng hết)
- Trị giá vốn của thành phẩm sản xuất xong nhập kho và dịch vụ đã
hoàn thành. Bên Có:
- Kết chuyển giá vốn của thành phẩm tồn kho cuối kỳ vào bên Nợ TK
155 “Thành phẩm”
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính
TK 5213 không có số dư cuối kỳ
• Phương pháp hạch toán: (Phụ lục 02)
1.2.3 Kế toán giá vốn hàng bán
• Chứng từ sử dụng
Ke toán căn cứ vào chứng từ gốc như hóa đơn GTGT, sổ tổng hợp chi phí sản xuất, hợp đồng mua bán, hợp đồng bán hàng ... để tiến hành xác định giá vốn hàng bán.
• Tài khoản sử dụng
TK 632 - Giá vốn hàng bán
Nguyễn Thị Thu Huyền 17 Lớp: K20KTK
trước chưa sử dụng hết);
- Kết chuyển giá vốn của thành phẩm đã xuất bán, dịch vụ hoàn thành
được xác định là đã bán trong kỳ vào bên Nợ TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp
1.2.4 Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp *Chiphí bán hàng
• Chứng từ sử dụng
Chi phí bán hàng là toàn bộ các chi phí liên quan đến quá trình bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ. Bao gồm: Chi phí nhân viên bán hàng, chi phí dụng cụ đồ dùng, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác
• Tài khoản sử dụng
TK 641 - Chi phí bán hàng
TK 641 - Chi phí bán hàng không có số dư cuối kỳ, TK này có 7 tài khoản cấp 2:
- TK 6411: Chi phí nhân viên
- TK 6412: Chi phí vật liệu, bao bì
- TK 6413: Chi phí dụng cụ, đồ dùng
- TK 6414: Chi phí khấu hao TSCĐ
- TK 6415: Chi phí bảo hành
- TK 6417: Chi phí dịch vụ mua ngoài
- TK 6418: Chi phí bằng tiền khác
Kết cấu TK 641
TK 641 Các chi phí phát sinh liên quan đến
quá trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ
-Khoản được ghi giảm chi phí bán hàng trong kỳ
-Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” để tính kết quả kinh doanh trong kỳ” TK 641 không có số dư cuối kỳ
• Phương pháp hạch toán: (Phụ lục 04)
-Số thuế GTGT phải
-Các khoản doanh nộp tính theo phương
thu hoạt động tài
pháp trực tiếp (nếu có) chính phát
sinh -Kết chuyển doanh thu
hoạt động tài chính thuần sang tài khoản 911 - “Xác định kết auả kinh doanh”.
trong kỳ
Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp
• Chứng từ sử dụng
Chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộ chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh, quản lý hành chính và một số khoản khác có tính chất chung toàn doanh nghiệp bao gồm: Tiền lương, phụ cấp, các khoản trích theo lương thuộc bộ phận quản lý doanh nghiệp, chi phí đồ dùng văn phòng, chi phí khấu hao TSCĐ, thuế, phí, lệ phí, chi phí dự phòng như các khoản dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả, chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ chung toàn doanh nghiệp, chi phí khác bằng tiền.
• Tài khoản sử dụng:
TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp không có số dư cuối kỳ, có 8 tài khoản cấp 2:
- TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý
- TK 6422: Chi phí vật liệu quản lý
- TK 6423: Chi phí đồ dùng văn phòng
- TK 6424: Chi phí khấu hao TSCĐ
- TK 6425: Thuế, phí và lệ phí
- TK 6426: Chi phí dự phòng
- TK 6427: Chi phí dịch vụ mua ngoài
- TK 6428: Chi phí bằng tiền khác
Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp
Kết cấu TK 642
TK 642 -Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ
-Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dung hết)
-Các khoản được ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp;
-Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dung hết);
-Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào TK 911
TK 642 không có số dư cuối kỳ
• Phương pháp hạch toán: (Phụ lục 05)
1.2.5 Kế toán doanh thu tài chính và chi phí tài chính*Doanh thu tài chính *Doanh thu tài chính
• Chứng từ sử dụng
Giấy báo có, bảng sao kê của ngân hàng và các chứng từ liên quan.
• Tài khoản sử dụng
TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
TK 515 không có số dư cuối kỳ
Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp
• Chiphí tài chính
Chi phí hoạt động tài chính là những chi phí liên quan đến các hoạt động về vốn, các hoạt động đầu tư tài chính và các nghiệp vụ mang tính chất tài chính doanh nghiệp.
Chi phí liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính: đầu tư liên doanh, liên kết, đầu tư vào công ty con (Chi phí nắm giữ, thanh lý, chuyển nhượng các khoản đầu tư, các khoản lỗ trong đầu tư...)
Chi phí liên quan đến việc cho vay vốn Chi phí liên quan đến việc mua bán ngoại tệ
Chi phí lãi vay vốn kinh doanh không được vốn hóa, khoản chiết khấu thanh toán khi bán hàng hóa, cung cấp lao động dịch vụ. Chênh lệch lỗ khi mua bán ngoại tệ, khoản lỗ chênh lệch tỷ giá ngoại tệ
• Chứng từ sử dụng
- Phiếu tính lãi đi gửi, phiếu thu, giấy báo có
- Phiếu chi, giấy báo nợ, và các chứng từ có liên quan khác
• Tài khoản sử dụng
TK 635 - Chi phí hoạt động tài chính
Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp
TK 635 -Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm,
lãi thuê tài sản thuê tài chính; - Lỗ bán ngoại tệ;
- Chiết khấu thanh toán cho người mua; - Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán
các
khoản đầu tư;
- Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ; Lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài
chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại
tệ;
-Số trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư
-Hoàn nhập dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết);
- Các khoản được ghi
giảm chi
phí tài chính;
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển
toàn bộ chi phí tài chính TK 635 không có số dư cuối kỳ
• Phương pháp hạch toán (Phụ lục 07)
1.2.6 Kế toán thu nhập khác, chi phí khác* Kế toán thu nhập khác * Kế toán thu nhập khác
Thu nhập khác là các khoản thu nhập của các hoạt động ngoài hoạt động kinh doanh tạo ra doanh thu cho doanh nghiệp:
- Thu thanh lý nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có);
- Chênh lệch lãi do đánh giá lại hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư và công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác;
- Thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng kinh tế; - Các khoản thu khác
• Chứng từ sử dụng
Hóa đơn GTGT, chứng từ thanh toán (Phiếu thu, giấy báo có ...), Hợp đồng kinh tế, Biên bản bàn giao tài sản ...
Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp
TK 711 - Thu nhập khác
TK 711 không có số dư cuối kỳ
Kết cấu tài khoản TK 711 - Thu nhập khác -Số thuế GTGT phải nộp (nếu có)
... , < , . A -Các khoản thu nhập
tính theo phương pháp trực tiếp
khác phát sinh trong kỳ đối với các khoản thu nhập khác ở
doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp trực tiếp
-Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911
TK 711- Không có số dư cuối kỳ
• Phương pháp hạch toán: (Phụ lục 08)
• Chi phí khác
Chi phí khác là các khoản chi phí của các hoạt động ngoài hoạt động kinh doanh tạo ra doanh thu của doanh nghiệp bao gồm:
- Chi phí thanh lý nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có)
- Chênh lệch lỗ do đánh giá lại hàng hóa
- TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn
- Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt thuế, truy nộp thuế, các khoản chi khác
• Chứng từ sử dụng
Biên bản thanh lý TSCĐ, biên bản bàn giao tài sản, hợp đồng kinh tế, phiếu chi, giấy báo nợ ...
Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp
TK 811 - Chi phí khác
TK 811 - Chi phí khác cuối kỳ không có số dư Ket cấu tài khoản
TK 811
Các khoản chi phí Cuối kỳ, kết chuyên
khác phát sinh toàn bộ các khoản chi
phí khác phát sinh
trong kỳ vào tài
khoản 911 “Xác định
kết quả kinh doanh” TK 811 không có số dư cuối kỳ
• Phương pháp hạch toán (Phụ lục 09)
1.2.7 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp
Thuế TNDN là loại thuế trực thu, đánh trực tiếp vào thu nhập chịu thuế của cơ sở sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ sau khi đã trừ đi các khoản chi phí liên quan đến việc tạo ra doanh thu và thu nhập chịu thuế của cơ sở sản xuất kinh doanh Thu nhập chịu thế: Là thu nhập chịu thuế của một kỳ được xác định theo quy định của luật thuế hiện hành và là cơ sở đê tính thuế TNDN phải nộp.
Thuế suất thuế TNDN: Tùy vào từng loại hình doanh nghiệp và ngành kinh doanh mà Nhà nước có các mức thuế suất khác nhau. Ở Việt Nam hiện nay mức thuế suất TNDN là 20%.
Phương pháp tính thuế TNDN:
Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất thuế TNDN
• Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 821 - Chi phí thuế TNDN Kết cấu tài khoản
-Kết chuyển giá vốn hàng vốn -Doanh thu thuần -K/c chi phí bán hàng, chi phí
quản lý doanh nghiệp, chi phí hoạt động tài chính
-Doanh thu hoạt động tài chính
Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp
TK 821
Chi phí thuế TNDN phát sinh Kết chuyển chi phí thuế TNDN
trong năm sang TK 911 “Xác định kết quả
hoạt động kinh doanh” TK 821- Chi phí thuế TNDN cuối kỳ không có số dư
• Phương pháp hạch toán (Phụ lục 10)
1.2.8 Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh
Theo thông tư 200/2014/BTC ban hành ngày 22/12/2014 của Bộ Tài Chính thì kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác.
Kết quả hoạt động kinh doanh: Là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng bán (gồm cả sản phẩm hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ, Chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư như: chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí thanh lý, nhượng bán bất động sản đầu tư), chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp.
Kết quả hoạt động tài chính: Là số chênh lệch giữa doanh thu của hoạt động tài chính với chi phí hoạt tài chính
Kết quả hoạt động khác: Là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác với chi phí khác
• Chứng từ sử dụng:
Bảng tính KQHĐKD, kết quả hoạt động khác; Phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, báo có của ngân hàng; các chứng từ khác có liên quan
• Tài khoản sử dụng
Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp
Tài khoản 911 - Xác định kết quả kinh doanh TK 911
-K/c chi phí thuế TNDN, chi phí
khác -Thu nhập khác
TK 911 không có số dư cuối kỳ
Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp
Ket luận chương 1
Khóa luận nghiên cứu đã tập trung vào nghiên cứu và làm sáng tỏ những vấn đề cơ bản về lý luận liên quan đến doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong Doanh nghiệp nói chung và Doanh nghiệp dịch vụ nói riêng: Khái niệm, đặc điểm và yêu cầu quản lý, nội dung theo Chuẩn mực Kế toán Việt Nam, theo chế độ, thông tư kế toán hiện hành.
Những vấn đề cơ bản về Doanh thu, Chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp trên sẽ là cơ sở để xem xét và trình bày về thực trạng cũng như đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện về Công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Một thành viên Du lịch Công đoàn Việt Nam.
Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN DU LỊCH CÔNG ĐOÀN VIỆT NAM
2.1 Tổng quan về Công ty TNHH Một thành viên Du lịch Công đoàn ViệtNam Nam
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH MTVDu lịchCông Công
đoàn Việt Nam.
Công ty TNHH Một Thành Viên Du lịch Công Đoàn Việt Nam Tên giao dịch: VTUT CO., LTD
Mã số thuế: 0100110091
Địa chỉ: Số 14 Trần Bình Trọng, phường Trần Hưng Đạo, Quận Hoàn Kiếm, Thành phố Hà Nội
Đại diện pháp luật: Trần Thị Mai Hương Ngày cấp giấy phép: 16/05/2007
Ngày hoạt động: 28/10/1997 Điện thoại: +8223680/39421763
Ngay từ sau khi miền Nam hoàn toàn được giải phóng, Đất Nước thống nhất, nhu cầu giao lưu giữa hai miền Bắc - Nam, nhu cầu tham quan, nghỉ dưỡng đã trở thành một nhu cầu không thể thiếu trong đời sống nhân dân. Trong đó, phần đông là cán bộ, công nhân viên chức nhà nước và người lao động. Ngay từ những năm 1976 - 1980, ban Thư ký Tổng công đoàn Việt Nam đã có chủ trương chỉ đạo các cấp công đoàn phát triển sự nghiệp bảo hiểm xã hội trong lĩnh vực nghỉ ngơi, tham quan du lịch. Do đó, ngày 23 tháng 11 năm 1985, ban Thư ký Tổng công đoàn Việt Nam đã quyết định thành lập phòng du lịch công đoàn trực thuộc ban bảo hiểm xã hội tổng công đoàn Việt Nam.
Vào thời kỳ đó, phòng du lịch có nhiệm vụ nghiên cứu xây dựng các chương trình, tuyến điểm tham quan du lịch, xây dựng chính sách điều lệ tham quan du lịch của cán bộ công nhân viên chức trong cả nước, hướng dẫn nghiệp vụ cho các cấp công
Học viện Ngân hàng Khóa luận tốt nghiệp
Du lịch Việt Nam.
Những năm cuối của thập kỷ 80 khi đất nước ta chuyển từ cơ chế tập trung quan liêu bao cấp sang nền kinh tế thị trường với định hướng xã hội chủ nghĩa, các cơ sở kinh tế chuyển sang chế độ hạch toán, trong đó dù cả các nhà nghỉ, trạm du lịch, đơn vị kinh tế công đoàn do Công đoàn quản lý.
Trước những thay đổi cơ bản của cơ chế quản lý, Tổng Liên đoàn lao động Việt Nam đã đệ trình lên hội đồng bổ trưởng nay là Chính phủ về việc xin phép thành lập