8. Ý nghĩa của đề tài
1.2.2. Kế toán chi phí
1.2.2.1. Kế toán giá vốn hàng bán
• Nguyên tắc kế toán
- Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư; giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp (đối với doanh nghiệp xây
lắp) bán trong kỳ. Ngoài ra, tài khoản này còn dùng để phản ánh các chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư như: Chi phí khấu hao; chi phí sửa chữa; chi phí cho thuê BĐSĐT theo phương thức cho thuê hoạt động; chi phí nhượng bán, thanh lý BĐSĐT...
- Khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho được tính vào giá vốn hàng bán trên cơ sở số lượng hàng tồn kho và phần chênh lệch giữa giá trị thuần có thể thực hiện được nhỏ hơn giá gốc hàng tồn kho. Khi xác định khối lượng hàng tồn kho bị giảm giá
Nợ Có
cần phải trích lập dự phòng, kế toán phải loại trừ khối lượng hàng tồn kho đã ký được hợp đồng tiêu thụ (có giá trị thuần có thể thực hiện được không thấp hơn giá trị ghi sổ) nhưng chưa chuyển giao cho khách hàng nếu có bằng chứng chắc chắn về
việc khách hàng sẽ không từ bỏ thực hiện hợp đồng và loại trừ hàng tồn kho dùng cho hoạt động xây dựng cơ bản, giá trị hàng tồn kho dùng cho sản xuất sản phẩm mà sản phẩm được tạo ra từ những hàng tồn kho này có giá bán bằng hoặc cao hơn giá thành sản xuất của sản phẩm.
- Đối với phần giá trị hàng tồn kho hao hụt, mất mát, kế toán phải tính ngay vào giá vốn hàng bán (sau khi trừ đi các khoản bồi thường, nếu có).
- Các khoản thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường đã tính vào giá trị hàng mua, nếu khi xuất bán hàng hóa mà các khoản thuế đó được hoàn lại thì được ghi giảm giá vốn hàng bán.
- Các khoản chi phí không được coi là chi phí được trừ theo quy định của Luật thuế TNDN nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo Chế độ kế toán
thì không được ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp.
• Chứng từ sử dụng
- Phiếu xuất kho, phiếu nhập kho - Hóa đơn GTGT, hợp đồng kinh tế - Phiếu chi, giấy báo nợ
- Bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định - Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ - Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội - Các chứng từ khác có liên quan
• Tài khoản sử dụng
Tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán: Dùng để phản ánh trị giá vốn của hàng hóa,
dịch vụ, bất động sản đầu từ bán trong kỳ.
23
- Trị giá vốn của sản phâm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ.
- Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
- Kết chuyên giá vốn của sản phâm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ sang TK911. - Khoản hòa nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Trị giá hàng bán bi trả lại nhập kho.
Tông phát sinh nợ Tông phát sinh có
Nợ Có
- Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ
- Các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán sản phâm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ
- Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải
lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết)
- Các khoản được ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp
- Khoản được ghi giảm chi phí bán hàng trong kỳ
- Hòa nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng
đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết)
- Kết chuyên chi phí quản lý doanh nghiệp vào TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
Tông phát sinh nợ Tông phát sinh có Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ.
• Quy trình hạch toán kế toán (Phụ lục 04, 05)
1.2.2.2. Kế toán chi phí quản lý kinh doanh
Tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh Kết cấu tài khoản 642
Các tài khoản chi tiết bao gồm: TK 6421: Chi phí bán hàng
Nợ Có - Chi phí đi vay
- Chiết khấu thanh toán cho người mua - Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các
khoản đầu tư
- Lỗ bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ, lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá
lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ
- Các khoản chi tài chính khác
- Các khoản được ghi giảm chi phí tài chính
- Kết chuyển toàn bộ chi phí hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ vào TK911 “Xác định kết quả kinh doanh
Tổng phát sinh nợ Tổng phát sinh có
Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ 24
• Quy trình hạch toán (Phụ lục 07)
1.2.2.2. Kế toán chi phí hoạt động tài chính
• Chứng từ sử dụng - Giấy báo nợ - Phiếu chi
- Các chứng từ khác có liên quan
• Tài khoản sử dụng
Tài khoản 635 - Chi phí hoạt động tài chính Ket cấu tài khoản 635
Nợ Có - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện
hành phát sinh trong năm
- Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của các năm trước phải nộp bổ sung do phát
hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của năm hiện tại
- Số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành thực tế phát nộp trong năm nhỏ hơn số thuế
thu nhập doanh nghiệp hiện hành tạm phải nộp được giảm trừ vào chí phí thuế thu nhập
doanh nghiệp hiện hành đã ghi nhận trong năm
- Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm
chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành trong năm hiện tại
- Kết chuyển số chênh lệch giữa chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm lớn hơn khoản được ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành trong năm vào TK 911
Tổng phát sinh nợ Tổng phát sinh có
Nợ Có
Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ
• Quy trình hạch toán (Phụ lục 08)
1.2.2.3. Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
• Tài khoản sử dụng
Tài khoản 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
- Tài khoản 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp có 2 tiểu khoản:
> Tài khoản 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
> Tài khoản 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
Kết cấu tài khoản 8211
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (là số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hòa nhập trong năm)
- Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại và ghi nhận tài sản thuế thu
nhập hoãn lại (số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại được
- Ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hòa nhập trong
năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm)
- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên Có TK 8212 lớn hơn số phát sinh bên Nợ TK 8212 phát sinh trong kỳ vào bên Có
TK 911
- Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (số chênh lệch giữa thuế thu
nhập hoãn lại phải trả được hòa nhập trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả
phát sinh trong năm)
- Kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ TK 8212 lớn hơn số phát sinh bên Có TK 8212 phát sinh trong kỳ vào bên
nợ TK 911
Tông phát sinh nợ Tông phát sinh có
Nợ Có
- Các khoản chi phí khác - Kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác
phát sinh trong kỳ vào TK 911 Tông phát sinh nợ Tông phát sinh có
Tài khoản 821 không có số dư cuối kỳ
• Quy trình hạch toán (Phụ lục 09)
1.2.2.4. Kế toán chi phí khác
• Chứng từ sử dụng
- Biên bản đánh giá tài sản
- Biên bản thanh lý nhượng bán tài sản cố định - Biên bản góp vốn liên doanh
- Phiếu chi
• Tài khoản sử dụng
Tài khoản 811 - Chi phí khác Ket cầu tài khoản 811
Nợ Có - Kết chuyển trị giá vốn của sản phẩm,
hàng
hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán - Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh, chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế thu
nhập doanh nghiệp và chi phí khác - Kết chuyển lãi
- Kết chuyển doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán trong kỳ
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính,
các khoản thu nhập khác và khoản ghi giảm
chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp - Kết chuyển lỗ
Tổng phát sinh nợ Tổng phát sinh có
Nợ Có
- Số lỗ về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp
- Trích lập các quỹ của doanh nghiệp - Chia cổ tức, lợi nhuận cho các chủ sở hữu
- Bổ sung vốn đầu tư của chủ sở hữu
- Số lợi nhuận thực tế của hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ
- Số lỗ của cấp dưới được cấp trên bù - Xử lý các khoản lỗ về hoạt động kinh doanh
Tổng phát sinh nợ Tổng phát sinh có
Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ
• Quy trình hạch toán (Phụ lục 10)
27
1.2.3. Ke toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh
1.2.3.1. Chứng từ sử dụng
- Phiếu hạch toán
1.2.3.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 911 - Xác định kết quả hoạt động kinh doanh
Tài khoản 911 không có số dư cuối kỳ
Tài khoản 421 có thể có số dư bên Nợ hoặc số dư bên Có
• Quy trình hạch toán (Phụ lục 11)
1.3. Vận dụng hình thức kế toán trong kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả quả
kinh doanh
1.3.1. Hình thức kế toán sổ Nhật ký chung
- Nội dung: Sổ Nhật ký chung là sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh theo trình tự thời gian đồng thời phản ánh theo quan hệ
đối ứng tài khoản (Định khoản kế toán) để phục vụ việc ghi sổ Cái. Số liệu ghi trên sổ Nhật ký chung được dùng làm căn cứ để ghi vào sổ Cái
- Nguyên tắc: Tất cả các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đều phải ghi vào sổ Nhật ký, mà trọng tâm là sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh và theo
nội dung kinh tế (định khoản kế toán) của nghiệp vụ đó. Sau đó lấy số liệu trên cá sổ Nhật ký để ghi Sổ Cái theo từng nghiệp vụ phát sinh.
Biểu 1.1: Sơ đồ hạch toán theo hình thức kế toán sổ Nhật ký chung
1.3.2. Hình thức kế toán sổ nhật ký - sổ Cái - Nội dung:
> Nhật ký - sổ Cái là sổ kế toán tổng hợp duy nhất dùng để phản ánh tất cả nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian và hệ thống thóa theo nội dung kinh tế
> Số liệu ghi trên Nhật ký - Sổ Cái dùng để lập Báo cáo tài chính
- Nguyên tắc: Các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh được kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế toán) trên cùng một quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất là sổ Nhật ký - Sổ Cái.
Biểu 1.2: Sơ đồ hạch toán theo hình thức kế toán sổ Cái
1.3.3. Hình thức kế toán chứng từ ghi sổ
Căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp là “Chứng từ ghi sổ”. - Nguyên tắc:
> Ghi theo trình tự thời gian trên Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ.
> Ghi theo nội dung kinh tế trên Sổ Cái.
Chứng từ ghi sổ do kế toán lập trên cơ sở từng chứng từ kế toán hoặc Bảng Tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại, có cùng nội dung kinh tế.
PH-YN MẺM KÉ TOÁN
Chứng từ ghi sổ được đánh số hiệu liên tục trong từng tháng hoặc cả năm (theo số thứ tự trong Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ) và có chứng từ kế toán đính kèm, phải được kế toán trưởng duyệt trước khi ghi sổ kế toán.
Biểu 1.3: Sơ đồ hạch toán theo hình thức chứng từ ghi sổ
1.3.4. Hình thức kế toán trên máy vi tính
- Nguyên tắc: Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán trên máy vi tính là công việc kế
toán được thực hiện theo một chương trình phần mềm kế toán trên máy vi tính. - Phần mềm kế toán được thiết kế theo nguyên tắc của một trong bốn hình thức kế
toán hoặc kết hợp các hình thức kế toán quy định trên đây.
- Phần mềm kế toán không hiển thị đầy đủ quy trình ghi sổ kế toán, nhưng phải in được đầy đủ sổ kế toán và báo cáo tài chính theo quy định.
31
Giti chủ:
Nháp SO liệu, hảng ngày --- Ill SOz báo cáo cuối thángz cuối nám I
Đối chiểu, kiểm tra. ⅛...
SÔ KỂ TOÁN
- SÔ tông hựp - Sô chi tiêt
BÀNG TÔNG HỢP CHỦNG TỪ KỂ
TOÁN CÙNG LOẠI - Bão cáo tải chính
- Bão cáo kê toán. quản trị CHỦNG TƯ KÉ TOÁN
KẾT LUẬN CHƯƠNG 1
Chương 1 đã tổng hợp toàn bộ nội dung, nguyên tắc cơ bản về công tác “kế toán doanh thu, chi phí và cách xác định kết quả kinh doanh”. Để tìm hiểu kĩ hơn về thực trạng kế toán cùng những ưu, nhược điểm tại Công ty Cổ phần Phát triển Thương mại Hà Nội, em xin phép được làm rõ hơn ở chương 2.
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN PHÁT TRIỂN THƯƠNG MẠI HÀ NỘI
2.1. Thông tin chung về Công ty Cổ phần Phát triển Thương mại Hà Nội
2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển
- Tên công ty: Công ty Cổ phần Phát triển Thương mại Hà Nội
- Địa chỉ: B21 - Nam Thành Công (47 Nguyên Hồng), Phường Láng Hạ, Quận Đống Đa, Thành phố Hà Nội
- Mã số thuế: 0100106987
- Giám đốc (Người đại diện pháp luật): Phùng Chiến Thắng - Quy mô doanh nghiệp: Vừa và nhỏ
- Hình thức sở hữu vốn: Công ty cổ phần
- Xuất phát là khu trung tâm bách hóa tổng hợp thời bao cấp được thành lập ngày 26/08/1960 chuyên cung cấp mọi mặt hàng thiết yếu cho thị trường thành phố Hà Nội, với nhiều năm kinh doanh sau khi đất nước thống nhất, ngày 24/01/2006 công ty đã được cổ phần hóa, trở thành Công ty Cổ phần Phát triển Thương mại Hà Nội - Từ những năm công ty được thành lập cho đến nay, công ty đã không ngừng mở
rộng mạng lưới kinh doanh, triển khai nhiều hoạt động bán hàng và đạt được những hợp đồng kinh doanh lớn.
- Nhận thức được tầm quan trọng của chất lượng sản phẩm liên quan trực tiếp đến sức
khỏe người tiêu dùng. Công ty luôn chú trọng mọi khâu vận hành để đảm bảo luôn