6. Kết cấu của khóa luận
1.3.2. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
a. Khái niệm các khoản giảm trừ doanh thu
Giảm trừ doanh thu là các khoản phát sinh làm giảm doanh thu trong kỳ. Bao gồm:
• Chiết khấu thương mại: là khoản người bán giảm trừ cho người mua
khi người mua với số lượng lớn hoặc mua đạt được một doanh số nào đó. Hoặc theo chính sách kích thích bán hàng của doanh nghiệp trong từng giai đoạn.
• Hàng bán bị trả lại: Cũng là một khoản làm giảm doanh thu bán hàng
của doanh nghiệp trong kỳ. Hàng bán bị trả lại trong trường hợp doanh nghiệp cung cấp hàng hóa sai quy cách, phẩm chất, kích cô'... so với hợp đồng kinh tế.
17
111, 112, 131 I l 112,,
Khi phát sinh các khoán CKTM, GGHB Doanh thu bán hàng, cung cấp hàng bân bị trả lại
333
dịch VrU
333
Giâm các khoan thuế phai nộp
Các khoàn thuế phải nộp
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
• Giảm giá hàng bán: Doanh nghiệp giảm giá hàng bán khi hàng của
doanh nghiệp gần hết hạn, doanh nghiệp muốn tiêu thụ hết hàng tồn kho ... Giảm giá hàng bán cũng làm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp bị giảm.
b. Chứng từ phản ánh các khoản giảm trừ doanh thu
Để làm căn cứ phản ánh các khoản giảm trừ doanh thu, kế toán sử dụng các chứng từ sau: Phiếu nhập kho hàng bán bị trả lại, Biên bản hàng bán bị trả lại, Biên bản thỏa thuận giảm giá, Hóa đơn hàng bán bị trả lại. Các chứng từ nộp thuế: Tờ khai thuế...
c. Tài khoản sử dụng phản ánh các khoản giảm trừ doanh thu
Thông tư 133 không còn tài khoản 521 “giảm trừ doanh thu” như quyết định
48/2006/QĐ-BTC hay thông tư 200/2014/TT-BTC. Thay vào đó, các khoản giảm trừ doanh thu sẽ được hạch toán vào tài khoản 511:
* TK 511: Phản ánh các khoản doanh thu và các khoản giảm trừ
doanh thu phát sinh trong kỳ kế toán.
* TK 3331 “Thuế GTGT phải nộp”
* TK 3332 “Thuế TTĐB”
* TK 3333 “Thuế xuất nhập khẩu”
d. Phương pháp hạch toán
* Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: ( sơ đồ1.4)
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
KÉ TOÁN CÁC KHOẢN GIÁM TRÙ DOANH THU
hàng hoá
(PP Kè khai thường xuyên)
đưa đi tiêu thụ
611,631
Khi nhận lại sàn phâm, _ Giá Ưị thánh phẩm, hàng hoá
hàng hoá
(PP Kiêm kê định kỳ)
đưọrc xác định là tiêu thụ trong kỳ
Ke toán nhận lại sản phẩm, hàng hoá
131
632 154,155,156 63 2
Hạch toán chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán bị trá lại 111, 112
141,334 642 9 1 1
Khi phát sinh chi phí liên quan đên hàng bán bị trá lại
Ket chuyến chi phi bán hàn^
Sơ đồ 1.4. Trình tự kế toán các khoản giảm trừ doanh thu( trường hợp doanh nghiệp tính theo phương pháp tính thuế GTGT khấu trừ)
* Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp:
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
Nợ TK 511: Phần chiết khấu cho khách hàng chưa thuế GTGT Có TK 131: Tổng giá trị chiết khấu cho khách hàng.
• Doanh nghiệp giảm giá hàng bán cho khách hàng
Nợ TK 511: Giá trị giảm giá hàng bán cho khách hàng chưa có thuế GTGT Có TK 131: Tổng giá trị giảm giá hàng bán.
• Doanh nghiệp chấp nhận nhận lại hàng đã bán
Nợ Tk 511: Giá trị hàng đã bán bị trả lại chưa có thuế GTGT Có TK 131: Tổng giá trị hàng bán bị trả lại.
• Các chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lại (nếu có), ghi:
Nợ TK 641 : Chi phí bán hàng Có các TK 111, 112, ...
1.3.3. Ke toán giá vốn hàng bán
a. Khái niệm giá vốn hàng bán
Theo điều 62 thông tư 133/2016/TT-BTC, Giá vốn hàng bán là
• Giá trị tương ứng với lượng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu
tư đã bán được của doanh nghiệp trong một khoảng thời gian.
• Giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp đã bán được của doanh nghiệp
trong một khoảng thời gian.
→ Giá vốn hàng bán phản ánh mức tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, .. .cũng như tham gia xác định lợi nhuận của doanh nghiệp trong một chu kỳ kinh doanh.
Giá vốn hàng bán bao gồm chi phí của tất cả các mặt hàng có liên quan trực tiếp hoặc gián tiếp đến việc sản xuất hoặc mua hàng hóa, dịch vụ đã được bán.
b. Phương pháp xác định giá vốn hàng bán
Hàng tồn kho trong các doanh nghiệp tăng từ nhiều nguồn khác nhau với các đơn giá khác nhau, vì vậy doanh nghiệp cần lựa chọn phương pháp tính giá thực tế hàng
20
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
xuất kho. Việc lựa chọn phương pháp nào còn tùy thuộc vào đặc điểm của hàng tồn kho, yêu cầu và trình độ quản lý của doanh nghiệp.
Để tính giá hàng tồn kho xuất, doanh nghiệp có thể áp dụng một trong các phương pháp sau đây:
- Phương pháp giá đích danh
- Phương pháp bình quân gia quyền
- Phương pháp nhập trước, xuất trước
* Phương pháp giá đích danh
- Được áp dụng dựa trên giá trị thực tế của từng thứ hàng hoá mua vào,
từng thứ sản phẩm sản xuất ra.
- Nên chỉ áp dụng cho các doanh nghiệp có ít mặt hàng hoặc mặt hàng
ổn định và nhận diện được.
Tuy nhiên, việc áp dụng phương pháp này đòi hỏi những điều kiện khắt khe, chỉ những doanh nghiệp kinh doanh có ít loại mặt hàng, hàng tồn kho có giá trị lớn, mặt hàng ổn định và loại hàng tồn kho nhận diện được thì mới có thể áp dụng được phương pháp này. Còn đối với những doanh nghiệp có nhiều loại hàng thì không thể áp dụng được phương pháp này.
* Phương pháp bình quân gia quyền
• Theo giá bình quân gia quyền cuối kỳ (theo tháng)
Theo phương pháp này, đến cuối kỳ mới tính trị giá vốn của hàng xuất kho trong kỳ. Tuỳ theo kỳ dự trữ của doanh nghiệp áp dụng mà kế toán hàng tồn kho căn cứ vào giá nhập, lượng hàng tồn kho đầu kỳ và nhập trong kỳ để tính giá đơn vị bình quân:
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
Đơn giá bình quân
cuối kỳ
Giá trị hàng tồn đầu kỳ + Giá trị hàng nhập trong kỳ Số lượng hàng tồn đầu kỳ + Số lượng hàng nhập trong kỳ
Ưu điểm:
- Đơn giản, dễ làm, chỉ cần tính toán một lần vào cuối kỳ.
Nhược điểm:
- Độ chính xác không cao
- Công việc tính toán dồn vào cuối tháng gây ảnh hưởng đến tiến độ
của các phần hành khác.
- Ngoài ra, phương pháp này chưa đáp ứng yêu cầu kịp thời của thông
tin kế toán ngay tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ.
• Theo giá bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập (bình quân thời
điểm)
Sau mỗi lần nhập sản phẩm, vật tư, hàng hoá, kế toán phải xác định lại giá trị thực của hàng tồn kho và giá đơn vị bình quân.
Ưu điểm: Khắc phục được những hạn chế của phương pháp trên nhưng việc tính toán phức tạp, nhiều lần, tốn nhiều công sức.
Nhược điểm: Việc tính toán phức tạp , tốn nhiều công sức
Do đặc điểm trên mà phương pháp này được áp dụng ở các doanh nghiệp có ít chủng loại hàng tồn kho, có lưu lượng nhập xuất ít.
* Phương pháp nhập trước, xuất trước
- Áp dụng dựa trên giả định là giá trị hàng tồn kho được mua hoặc được
sản xuất trước thì được xuất trước.
22
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
- Và giá trị hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là giá trị hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ.
Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ. Giá trị của hàng tồn kho cuối kỳ được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho.
Ưu điểm
Phương pháp này giúp cho chúng ta có thể tính được ngay trị giá vốn hàng xuất kho từng lần xuất hàng. Do vậy đảm bảo cung cấp số liệu kịp thời cho kế toán ghi chép các khâu tiếp theo cũng như cho quản lý. Trị giá vốn của hàng tồn kho sẽ tương đối sát với giá thị trường của mặt hàng đó. Vì vậy chỉ tiêu hàng tồn kho trên báo cáo kế toán có ý nghĩa thực tế hơn.
Nhược điểm
- Làm cho doanh thu hiện tại không phù hợp với những khoản chi phí
hiện tại.
- Doanh thu hiện tại được tạo ra bởi giá trị sản phẩm, vật tư, hàng hoá đã có được từ cách đó rất lâu. Đồng thời nếu số lượng chủng loại mặt hàng nhiều. Phát sinh nhập xuất liên tục dẫn đến những chi phí cho việc hạch toán cũng như khối lượng công việc sẽ tăng lên rất nhiều.
c. Tài khoản sử dụng để hạch toán giá vốn hàng bán
* Tài khoản 632- giá vốn hàng bán. Bên nợ phản ánh giá vốn
thực tế của sản phẩm, hàng hóa tiêu thụ trong kì, bên có kết chuyển giá vốn để xác định KQKD.
Tri giá vôn cua san phâm, háng hóa, ,
dịch vụ. xuất bán
138, 152, 153 155, 156,
Phẩn hao hụt, mất mát hàng tồn kho được tính vảo giá vốn hàng bán
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
Tài khoăn 632 - Giá vân hàng bán
- Tri giá vốn của hàng hóa,
sản
phẩm, dịch vụ đã bán trong kỳ;
- Chi phí nguyên liệu, vật
liệu,
chi phí nhân công vượt trên
mức binh thường và chi
phí sản
xuất chung cố định không phân
bổ được tính vào giá vốn hàng
bán trong kỳ;
- Ket chuyển giá vốn của
sản
phẩm, hàng hóa, dịch vụ
đã bán
trong kỳ sang tài khoản 911
“Xác định kết quả kinh doanh”;
- Khoản hoàn nhập dự
phòng
giảm giá hàng tồn kho cuối
năm tài chính;
- Trị giá hàng bán bị trả lại;
- Khoản chiết khấu thương
mại,
Doanh nghiệp hạch toán giá vốn theo phương pháp kiêm kê định kì
Tài khoản 632 - Giá vôn hàng bán
Trị giá vôn của hàng bán đã xuất trong kỳ;
So trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
Kêt chuyến giá vôn của hàng hóa đa xuất bán vào bên
Nợ tài
khoản 911 “Xác định kết quả
kinh doanh”;
Ket chuyển giá vốn của hàng hóa đã gửi bán nhưng chưa xác định là tiêu thụ;
Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài
d. Phương pháp hạch toán giá vốn hàng bán Doanh nghiệp hạch toán giá vốn theo phương pháp kê khai
24
Nguyễn Thị Mai Hương - K20KTB
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
KÉ TOÁN' GIÁ VÒN HÀNG BÁN (Theo phinmg pháp kê khai thtròng xuyên)
154. 155, 632
154
Giá thành thực tế cua san phàm chuyển thành TSCD SU dụng cho SXKD
Chỉ phi SXC vượt quá mức binh thưòpg tinh vào giá vôn hàng bán
217
Bán bat dộng san đẩu tư(GTCL^
TMLK Trich khâu hao bát
động san đâu tư
Ket chuyển giá vồn háng bán và các c/phi khi xãc đĩnh kết qua kinh doanh
155. 156
Hảng bán bị trá lại nhập kho
Hoàn nhập dự phóng giam giá háng ton kho
2294
111, 112,331,334
Chi phí phát sinh liên quan đến BDSDT không được ghi tăng giá trị BDSDT
242
Neu dược phân bỏ dần
Trích lập dự phòng giâm giá
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
* Doanh nghiệp hạch toán giá vốn theo phương pháp kiểm kê định kì
KÉ TOÁN GIÁ VÓN HÀNG BÁN (Theo phương pháp kiếm kê định kỳ)
6 1 1 111, 1 2,331
632 Giá vốn hàng bán
Mua hãng hoá Ket chuyển giá vốn hàng
1 56
Ket chuyền giá tr hàng hoá tồn khg đằu kỳ
Tri giâ vòn hàng hoá xuất bán trong kỳ cùa các đơn vị thương mại
bán tiêu thụ trong kỳ'
155, 157
Kct chuyển giá trị hàng hoả ton kho Cuoi kỳ
Ket chuyến thành pham,k
hàng gừi đi bán cuối kỳ
155, 157
Kct chuyển thành phẩm, hàng gửi đi báp
đầu kỳ
2294 6 3 1
Giá thành thực tế thành phẩm nhập kho; Hoàn nhập dự phòng
dịch vụ hoàn thành cùa các đơn vị CUtTg giàm giá hàng tồn kho
cấp dịch vụ
Trích lập dự phòng giám giá hàng tôn kho
Sơ đồ 1.6.Trinh tự hạch toán giá vốn theo phương pháp kiểm kê định kỳ
1.3.4. Ke toán chi phí quản lý kinh doanh
1.3.5. Khái niệm, nội
dung
* Khái niệm
26
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
Chi phí quản lý kinh doanh là các khoản chi phí phát sinh hàng ngày nhằm phục vụ
cho công tác bán hàng và công tác quản lý doanh nghiệp của công ty. - Chi phí bán hàng là toàn bộ chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ
sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ.
- Chi phí quản lý doanh nghiệp là chi phí phát sinh trong quá trình tổ chức các hoạt động doanh nghiệp mà doanh nghiệp đó phải bỏ ra để vận hành của mình.
* Nội dung
• Chi phí bán hàng bao gồm:
- Chi phí nhân viên
- Chi phí vật liệu, bao bì
- Chi phí dụng cụ, đồ dùng
- Chi phí khấu hao TSCĐ
- Chi phí bảo hành
- Chi phí dịch vụ mua ngoài
- Chi phí bằng tiền khác
• Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm :
- Chi phí nhân viên quản lý
- Chi phí vật liệu quản lý
- Chi phí đồ dùng văn phòng
- Chi phí khấu hao TSCĐ
- Thuế, phí và lệ phí
- Chi phí dự phòng
- Chi phí dịch vụ mua ngoài
____________Chi phi vặt liệu, còng cụ_________
133
334,338
Chi phi tiên lương, tiên công, phụ cap, BHXH
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
Để làm căn cứ phản ánh chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán sử
dụng các loại chứng từ như sau:
- Bảng phẩn bổ tiền lương và BHXH
- Bảng tính và phân bổkhấu hao TSCĐ
- Bảng phẩn bổ nguyên vật liệu -công cụ dụng cụ
- Hóa đơn GTGT
- Phiếu chi
- Giấy báo nợ của ngân hàng.
—
• ••
b. Tài khoản sử dụng phản ánh chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp
Theo TT 133, Tài khoản 642 - Chi phí quản lý kinh doanh có 2 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 6421 - Chi phí bán hàng: Phản ánh chi phí bán hàng thực tế
phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ trong kỳ của doanh nghiệp và tình hình kết chuyển chi phí bán hàng sang TK 911- Xác định kết quả kinh doanh.
- Tài khoản 6422 - Chi phí quản lý doanh nghiệp: Phản ánh chi phí
quản lý chung của doanh nghiệp phát sinh trong kỳ và tình hình kết chuyển
chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh.
Tài khoản 642 — Chi phí quản lý kinh doanh
- Cacchiphiquanlykinhdoan
h
phát sinh trong kỳ;
- So dự phòng phải thu khó
đòi,
Các khoản chi được ghi giảm chi phí quản lý kinh doan⅛ Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả; Ket chuyển chi phí quản Iy kinh doanh vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
28
Nguyễn Thị Mai Hương - K20KTB
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
Tài khoản 642 không có số dư cuối kì.
d. Phương pháp hạch toán chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp
KÉ TOÁN CHI PHI QUAN LÝ KINH DOAMI
111, 112, 152,153 242 331
642 - Chi phí QLKD
BHYT. BHTN. KPCD, tiền ăn ca và các khoán
trích trẽn lương
214
Chi phí khẩu hao TSCD
242,335
Chi phi phân bô dân. Chi phí trích trước
352
Dự phòng phai Ira HD cò rui ro lớn_______
dự phòng phải trã khác
2293
Dự phòng phai thu khó đòi►
111. 112. 153 141 331 335
_________- Chi phi dịch vụ mua ngoái_________
- Chi phi bang tiền khác
133
ThueGTGT ThucGTGTdauvao (nếu cỏ) không được khấu trừ
152, 153 155, 156
Thành phấm. hàng hoá. dịch vụ khuyên tn^i.