2.2.2.1. Lập kế hoạch kiểm toán
Việc lập kế hoạch kiểm toán tổng quát sẽ được tiến hạnh ngay sau khi EY Việt Nam hoàn thành khảo sát và chấp nhận cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC đối với công ty Cổ phần XYZ. Mục tiêu cho giai đoạn này đó là để cho cuộc kiểm toán được thực hiện một cách hiệu quả, giảm thiểu cũng như tối ưu hóa chi phí và đồng thời nâng cao chất lượng của cuộc kiểm toán. Việc lập kế hoạch sẽ được tiến hành như sau:
a. Tìm hiểu thông tin khách hàng
Thông tin chung
KTV sẽ tiến hành việc tìm hiểu cũng như thu thập thông tin của khách hàng dựa trên những đặc điểm về môi trường kinh doanh và ngành nghề của khách hàng. Công việc này sẽ tốn nhiều thời gian hơn đối với những khách hàng lần đầu được kiểm toán bởi EY Việt Nam. Với nhóm khách hàng này, KTV cần phải thu thập được toàn bộ những thông tin liên quan từ khi thành lập cho tới khi được kiểm toán BCTC. Đối với những khách hàng đã được kiểm toán bởi EY Việt Nam, do toàn bộ thông tin của khách hàng đã được lưu trữ tại hệ thống dữ liệu của Công ty, KTV chỉ cần thực hiện tìm hổ bổ sung các sự kiện diễn ra trong năm kiểm toán hiện tại, đặc biệt đó là các thông tin liên quan tới chính sách kế toán.
CLIENT: XYZ.JSC Period-end: 31/12/2020
Currency/Unit: VND___________________
Đối với Công ty XYZ, do đây là lần thứ ba khách hàng đã được kiểm toán bởi EY, vì vậy mà các thông tin của Công ty XYZ đều đã được lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán tại hồ sơ năm trước đó.
Công ty Cổ phần XYZ được thành lập và hoạt động theo Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp số 0108372860 do Phòng Đăng ký kinh doanh - Sở kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp lần đầu vào ngày 23/07/2018.
Các hoạt động chính trong năm của Công ty:
- Sàn thương mại điện tử, đối tác trung gian phục vụ nhu cầu kết nối giữa người bán và người mua, giới thiệu hàng hóa, dịch vụ cũng như thực hiện các chương trình khuyến mại tới khách hàng theo các tính năng đã được phát triển trên ứng dụng của XYZ.
- Phát triển các ứng dụng với tầm nhìn trở thành một siêu ứng dụng, người dùng có thể sử dụng để tích tiêu điểm trong hệ sinh thái, mua sắm nhanh gọn hơn thông qua tính năng quét mã QR, nhận những ưu đãi, voucher từ các thương hiệu lớn, mua vé tham dự các sự kiện thể thao, giải trí. Cùng với đó, siêu ứng dụng của XYZ còn có tính năng ví điện tử, liên kết với các ngân hàng nhằm rút ngắn thời gian thanh toán.
Công ty hiện đang có trụ sở tại Phường Vĩnh Tuy, Quận Hai Bà Trưng, Thành phố Hà Nội, Việt Nam
Tìm hiểu về hệ thống kế toán
Qua tìm hiểu ban đầu, công ty không có sự thay đổi về công tác tổ chức kế toán, theo đó:
Báo cáo tài chính của Công ty được trình bày bằng đồng Việt Nam (“VND”) phù hợp với Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam và các Chuẩn mực kế toán Việt Nam do Bộ Tài chính ban hành.
Hình thức sổ kế toán được áp dụng của Công ty là Nhật ký chung.
Đỗ Bảo Ngọc Khánh 41 K20CLCI
b. Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ BCTC
Mục tiêu: Thủ tục phân tích sơ bộ giúp KTV có cái nhìn tổng quan nhất về khoản mục doanh thu, từ đó có thể khoanh vùng rủi ro và tập trung thực hiện các thủ tục kiểm toán tại các vùng rủi ro đó.
Phương pháp phân tích: KTV thực hiện thủ tục tổng hợp, phân tích và đánh giá tình hình hoạt động tại doanh nghiệp dựa trên BCTC năm 2020 do Công ty Cổ phần XYZ cung cấp và BCTC năm 2019 đã được kiểm toán.
Phân tích xu hướng: So sánh số liệu của doanh thu năm nay và năm trước Phân tích tỷ suất: Đánh giá mối liên hệ giữa doanh thu với các khoản mục khác trên BCTC như giá vốn, chi phí bán hàng, lợi nhuận sau thuế,..
Dưới đây là bảng phân tích sơ bộ khoản mục doanh thu:
Mã
số CHỈ TIÊU Năm nay Năm trước Biến động
01 1 . Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 119,618,854,34 9 77,429,150,46 2 42,189,703,88 7 11 4 . Giá vốn dịch vụcung cấp (119,291,991,33 1) (50,488,847,46 3) (68,803,143,868 ) 20 5
. Lợi nhuận gộp vềcung cấp dịch vụ 326,863,01 8 26,940,302,99 9 (26,613,439,981 ) 25 8 . Chi phí bán hàng 0) (375,379,286,05 (127,715,554,519) (247,663,731,53 1 )
Objectives To Perform POARP ( Pre Overall Analytical Review Procedure)
(Mục tiêu): (Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ ban đầu)
Through that, determine significant unusual movement need to focus during the audit
(Qua đó xác định những biến động bất bình thường đáng kể để tập trung vào suôt cuộc kiểm toán)
Workdone
(Công việc To obtain the unaudited FSs of the client
Phân tích tổng quát:
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của Công ty Cổ phần XYZ năm nay tăng 42 tỷ, tương đương với mức tăng 54%. Đây có thể coi là một mức tăng trưởng tốt đối với một công ty mới bắt đầu hoạt động được 3 năm.
Tuy nhiên, khi xem xét tới các chỉ tiêu khác trên báo cáo tài chính, ta có thể thấy được những điểm bất thường trong hoạt động của doanh nghiệp. Thứ nhất, tuy mức tăng doanh thu đạt 54% trong năm 2020, tuy nhiên các chỉ tiêu giá vốn và chi phí bán hàng lại tăng mạnh, đạt mức tăng lần lượt là 136% và 194%, trong khi đó mức tăng kì vọng của KTV lần lượt là 60% và 100%. Thứ hai, phần lớn doanh thu của Công ty XYZ là liên quan tới phí dịch vụ chương trình quản lý khách hàng thân thiết, doanh thu sẽ thường được ghi nhận vào cuối mỗi tháng, sau khi các bên đã làm việc và chốt công nợ. Vì vậy, rủi ro trong đợt kiểm toán lần này đó là doanh thu có thể đang không được ghi nhận đúng kỳ.
Vì vậy, đối với khoản mục doanh thu trong đợt kiểm toán năm 2020, các KTV sẽ cần phải tập trung để làm rõ rủi ro liệu doanh thu đã được ghi nhận đầy đủ và đúng kỳ hay chưa. Đồng thời, các thủ tục nhằm đảm bảo tính hiện hữu của doanh thu cũng vẫn cần được thực hiện.___________
a. Tìm hiểu hệ thống KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát
Kết quả của quá trình tìm hiểu hệ thống KSNB sẽ được sử dụng cho toàn bộ cuộc kiểm toán. Thông thường, KTV sẽ tìm hiểu về hệ thống của khách hàng thông qua các bảng câu hỏi cũng như qua quá trình trực tiếp quan sát. Qua đó, KTV sẽ đánh giá mức độ tin tưởng của hệ thống KSNB của khách hàng, đánh giá về rủi ro kiểm soát cũng như đưa ra những tư vấn nhằm cải tiến hệ thống KSNB của khách hàng.
Tìm hiểu về hệ thống KSNB sẽ nằm trong khâu tìm hiểu chung về khách hàng cho cả cuộc kiểm toán. Nhằm đánh giá được hệ thống KSNB của doanh nghiệp, EY sẽ sử dụng một bảng câu hỏi mà quá đó, KTV sẽ có thể đưa ra những đánh giá của về mức độ hiệu quả của hệ thống KSNB, đánh giá rủi ro cũng như đưa ra những tư vấn cho khách hàng.
Đối với khách hàng XYZ, qua quá trình thu thập tài liệu, phỏng vấn, quan sát cũng như thông qua bộ câu hỏi, KTV đánh giá hệ thống KSNB của Công ty XYZ trong hoạt động sản xuất kinh doanh và quản lý là hiệu quả, rủi ro kiểm soát là ở mức trung bình và về sơ bộ, KTV có thể tin tưởng vào hệ thống KSNB của khách hàng. Tuy nhiên đây chỉ là đánh giá sơ bộ. Kết quả của quá trình này đó là một bảng đánh giá rủi ro:
Bảng 2.3: Đánh giá rủi ro khoản mục Doanh thu
Cơ sở dẫn liệu: Hiện hữu hoặc phát sinh, đầy đủ, quyền và nghĩa vụ, đánh giá
hoặc đo lường, phân loại và trình bày_____________________________________
Cơ sở dẫn liệu IR____________ CR CRA__________ Mở rộng thử ’ nghiệm
Thấp Cao Cao Trung
bình
Cao
Hiện hữu/Phát sinh X X X_____ Không
Đầy đủ______________ X_____ X______ X_____ Có
Tính giá/Đo lường X_____ X______ X_____ Có
Quyền và nghĩa vụ X_____ X______ X_____ Có
Phân loại và trình bày X_____ X______ X_____ Có
IR: Rủi ro tiềm tàng, CR: Rủi ro kiểm soát, CRA: Rủi ro kết hợp_______________
MeasureTienthass Rsnge
Prelaxinwme 540%
(Nguồn: Hồ sơ kiểm toán khách hàng XYZ - 2020)
c. Đánh giá mức trọng yếu
Một chỉ tiêu ảnh hưởng trực tiếp tới kết quả của cuộc kiểm toán cũng như ý kiến của KTV đó chính là mức trọng yếu. Đối với EY, mức trọng yếu sẽ được xác định dựa trên chỉ tiêu Planning materiality (“PM”) và Tolerable error (“TE”). Trong đó, PM là mức độ trọng yếu kế hoạch của cuộc kiểm toán, được xác định dựa theo xét đoán nghề nghiệp cũng như cơ sở những hiểu biết về khách hàng của KTV. TE là mức trọng yếu thực hiện, có giá trị thấp hơn PM, là cơ sở để KTV thực hiện các thủ tục liên quan tới chọn mẫu cho các khoản mục trên BCTC.
Đối với khách hàng XYZ, mức PM được xác định dựa trên các cơ sở sau đây - XYZ là một công ty về công nghệ mới được thành lập vào tháng 7 năm 2018. Với một công ty mới bước sang năm thứ 3 hoạt động, lại là một công ty thuộc mảng công nghệ, người đọc báo cáo tài chính sẽ có xu hướng quan tâm hơn tới các khoản mục trên bảng cân đối kế toán thay vì báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Cùng với đó, do đang trong giai đoạn phát triển, công ty đã mua thêm rất nhiều máy móc trang thiết bị, đồng thời vốn hóa các tài sản vô hình. Vì vậy PM nên được xác định dựa trên cơ sở về tài sản, thay vì dựa trên doanh thu hay nguồn vốn.
- Mục tiêu chính của công ty hiện nay không phải là tối đa hóa lợi nhuận mà là tập trung đưa ra những sản phẩm với chất lượng tốt và vận hành hiệu quả.
Vì vậy, KTV của EY đã lựa chọn tổng tài sản làm cơ sở để xác định PM, cụ thể là 1,5% tổng giá trị của tài sản
Đỗ Bảo Ngọc Khánh 44 K20CLCI
Bảng 2.4: Các tiêu chí thiết lập PM của EY toàn cầu
1.3b Other entities including statutory audits of subsidiaries
Wfi use Pidessiocal ∣u∣¾n,⅛∣ιl taking ItilD account t∏fi tacts and CircumstancesoItfH entity and WhaI Wi believe Wftild be material 1ũ users □r IhE Γι ∏H 'I C-31 i.1⅛ter∏⅛ιts lữ determine the epprpffia∣e point in he percentage range.
We cc∏!d∣∣⅛f Ihetnlbrting raeges 'Alien ⅛lEirt⅛ni∏g PM ⅛ edilies Dut a`e rwl k⅛lrf, nd regu∣∂rtκs a∏d ∏gl PIES’
∈B∣T MOS
EBITDA 25%
Gross margfl 14%
Revenues C5-2⅛
MEasurttnwn! bast Range
Operating expenses 0,5-2%
Equity 1-s⅝
__________Giá trị__________ _____Ghi chú_____ Total assets_________________________ _________ PM________________________________ ____________ [1.25%] TE = 50% of PM_____________________ ____________ [b]=50%*[ a] SAD_______________________________ 1,700,000,000 [c]=5%[a]
(Nguồn: Tài liệu nội bộ của EY Global)
Trong năm 2020, tổng giá trị tài sản của công ty XYZ là 2,755,962,336,934 VNĐ. Do đó, trưởng nhóm kiểm toán đã xác định mức PM là 34,000,000,000 VNĐ, tương ứng với 1.25% giá trị tổng tài sản, cụ thể giấy tờ làm việc của kiểm toán viên như sau: Đỗ Bảo Ngọc Khánh 45 K20CLCI Bảng 2.5: PM - TE setting CLIENT: Period-end: Currency/Unit: XYZ.JSC 31/12/2020
VND ReferencePM-TE setting
Cơ sở xác định mức trong yếu
Công ty XYZ là một doanh nghiệp mới thành lập, hoạt động trong lĩnh vực công nghệ. Do đó, người sử dụng báo cáo tài chính sẽ quan tâm hơn tới các chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán hơn là các chỉ tiêu trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Trong những năm đầu hoạt động, tài sản của công ty sẽ tăng mạnh trong khi đó lợi nhuận sẽ âm do chưa tối ưu hóa được chi phí. Vì vậy, PM nên được xác định dựa trên chỉ tiêu Tổng tài sản
GL Account Name Unaudited 31 Dec 2020 Adjustment Auditted 31 Dec 2020 Audited 31 Dec 2019 Variance Doanh thu bán hàng hóa B2B - Trading 5) (1,46 - 5) (1,46 - 5) (1,46
2.2.2.2. Thực hiện kiểm toán
a. Thực hiện khảo sát về kiểm soát nội bộ với doanh thu
Đối với hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty Cổ phần XYZ, KTV đã thực hiện kết hợp giữa khảo sát kiểm soát nội bộ và kiểm soát cơ bản thông qua các thủ tục:
- Kiểm tra tài liệu: KTV sẽ xem xét các chính sách và quy định của khách hàng liên quan tới việc hạch toán cũng rà soát việc thực hiện các quy định, chính sách đó để đánh giá mức độ tuân thủ, cũng như hiệu quả công việc.
- Quan sát, kiểm tra thực tế nhằm xác minh tính xác thực của các thủ tục liên quan tới bán hàng và cung cấp dịch vụ thông qua các chứng từ và báo cáo kế toán
KTV tiến hành kiểm tra tính đầy đủ và chính xác của các bộ chứng từ. Các chứng từ đã có đầy đủ dấu, chữ ký hợp lý và hợp lệ chưa, đã được phê duyệt đúng đắn chưa.
Kiểm tra các biên bản họp chốt công nợ giữa các đối tác.
Đỗ Bảo Ngọc Khánh 46 K20CLCI
Kiểm tra các dấu vết kiểm soát trong khâu tập hợp, phân loại, ghi nhận, cộng sổ và chuyển sổ doanh thu. Kiểm tra đối chiếu tính chính xác giữa sổ chi tiết và sổ tổng hợp.
Kiểm tra và đánh giá quy trình ghi nhận một nghiệp vụ doanh thu.
b. Thực hiện thủ tục đối chiếu và phân tích doanh thu
Thủ tục 1: Lập bảng tổng hợp, phân tích và so sánh số liệu
Bảng 2.6: Tổng hợp các tài khoản theo dõi doanh thu của Công ty XYZ
Doanh thu bán hàng hóa B2B - Retail (5,09 5) - (5,09 5) - (5,09 5) Doanh thu thu hộ
hàng MP - - - - -
Doanh thu hoa hồng (
2 - (2)^ - (2)^ Doanh thu bán hàng hóa (5,94 3) - (5,94 3) - (5,94 3) Doanh thu bán hàng hóa 2) (3 - (32) - (32) DT DV hỗ trợ tín dụng (3,26 9) - (3,26 9) (1,57 5) (1,69 4) Doanh thu cung cấp
dịch vụ Marketing 6) (6,72 - 6) (6,72 0) (8,99 4 2,26 Doanh thu cung cấp
dịch vụ phân phối
ticket 9) (18 - (189) 0) (1,85 1 1,66
Doanh thu cung cấp
dịch vụ ticket (0) - (0) 1) (1,16 0 1,16
Doanh thu cung cấp dịch vụ quản lý CT
DT cung cấp dịch vụ Scan n Go (69 4) - (694) (166) (528 ) DT cung cấp dịch vụ bảo trì hệ thống Scan n Go 9) (90 - (909) - ) (909 DT cung cấp dịch vụ New Reatail (1,62 5) - (1,62 5) - (1,625) DT từ dịch vụ E - Voucher 0) (1,78 - (1,78 0) (0) (1,780) Doanh thu khác (4,67 1) - (4,67 1) (7T (4,66 4) Doanh thu cung cấp
dịch vụ tư vấn (7,96 6) - (7,96 6) - (7,96 6) DT cho thuê tài sản (1,95
2) -
(1,95 2)
(6,579) 4,62 7
Doanh thu cung cấp
dịch vụ (30
4) - (304) (350) 350
Total (124,132
) - (124,132) (77,311) (46,517)
Phần lớn tỉ trọng doanh thu của Công ty XYZ đến từ hoạt động cung cấp dịch vụ quản lý chương trình khách hàng thân thiết. Trong năm 2020, doanh thu từ hoạt động này tăng mạnh là do vào năm 2019, Công ty XYZ bắt đầu thu phí dịch vụ từ tháng 6, tức doanh thu cho 6 tháng, đối với năm 2020, phần doanh thu này tương ứng với 12 tháng. Ngoài ra, Công ty XYZ cũng cung cấp thêm các dịch vụ liên quan tới tư vấn và truyền thông cho các đối tác, chủ yếu là các công ty trong tập đoàn. Cuối cùng, trong năm 2020, công ty có doanh thu từ hoạt động bán hàng. Đây là phần hàng hóa còn lại sau sự kiện hợp nhất với một công ty khác, hàng hóa được bán với giá thấp hơn thị trường, và không phải là hoạt động kinh doanh chính của XYZ trong những năm tiếp theo.
Thủ tục 2: Đối chiếu số liệu giữa bảng cân đối thử và sổ cái
Trong một cuộc kiểm toán, sổ cái là tài liệu được sử dụng nhiều nhất. Tài liệu này là căn cứ để KTV kiểm tra được các giao dịch bất thường, là cơ sở để chọn mẫu kiểm tra chi tiết. Vì vậy, để có thể kết luận một BCTC có được trình bày một cách trung thực và hợp lý hay không, KTV sẽ dựa rất nhiều vào những phát hiện
CLIENT: XYZ. JSC
Period-end: 31 Dec 2020