V. LỜI MỞ ĐẦU
3.2.2. Những vấn đề hạn chế trong khi tiến hàng kiểm toán khoản mục Chiphí
phí bán hàng trong kiểm toán BCTC tại Công ty KPMG Việt Nam.
Bên cạnh những ưu điểm trong công tác kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng tại KPMG vẫn tồn tại một số hạn chế cần được khắc phục trên cả phương diện chủ quan lẫn khách quan.
3.2.2.1. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán.
Thứ nhất, quy trình đánh giá KSNB còn nhiều hạn chế, sơ sài. KTV chủ yếu sử dụng bảng câu hỏi để tìm hiểu về KSNB cũng như đánh giá rủi ro kiểm soát của công ty.
Thứ hai, ở giai đoạn này, quy trình thực hiện thủ tục phân tích còn nhiều hạn chế khi thực hiện xây dựng các dự báo, phân tích tỷ suất, phân tích hồi quy, phân tích giữa chỉ tiêu tài chính với phi tài chính. Cụ thể, KTV chỉ đang xây dưng phân tích khoản mục theo xu hướng , tỷ suất là so sánh sự biến động của năm nay so với năm trước để tìm nguyên nhân, KTV chưa biết cách áp dụng phương pháp so sánh các thông của khách hàng với các đối thủ cạnh tranh hoặc với bình quân ngành hoặc xây dựng mô hình phân tích hồi quy.
Thứ ba, một phần là do đây là khoản thời gian bắt đầu sớm hơn khoảng thời gian tiến hành kiểm toán do vậy số liệu cũng như thông tin liên quan của khách hàng chưa thể cung cấp kịp thời. Hai là, do KTV thiếu sự nhanh nhạy trong việc thu thập
thông tin. Dan đến, thời gian và chi phí cuộc kiểm toán bị ảnh hưởng đáng kể.
Thứ tư, chương trình kiểm toán cho các khách hàng cũ còn sơ sài và số lượng thủ tục kiểm toán thường ít hơn so với các chương trình áp dụng cho khách hàng mới. Điều này đôi khi tiềm ẩn rủi ro kiểm toán chưa được phát hiện cao.
3.2.2.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán.
Thứ nhất, qúa trình thực hiện thủ tục kiểm soát tại công ty đối với các khách thể đã được kiểm toán kỳ bán niên và nhiều năm trước còn sơ sài và ít số lượng thủ tục hơn so với các khách thể là mới được lần đầu kiểm toán bởi công ty, điều này có thể dẫn đến KTV sẽ không tận dụng được hết điểm mạnh của thủ tục mang lại gây lãng phí nguồn lực kiểm toán.
Thứ hai, thủ tục phân tích được sử dụng trong giai đoạn này chưa mang tính toàn diện, KTV chỉ đang sử dụng các phương pháp phân các thông tin tích tài chính của công là chủ yếu, chưa áp dụng phương pháp phân tích các thông tin tài chính với thông tin phi tài chính. Cũng như, so sánh sự biến động khoản mục của công ty với các đối thủ cạnh tranh trong ngành và với bình quân ngành. Do vậy, việc tận dụng các lợi ích mà thủ tục phân tích trong cuộc kiểm toán chưa đạt được hiệu quả cao nhất.
Thứ ba, trong quá trình thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết, các mẫu được chọn dựa trên chương trình chọn mẫu thống kê ngẫu nhiên của Công ty. Việc chọn mẫu như này đôi khi thiếu tính khách quan từ việc thiếu xét đoán nghề nghiệp của KTV .
3.2.2.3. Giai đoạn kết thúc kiểm toán.
Vấn đề bất cập chính của giai đoạn là việc chậm trễ trong việc ra báo cáo. Do số lượng khách hàng lớn, số lượng KTV lại hạn chế do đó một KTV phải làm nhiều công việc trong mùa bận. Bên cạnh đó quá trình soát xét chất lượng thường tốn nhiều thời gian khiến quá trình ra báo cáo gặp nhiều khó khăn.
3.2.3. Nguyên nhân của những ton tại trên. 3.2.3.1. về phía khách hàng kiểm toán.
Trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán, một số khách hàng được kiểm toán chưa có thái độ tôn trọng cũng như hợp tác trong quá trình làm việc và quá trình thu thập thông tin, bằng chứng kiểm toán. Vấn đề này khiến KTV gặp nhiều khó khăn
trong việc xây dựng chương trình kiểm toán, thủ tục kiểm toán và ý kiến kiểm toán.
Do những hạn chế về mặt pháp luật doanh nghiệp tại Việt Nam, nên nhiều loại hình doanh nghiệp không tiến hành kiểm toán gây ảnh hưởng đến tính minh bạch của nền kinh tế.
3.2.3.2. về phía bản Công ty KPMG.
Việc tuân thủ các nguyên tắc cơ bản đạo đức nghề nghiệp như tính chính trực, tính bảo mật, tính độc lập, tính khách quan... của KTV đôi lúc bị vi phạm đã ảnh hưởng lớn đến chất lượng kiểm toán của công ty.
Trình độ chuyên môn, kinh nghiệm nghề nghiệp của nhiều KTV còn hạn chế ảnh hưởng đến việc phát hiện các gian lận, sai sót không được phát hiện ảnh hưởng đến quá trình kiểm toán.
3.2.3.3. về phía cơ sở đào tạo.
Thực trạng hiện nay, sinh viên mới ra trường chưa được va chạm nhiều kiến thức thực tế. Nên khi tham gia làm việc, họ áp dụng lý thuyết một cách thiếu linh hoạt cũng như bỡ ngơ khi gặp các tình huống cụ thể.
3.3. Một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí bánhàng tại Công ty TNHH KPMG Việt Nam. hàng tại Công ty TNHH KPMG Việt Nam.
3.3.1. Hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán.
Thứ nhất, về vấn đề thu thập, tổng hợp thông tin từ khách hàng. Đây là quy trình quan trọng nhất của cuộc kiểm toán BCTC, là cơ sở để xây dựng chương trình kiểm toán sau này. Do vậy KTV cần phải nhanh nhạy trong việc tiếp cận thu thập thông tin từ các khách hàng, đảm bảo rằng những thông tin trọng yếu đến BCTC và ý kiến kiểm toán phải được đánh giá với thái độ hoài nghi nghề nghiệp cao.
Thứ hai, việc tìm hiểu và đánh giá sơ bộ hệ thống KSNB của khách hàng, hệ thống KSNB là chức năng của nhà quản lý đảm bảo hoạt đông kinh doanh của doanh nghiệp duy trì ổn định và hiệu quả. Hệ thống KSNB được thiết lập nhằm giải quyết bốn vấn đề cơ bản của doanh nghiệp: giúp bảo vệ tài sản của doanh nghiệp, đảm bảo thông tin có độ chính xác và tin cậy cao, ngăn ngừa gian lận và sai sót, là phương tiện để tối ưu hóa các nguồn lực. Quy trình đánh giá KSNB giúp KTV xác định được chương trình kiểm toán cần phải xây dựng sao cho phù hợp với thời gian, quy mô,
chi phí của KPMG. Các kỹ thuật đánh giá sơ bộ hệ thống KSNB như bảng tường thuật, bảng câu hỏi, lưu đồ phải được KTV sử dụng theo tùy tùy trường hợp cụ thể với từng loại hình doanh nghiệp. Mỗi phương pháp có ưu, nhược điểm riêng, do vậy KTV phải biết sử dụng một cách linh hoạt, tối đa hóa được ưu điểm trong mỗi phương pháp để thu được mục tiêu của mình.
Thứ ba, Việc đánh giá tính hiệu quả, hiệu lực, hiệu năng của hệ thống KSNB của khách hàng đóng vai trò quan trọng trong việc xây dựng các thủ tục kiểm toán sau này. Để có thể đánh giá một cách khách quan, KTV nên kết hợp các phương pháp sau trong quá trình thực hiện:
Phỏng vấn: KTV xây dựng các câu hỏi dự trên các quy định nội bộ, văn bản pháp lý liên quan... rồi tiến hành phỏng vấn một số cá nhân tại khách hàng để chứng thực mức độ tuân thủ của họ với hoạt động kiểm soát. Câu hỏi được xây dựng phải xúc tích, dễ hiểu.. .Nếu câu trả lời nhận được chưa đáp ứng được mục tiêu của KTV thì KTV phải xây dựng thêm bộ câu hỏi khác và sử dụng thêm các thủ tục khác.
Quan sát: Phương pháp này cho phép KTV có một cái nhìn khách quan về hoạt đông kinh doanh của doanh nghiệp khi tiến hành quan sát một số chu trình kinh doanh cụ thể tại công ty.
Thực hiện lại: KTV sẽ thực hiện lại một số nghiệp vụ, quy trình kinh doanh của nhân viên tại khách hàng để đánh giá mức độ hoàn thành của nhân viên đối với công việc hàng ngày.
Kiểm tra toàn bộ: KTV thực hiện thủ tục này đối với những khoản mục trọng yếu. Để chứng thực một nghiệp vụ cụ thể từ thời điểm phát sinh cho đến khi được ghi nhận trên chứng từ, sổ sách, báo cáo. Đòi hỏi việc kết hợp linh hoạt các thủ tục quan sát, phỏng vấn, điều tra.
Điều tra: KTV tiến hành kiểm tra thực tế tại doanh nghiệp về mức độ tin cậy của các chữ ký trên số sách, chứng từ, báo cáo quan trọng.
Thứ tư, việc sử dụng thủ tục phân tích ở giai đoạn này rất quan trọng, nó cho phép thu hẹp phạm vi kiểm toán sau này. Do vậy KTV phải kết hợp sử dụng các phương pháp phân tích hồi quy, phân tích các chỉ tiêu phi tài chính, phân tích với đối thử cạnh tranh và quy mô ngành nhiều hơn. Gíup phát hiện các sai sót, rủi ro gặp
phải, đánh giá giả định hoạt động liên tục trên BCTC của khách hàng.
Thứ năm, về hoàn thiện quy trình xây dựng chương trình kiểm toán, xuất phát từ một số hạn chế trong quá trình thu thập, tổng hợp và đánh giá nguồn thông tin từ khách hàng, đặc biệt là những khách hàng cũ, quá trình này còn chưa đầy đủ, sơ sài, chủ yếu dựa vào tài liệu kiểm toán những năm trước, do đó việc đánh giá rủi ro kiểm toán của toàn bộ hợp đồng không đáp ứng tính chính xác, hợp lý. Để đảm bảo nguyên tắc kiểm toán “risk- based approach” của công ty, KTV cần phải thiết lập quy trình tìm hiểu và đánh giá thông tin khách hàng một các đẩy đủ, chi tiết (đặc biệt đối với khách hàng cũ).
3.3.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán:
Quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng tại Công ty KPMG Việt Nam vẫn còn tồn tại một số vấn đề ở giai đoạn thực hiện kiểm toán như đã được đề cập ở mục các vấn đề còn hạn chế, chưa hiệu quả. Do vậy, việc hoàn thiện các thủ tục ở giai đoạn này là vấn đề cấp thiết.
Thứ nhất, Việc sử dụng các thủ tục kiểm toán ( đặc biệt là khách hàng cũ), KTV phải thực hiện một cách bài bản đúng quy trình, tránh trường hợp bỏ sót thủ tục nhằm nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán cũng như cắt giảm chi phí cuộc kiểm toán.
Thứ hai, việc sử dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn này của KTV cần phải được kết hợp nhiều phương pháp như phương pháp hồi quy tuyến tính, phân tích hồi quy bội cho cả tất cả các khoản mục trên BCTC không chỉ riêng các khoản mục thường tiềm ẩn rủi ro cao. Việc sử dụng phân tích khi so sánh các tốc độ tăng trưởng, tỷ suất của các khoản mục trên BCTC của doanh nghiệp với tốc độ tăng trưởng bình quân ngành hay với đối thủ cạnh tranh cũng cung cấp nguồn thông tin hữu ích về tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng. Do vậy KTV luôn phải cập nhật các thông tin từ Tổng Cục Thống Kê, các bảng xếp hạng năng lực cạnh tranh như Công ty cổ phần xếp hạng Tín nhiệm Việt Nam, Moody’s, Fitch.
Thứ ba, về quy trình thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết, nhờ có sự hỗ trợ của phần mềm chạy mẫu IDEA, giúp cho quá trình chọn mẫu trở nên khách quan,hiệu quả và minh bạch hơn. Tuy nhiên quá trình vẫn còn tồn tại một số hạn chế như: các mẫu được chọn mang tính trùng lặp, các mẫu chỉ thể hiện được về mặt giá trị chưa
biểu hiện được mặt bản chất của nghiệp vụ... Như vậy, trong quá trình chọn mẫu, ngoài sự hỗ trợ từ phần mềm thì năng lực nghề nghiệp, xét đoán nghề nghiệp, thái độ hoài nghi nghề nghiệp cần được kết hợp.
3.3.3. Hoàn thiện giai đoạn tổng hợp kiểm toán.
Chậm trễ trong việc phát hành báo cáo, công việc soát xét chất lượng là công việc rất cần thiết, tuy nhiên trưởng nhóm kiểm toán cần xây dựng thời gian kiểm toán phù hợp để có một khoảng thời gian hợp lý đủ dài để các thành viên cấp cao trong công ty tiến hành soát xét một cách kỹ lưỡng nhưng vẫn đúng hạn thời gian báo cáo được phát hành.
KPMG cần phải đặt ra những quy định cụ thể về thời gian phát hành báo cáo kiểm toán tính từ thời điểm kết thúc cuộc kiểm toán. Vì số lượng KTV còn hạn chế so với các big kiểm toán còn lại, công ty cần phải bố trí các khoảng thời gian trống giữa các cuộc kiểm toán đảm bảo KTV có đủ thời gian hoàn thiện công tác cũng như soạn thảo báo cáo kiểm toán.
3.4. Một số điều kiện thực hiện các giải pháp.
3.4.1. Về phía các cơ quan thẩm quyền Nhà Nước.
Trong quá trình hội nhập kinh tế, toàn cầu hóa cùng với sự phát triển mạnh mẽ của thời đại công nghiệp lần thứ tư hiện nay,việc Việt Nam nhanh chóng ban hành bộ chuẩn mực lập và trình bày báo cáo tài chính VFRS vấn đề cấp bách hàng đầu của các cơ quan có chức năng Nhà Nước. Việc hòa hợp và hội tụ chuẩn mực kế toán Việt Nam với thế giới là điều tất yếu. Điều này sẽ làm tăng tính minh bạch của nền kinh tế, giúp cho các doanh nghiệp dễ dàng tiếp cận được các dòng vốn từ khắp nơi trên thế giới. Khi hệ thống quy phạm pháp luật cải cách đổi mới phù hợp với thực tiễn và có sự quan tâm của các cơ quan chức năng, sự góp sức của toàn bộ công chúng thì chắc chắc lĩnh vực kiểm toán Việt Nam sẽ được hoàn thiện, phát triển, vững tin trên con đường hội nhập quốc tế.
Hiện nay, việc nhận thức được tầm quan trọng của ngành kiểm toán ở một số bộ phận trong xã hội chưa được chú trọng, quan tâm tạo ra nhiều cản trở khó khăn cho công tác kiểm toán của Công ty KPMG Việt Nam cũng như các công ty kiểm toán độc lập khác tại Việt Nam. Muốn nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán tại
Việt Nam thì vấn đề tiên quyết đề ra cho Đảng và Nhà Nước, Chính Phủ đó chính là việc hoàn thiện hệ thống văn bản pháp luật về kế toán, tài chính, ngân hàng,kiểm toán,. để đảm bảo có sự thống nhất trong các văn bản ban hành, tránh gây chồng chéo giữa các quy phạm pháp luật.
Đẩy mạnh tầm quan trọng của các hiệp hội hành nghề như Hiệp hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam, hội Kế toán và Kiểm toán Việt Nam, ICAEW,. trong việc phát huy vai trò hỗ trợ Bộ Tài Chính tổ chức các khóa học, các chuyên đề, buổi tọa đàm, chương trình đào tạo. nhằm nâng cao chuyên môn, kinh nghiệm của KTV, trợ lý KTV. Bên cạnh đó, các tổ chức cần tích cực tăng cường hợp tác với các tổ chức nghề nghiệp quốc tế trong việc học tập kinh nghiệm từ các nước có hoạt động kiểm toán phát triển như Mỹ, Anh, Uc,. Hoạt động của các tổ chức nghề nghiệp sẽ góp phần kiểm soát, nâng cao, đảm bảo chất lượng hoạt động kiểm toán, thúc đẩy tính minh bạch nền kinh tế quốc gia.
3.4.2. Về phía Công ty TNHH KPMG Việt Nam.
KTV là yếu tố quan trọng nhất, đóng vai trò chủ chốt của sự phát triển của lĩnh vực kiểm toán, tài chính. Vì vậy, việc tuân thủ các bộ quy tắc đạo đức nghề nghiệp là thuộc tính cố hữu của mỗi KTV chuyên nghiệp, luôn luôn phải tôn trọng các quy tắc nghề nghiệp: tính chính trực, tính khách quan, tính bảo mật,. trong mọi tình huống. Bên cạnh đó, Công ty TNHH KPMG Việt Nam cần tạo điều kiện thêm để KTV và các trợ lý KTV về mặt thời gian cũng như chi phí khi theo đuổi các chứng chỉ hành nghề Việt Nam cũng như quốc tế. Hơn hết là công tác nâng cao chất lượng đội ngũ nhân viên của công ty qua các buổi tập huấn, tọa đàm nhằm nâng cao kinh nghiệm các kỹ thuật kiểm toán mới, chuyên biệt của Việt Nam cũng như được công nhận bởi thế giới, ứng dụng công nghệ thông tin, khoa học kỹ thuật hiện đại trong việc nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán.
3.4.3. Về phía khách hàng kiểm toán.
Để đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán, ở giai đoạn lập kế hoạch, đánh giá rủi ro kiểm soát, khách hàng không cung cấp và giải trình đầy đủ thông tin có liên quan kịp thời sẽ có thể ảnh hưởng đến chất lượng và tiến độ thực hiện cuộc kiểm toán. Do đó, khách hàng được kiểm toán cần cung cấp đầy đủ hồ sơ tài liệu, giải trình các thông