V. LỜI MỞ ĐẦU
3.3.1. Hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Thứ nhất, về vấn đề thu thập, tổng hợp thông tin từ khách hàng. Đây là quy trình quan trọng nhất của cuộc kiểm toán BCTC, là cơ sở để xây dựng chương trình kiểm toán sau này. Do vậy KTV cần phải nhanh nhạy trong việc tiếp cận thu thập thông tin từ các khách hàng, đảm bảo rằng những thông tin trọng yếu đến BCTC và ý kiến kiểm toán phải được đánh giá với thái độ hoài nghi nghề nghiệp cao.
Thứ hai, việc tìm hiểu và đánh giá sơ bộ hệ thống KSNB của khách hàng, hệ thống KSNB là chức năng của nhà quản lý đảm bảo hoạt đông kinh doanh của doanh nghiệp duy trì ổn định và hiệu quả. Hệ thống KSNB được thiết lập nhằm giải quyết bốn vấn đề cơ bản của doanh nghiệp: giúp bảo vệ tài sản của doanh nghiệp, đảm bảo thông tin có độ chính xác và tin cậy cao, ngăn ngừa gian lận và sai sót, là phương tiện để tối ưu hóa các nguồn lực. Quy trình đánh giá KSNB giúp KTV xác định được chương trình kiểm toán cần phải xây dựng sao cho phù hợp với thời gian, quy mô,
chi phí của KPMG. Các kỹ thuật đánh giá sơ bộ hệ thống KSNB như bảng tường thuật, bảng câu hỏi, lưu đồ phải được KTV sử dụng theo tùy tùy trường hợp cụ thể với từng loại hình doanh nghiệp. Mỗi phương pháp có ưu, nhược điểm riêng, do vậy KTV phải biết sử dụng một cách linh hoạt, tối đa hóa được ưu điểm trong mỗi phương pháp để thu được mục tiêu của mình.
Thứ ba, Việc đánh giá tính hiệu quả, hiệu lực, hiệu năng của hệ thống KSNB của khách hàng đóng vai trò quan trọng trong việc xây dựng các thủ tục kiểm toán sau này. Để có thể đánh giá một cách khách quan, KTV nên kết hợp các phương pháp sau trong quá trình thực hiện:
Phỏng vấn: KTV xây dựng các câu hỏi dự trên các quy định nội bộ, văn bản pháp lý liên quan... rồi tiến hành phỏng vấn một số cá nhân tại khách hàng để chứng thực mức độ tuân thủ của họ với hoạt động kiểm soát. Câu hỏi được xây dựng phải xúc tích, dễ hiểu.. .Nếu câu trả lời nhận được chưa đáp ứng được mục tiêu của KTV thì KTV phải xây dựng thêm bộ câu hỏi khác và sử dụng thêm các thủ tục khác.
Quan sát: Phương pháp này cho phép KTV có một cái nhìn khách quan về hoạt đông kinh doanh của doanh nghiệp khi tiến hành quan sát một số chu trình kinh doanh cụ thể tại công ty.
Thực hiện lại: KTV sẽ thực hiện lại một số nghiệp vụ, quy trình kinh doanh của nhân viên tại khách hàng để đánh giá mức độ hoàn thành của nhân viên đối với công việc hàng ngày.
Kiểm tra toàn bộ: KTV thực hiện thủ tục này đối với những khoản mục trọng yếu. Để chứng thực một nghiệp vụ cụ thể từ thời điểm phát sinh cho đến khi được ghi nhận trên chứng từ, sổ sách, báo cáo. Đòi hỏi việc kết hợp linh hoạt các thủ tục quan sát, phỏng vấn, điều tra.
Điều tra: KTV tiến hành kiểm tra thực tế tại doanh nghiệp về mức độ tin cậy của các chữ ký trên số sách, chứng từ, báo cáo quan trọng.
Thứ tư, việc sử dụng thủ tục phân tích ở giai đoạn này rất quan trọng, nó cho phép thu hẹp phạm vi kiểm toán sau này. Do vậy KTV phải kết hợp sử dụng các phương pháp phân tích hồi quy, phân tích các chỉ tiêu phi tài chính, phân tích với đối thử cạnh tranh và quy mô ngành nhiều hơn. Gíup phát hiện các sai sót, rủi ro gặp
phải, đánh giá giả định hoạt động liên tục trên BCTC của khách hàng.
Thứ năm, về hoàn thiện quy trình xây dựng chương trình kiểm toán, xuất phát từ một số hạn chế trong quá trình thu thập, tổng hợp và đánh giá nguồn thông tin từ khách hàng, đặc biệt là những khách hàng cũ, quá trình này còn chưa đầy đủ, sơ sài, chủ yếu dựa vào tài liệu kiểm toán những năm trước, do đó việc đánh giá rủi ro kiểm toán của toàn bộ hợp đồng không đáp ứng tính chính xác, hợp lý. Để đảm bảo nguyên tắc kiểm toán “risk- based approach” của công ty, KTV cần phải thiết lập quy trình tìm hiểu và đánh giá thông tin khách hàng một các đẩy đủ, chi tiết (đặc biệt đối với khách hàng cũ).