2.4.1 Đặc điểm về kế tốn cơng nợ tại cơng ty
Do Cơng ty Cổ phần BOT Đại Dương mang loại hình xây lắp nên các nghiệp vụ kế tốn cơng nợ tại cơng ty cĩ đặc điểm như sau:
- Kế tốn về các khoản nợ phải thu thường phát sinh ít, số lượng khách hàng khơng nhiều và cĩ số dư nợ thấp, thời gian nợ ngắn (khả năng bị chiếm dụng vốn thấp) nên cơng tác kế tốn phải thu đơn giản hơn.
- Về các khoản nợ phải trả: Các khoản phải trả liên quan đến thuế và các khoản nộp ngân sách; phải trả người lao động thường được thanh tốn ngay trong tháng sau nên phần nào cơng tác kế tốn các khoản nợ này được giảm thiểu.Cịn các khoản phải trả nhà thầu thì phát sinh nhiều hơn. Do đặc điểm của doanh nghiệp xây lắp là thời gian thi cơng dài, giá trị gĩi thầu lớn, nhiều đợt thanh tốn cho nên kế tốn luơn phải sát sao để hạch tốn kịp thời.
2.4.2. Kế tốn nợ phải thu
2.4.2.1. Kế tốn các khoản phải thu khách hàng
Các chứng từ được cơng ty sử dụng bảo gồm: Hợp đồng kinh tế, Hĩa đơn GTGT, Phiếu thu, Giấy báo cĩ của ngân hàng. Cơng ty áp dụng hình thức Nhật ký chung để ghi nhận các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đến khoản phải theo các loại sổ kế tốn sau: Sổ Nhật ký chung, sổ cái TK 131, sổ chi tiết, sổ tổng hợp và bảng cân đối số Doanh thu của cơng ty chủ yếu từ thu phí các phương tiện giao thơng đường bộ tại Trạm thu phí Đại Yên. Cơng ty sử dụng 5 loại vé thu phí/giá dịch vụ sử dụng đường bộ với mệnh giá từ 30.000 đồng đến 160.000 đồng tương ứng với 5 loại phương tiện quy định tại Thơng tư số 44/2014/TT-BTC ngày 15/4/2014 của Bộ Tài chính. Ngồi ra, Trạm thu phí Đại Yên cịn bán vé theo hình thức tháng, vé quý đối với các phương tiện thường xuyên di chuyển qua Trạm.
Do đặc điểm của việc thu phí đường bộ thường là thu ngay bằng tiền mặt (MTC) ngay khi các phương tiện giao thơng đi qua trạm thu phí hoặc thu phí qua thẻ khơng dừng ETC. Cơng ty VETC là đơn vị thu phí ETC cho Cơng ty, thơng thường ngày hơm sau thì Cơng ty VETC mới chuyển trả tiền vào tài khoản của Cơng ty BOT Đại Dương. Do đĩ, kế tốn hạch tốn các khoản phải thu khách hàng dựa trên việc thu phí ETC từ cơng ty VETC.
BIỂU MỨC THU PHÍ sử DUNG ĐƯỜNG BỘ TRAM THU PHÍ QUỐC LỘ 18, ĐOAN UONG BÍ HA LONG, TỈNH QUÀNG NINH
1
Xe dưới 12 ghế ngồi, xe tải cĩ tâi trọng dưới 2 tấn vá các loại xe buýt vận tải khách cơng cộng
30.000 900.000 2.400.000
2
Xe từ 12 ghế ngồi đến 30 ghé ngồi, xe tái CO tải trọng từ 2 tán đến dưới 4 tấn 40.000 1.200.000 3.250.000 3 Xe từ 31 ghế ngịi trở lên, xe tài cĩ tải trọng từ 4 tấn đến dưới 10 tấn 50.000 1.500.000 4.050.000 4 Xe tài cĩ tái trọng từ 10 tấn đến dưới 18 tấn và xe chỡ hàng bằng Container 20 fit 80.000 2.400.000 6.500.000 5 Xe tài cĩ tài trọng từ 18 tấn trở lên và xe chớ hàng bằng Container 40 fit 160.000 4.800.000 12.950.000
Iill GIẤY BÁO CĨ CREDIT ADVICE Ngày/Date: 02/12/2020 08:35:38 ClF: 3965507 Seq: 203 Λ 1*∙ ■ co BN⅜7 --- OTu⅛H⅛lt⅛⅛ħ⅛n/ Branch: NHTMCPDTfcPTVN-CNHOANKIEM ⅛×-iE ⅛∕'3¾∣ τ ⅜⅛⅛g‰*g⅛i‰count No: 12410000888864
Tên tài khốn/ Account Name: CONG TY co PHAN BOT DAI DUONG Kính gừí/ To
CONG TY CO PHAN BOT DAI DUONG Ngân hàng chúng tơi xin trân trọng thơng báo: Tài khoản của Quý Khách hàng đã được ghi cĩ với nội dung sau:
Please note that we have today CREDITED your account with the following entries:
Ngày hiệu lực Effective Date S6tl<n Amount Loại tiền Currency Dien giải τ×n. Description Giao dkh viên Teller 02/12/2020 08:35.38 145.370,000. 00 V ND REM TfrAc: 16010000106898 VETC Chuyen tien doanh thu tram Dai Yen den 6h30 ngay 02122020
Hình 2.1: Biểu thu phí sử dụng đường bộ
Ví dụ 1: Nghiệp vụ dưới đây được trích từ doanh thu một ngày của Trạm thu phí Đại Yên.
Phát sinh nợ phải thu
- Ngày 03/12/2020, Cơng ty cổ phần BOT Đại Dương ghi nhận doanh thu trạm Đại Yên ngày 03/12/2020 một khoản là 90.560.000đồng ( đã bao gồm thuế GTGT) nhưng cơng ty VETC chưa chuyển khoản. (giá/phí vé được đính kèm ở
phụ lục 1)
- Hạch tốn nghiệp vụ này như sau:
Ngày 03/12/2020
Nợ TK 131 90.560.000
Cĩ TK 51131 82.327.273
Cĩ TK 33311 8.232.727
♦♦♦
Giảm nợ phải thu
- Trước đĩ, ngày 01/12/2020, Cơng ty Cổ phần BOT ghi nhận doanh thu từ thu phí ở Trạm Đại Yên là 145.370.000 đồng (đã bao gồm thuế GTGT) nhưng Cơng ty ETC chưa chuyển tiền.
- Ngày 02/12/2020, Cơng ty VETC chuyển khoản tiền doanh thu từ việc thu phí trạm Đại Yên ngày 01/12/2020 một khoản là 145.370.000 đồng.
CƠNG TY Cổ PHẦN BOT ĐẠI DUONG
Dịa chì: Phịng 1503, tầng 15, Tịa nhà Plaackom 562 Nguyên Vãn Cù, Long Bifen, Hà Nội
sổ CÁI - NKC
Từ ngày 01/12/2020 Đếh ngày 31∕12βO2O
Tài khối 13∣ Phaltltv Cta khách káig
Driợđáv : 234 541229 DTCĨ đắt :
Dr ισ CV 61: 530 630 989 Dr cĩ CTƠÌ:
C.Tr D⅛1 Oiai Nhật kỹ CltVIg Tkdr S6t⅛ι
Sơ hlệv Ngaytkaio Tiaig sổ STT dĩig Nợ Cĩ
PK12/20-02 01/12/2020 Doanh thu ETC ngày 01∕12Λ020 *51
131 132154545 PK12/20-02 01/12/2020 [Thufe' GTGT diu vào] Doanh thu ETC ngày 01/12/2020 *33
311 ...13215455
NH12/20-003 02/12/2020 VETC chuyển Dfen thu phí ngày 02/12/2020 rI
121 145 370 000
PK12/20-07 03/12/2020 Doanh thu ETC ngày 03∕12⅛20 £11
31 82 327 273
PK12/20-07 03/12/2020 [Thuế GTGT đầu vào] Doanh thu ETC ngày 03∕12β020 *33
311 8 232.727
CỘNG
CƠNG TY Cổ PHẤN BOT ĐẠI DlCNG
Sịa ohì : Phịng 1503, tẩng 15, Tịa nhÀ Plaaohan 502 Ngny⅜n Via c⅞, L⅞ng B⅛n, Hh Nội NHẬT KÝ CHUNG
Ti ngày 01/12/2020 Đ& ngày 31/12/2020
KIỂM SOAT VIỄN I SUPERVISOR
GlAO D|CH VIÊN /TELLER
- Hạch tốn nghiệp vụ này như sau:
Ngày 02/12/2020
Nợ TK 11211 145.370.000
Cĩ TK 131 145.370.000
- Trích sổ cái TK 131.
Norol lạp biết Kế tối trroιo Thi trroιo đơi Vt
Hình 2.3: Sổ cái TK 131
(Nguồn: Ban Tài chính - Kế tốn)
Chùng tứ Síhiậo ɪ' Diên giãi PK12/20 020 PK12/20 020 PK12∕20∙020 PK12∕20∙020 NH12/20’003 NH12/20 003
01/12/2020 Doanh thu BTC ngày 01/12/2020 01/12/2020 Doanh thu BTC ngày 01/12/2020
01/12/2020 Thuế GTGT đìu vào) Doanh thu BTC ngày 01/12/2020 01/12/2020 Thui GTGT Jiu vào) Doanh thu BTC ngày 01/12/2020 02/12/2020 VBTC ohuy⅛ hía thu Ị hi ngày 02/12/2020 02/12/2020 VBTC ohny⅞n h⅛ thu fhi ngìy 02/12/2020
PK12/2Ũ-024 PK12/20-024 PK12∕20∙024 PK12/20 024
03/12/2020 Doanh thn BTC nghy 03/12/2020 03/12/2020 Doanh thu BTC ngày 03/12/2020
03/12/2020 [Thuế GTGT đìu vào) Doanh thu BTC ngày 03/12/2020 03/12/2020 Thuế GTGT <ttn vào) Doanh thu BTC ngày 03/12/2020
CỘNG
Ngưịi lập biếu Kế tôn trướng ThO trướng đon vị
Nợ TK 62774 1.283.346.47 6 Nợ TK 133111 128.334.648 Cĩ TK 3311 1.411.681.12 4
2.4.2.2. Ke tốn các khoản phải thu thuế GTGT được khấu trừ
Hệ thống chứng từ mà cơng ty sử dụng gồm: Hĩa đơn GTGT, Phiếu thu, Giấy báo cĩ của ngân hàng. Cơng ty thực hiện hạch tốn ghi nhận các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến tài khoản 133 theo các loại sổ kế tốn sau: Sổ Nhật ký chung, sổ cái, sổ chi tiết và bảng cân đối số phát sinh.
Ví dụ 2: Ngày 01/12/2020, Cơng ty cổ phần BOT Đại Dương nhận giá trị hồn thành cơng trình QLBDTX đường bộ dự án cải tạo nâng cấp Quốc lộ 18 đoạn TP Uơng Bí - TP Hạ Long theo hình thức BOT quý III/2020 theo hợp đồng số 3212/2020/HĐ- BDTX ngày 31/12/2019 và phụ lục hợp đồng số 01/3212/2020/PLHĐ-BDX ngày 15/6/2020 với tổng giá trị chưa bao gồm thuế GTGT là 1.283.346.476 đồng. (thuế GTGT là 128.334648 đồng)
- Hạch tốn giao dịch trên như sau:
J⅛1⅛nb⅜nfla⅛Λnc>unrM⅝wa∙ IOMOMOvnd SAtAntAna 0(01 Amounl lnmd,: trifll nAn„ rhtπ'z
Đé nghi NH quy đổi ra k>a∣ t<⅛n∕ Pequaat for Cfianglng Into...Tỳ
giá/ Et rate:
NỘI dung/ ∕⅛rrwr*. Tfm ứng Chlphl htnh Chlnh thing 12/2020 Trfm thu phi Dfl Ytn.
Phl Ngân háng/ Chsrgss
t J Phl Uong/ Charge Included
CJ Phl ngôi/ Charge excluded
1 ...~ —
ị124 NienctlS rr>u8A22 124-10-00 088886-4 VND CTY CP BOT DAI
DUONG
Q 1252 llκ '*F lM-10-00-130537-5 v» TAMTHirHOM
0 Wr 10,004.000.00 VNO 1.4000000 CR 10,000,000.00 VMD 1.0000000
I Phi: 0.00 VWD WT: 4.00 VND 1.0000000 rél: 0105001025
r TJoan Phi: 0.00 /NO 1.0000000 ■
ĩ MTDD rw UNO CR HPWI TEN
ưu Ar*U X Ã -X -— -τ
ĩ—
Trích sổ cái TK 133111
CƠNG TY Cổ PHẦN BOT ĐẠI DUONG
Dịa chì : Phịng 1503, tằng 15, Tịa πh⅛ PlaRclicm 562 Nguyto Vãn Cù, Long Bitol Hà Nội
sổ CÁI-NKC
Từ ngày 01/12/2020 Đêiingày 31/12/2020
Tài khoản 133111: Thuế GTGT được khấu trư
Nhật hý Chtag Traag sổ STTdoag
NorrrHap bhìi Kế toốa trrõag Thì trrớag đcra Vt
Hình 2.6: Sổ cái TK 133111
(Nguồn: Ban Tài chính - Kế tốn)
2.4.2.3. Ke tốn phải thu nội bộ khác
Cơng ty khơng cĩ phát sinh giao dịch phải thu nội bộ khác từ Ban Tài chính - Ke tốn. Ngồi ra, vì hạch tốn theo hình thức tập trung nên cơng ty khơng cĩ đơn vị phụ thuộc
2.4.2.4. Ke tốn các khoản phải thu khác
Cơng ty khơng cĩ bất cứ phát sinh giao dịch phải thu khác từ Ban Tài chính - Ke tốn
2.4.2.5. Ke tốn tạm ứng
Ngồi các chứng từ cơ bản như Hĩa đơn GTGT, ủy nhiệm chi và các chứng từ cĩ liên quan. Kế tốn cịn cần thêm các thủ tục như Giấy đề nghị tạm ứng, Bảng thanh tốn tạm ứng. Cơng ty ghi nhận các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến tài khoản 141 theo các hình thức ghi sổ kế tốn sau: Sổ Nhật ký chung, sổ cái và sổ chi tiết.
Ví dụ 4: Ngày 18/12/2020, Cơng ty cổ phần BOT Đại Dương tạm ứng chi phí hành chính cho Trạm thu phí Đại Yên tháng 12/2020 bằng tiền gửi ngân hàng cĩ giá trị là
Kinhgui
<n2020
Ngιr⅛i đề Oghj
GIÂY ĐỀ NGHỊ TẠM ỨNG »
CƠNG TY CĨ PHẲN BOT ĐẠI DƯƠNG
Địa chi: P15.03, Tịa abỉ VP PlaschciIb 542 Nguyỉa Via Cfr, P.Cia Thụy, Q Loag Biên. TP HỂ NỘI Tel: ((M) 37151βl8 Fax: (04)37151155
Eaiaii: InfoQdaiduoogjSC.VD Website: http://dapduongjsc.vn
⅛ι∣jψ!DW..
Thời hạn thanh tốn:.
Ban LD Cty Kế tốn trưởni
Tên tồi là:.... j⅛<λ...7½ Đề nghị cho tạm ứng sổ tiền: Bằng chữ:...ÍLLu/ứ. Lý do tạm ứng:... ___ Ngày.Dhthai KetoinTT Trường bộ phận
Hình 2.7: Giấy đề nghị tạm ứng (Nguồn: Ban Tài chính - Kế tốn )
UÝ NHIỆM CHI PAYMENT ORDER
sổ/ Seq No: NgtyIDate
NgưM hu⅛ng( Sanataey TrAn Th∣ Thom
Số CMND/ He/ IDtPP ...... ..NgAy cAp/ Date
Nσi cấp/ Place:... ...
Số TK/ AK No. 1241 OOO 130 5375 T
Ta∣ NH/ At Bank: BIDV- CN Hotn Klim
BOTDMDirmGvl D,A/cNeme C0NGTYC0 PHAN
SỐ TK trích Nợ/ DrAK No 1241 0000 8888 64
Tại NH/ At BankTMCP Điu tư Vi PhAt triển việt Nam
CƠNG T Y Cổ PHẦN BOT ĐẠI DUONG
Dịa chì: Phịng 1503, tầng 15, Tịa nhà Plasclιe⅛n 562 Nguyftn Vãn Cù, Long Fiftn, Hà Nội
sổ CÁI- NKC
Từ ngày 01/12^020 Đồh ngày 31Λ20O2O
Tall koaB 141 - Tạmmo
C.Ti SOkiệi NgOytkOig D⅛B Otal Nhật kỹ Ckng Tkdr Traig sổ STTdoig SO t⅛ι Nọ Cĩ NH12/20- 015 18Λ2Z
2020 Tạm ứng chi phí hành chính trạm Đại Yftn tháng 12/2020 11211
10 000 000
CỘNG
κ4 toí n trướng/ CfIiei Accountant
(Kỷ Vt gN ra f∣0 tam
3lgnaiufo a M
Hạch tốn giao dịch trên như sau:
Nợ TK 141 10.000.000 Cĩ TK 11211 10.000.000 - Trích sổ cái TK 141 DTBOdai : 112367 302 Drco đái : DT BỢ CiOi: 66 987 037 DTCO CfOi:
OtnrbKHHM CƠNG TY CƠ PH*N OƯƠrNG BỌ 240
MajOruOtTwC0CI OioaiOSTia
Ota Cbl i*<mMT TO IlOn tɪnθ OjOnfl B, xa Owufl XS KrySn Gla LOm Tba∏h t≠rtS HO NO. V* Nam
D⅛nT*2Q∣r∙<> 074 2218 9616
Số IBi kħo⅛n ∣4cco∙∙< r
NgirfrI mua ∣HiΛW'1
Ofrn v« ICtefrtey TIteD ɪ Cơng ty C A ph4n BOT Dpi CXnmg MB ∙A BNsA /TM Cetel 01OSO01025
CtM Ch (4dkM⅞H Phteg 15 03 k⅛∙ nhi v⅛r pbteg CiBtrtMOfTt ⅛⅛ 562 Ngư,An VBn Cư ,te trưng Gto Tl ate’ INtoh ChA M∙ Nfr
fc4nh Tuc tharh toĩn 'Payrrwri TTiaFudJ Cbvy⅛n khaAn Sị tto khốn ∣4cccuM MAJ _________ ____________________________ _________ ______ ____ ______ tụy QJlnLcrg STT 4M o,f
TtoI Mng Btoa. Och vụ IOteCftotenJ Ocm Wt Unh lVMfl SABwifrng IQtetotrJ Ofrn gli lXΛW PhCDl ThBnh Un /AWOMMI 1 _________________________1 4 __________⅜__________ <■<»1 1
GCb bl Note FBtet tong FYto Qute N bte frrfr∏i CirỞT»4 W0rι đưteg hộ Fuộc đv to c*∣ too rtog r⅛3 OLlb OJte TF l.teg Bt IF He.fr*O FteMte Fưv BOT Q-.Ỵ MQMO t® a® WliiioaiHO-BOTX
rgfry sv*20θto to FVtfO to ________
oìrjzn»MỨWR.MOB01 X n®Ểry ’ 5*20 M
t JB394β-4M
^—
" Cộng ttễr hâr»3 rSut∙ IMMJ 12∙3M<47β
NgrOl lập blểi KếtốBtiTOBo TkitmjBOdiJBVl
Hình 2.9: Sổ cái TK 141
(Nguồn: Ban Tài chính - Kế tốn)
Cuối tháng, nhân viên Trần Thị Thơm phải thực hiện quyết tốn tạm ứng ( số tạm ứng đã chi vừa đủ và cĩ các chứng từ kèm theo). Kế tốn hạch tốn:
Nợ TK 62711: 10.000.000 Cĩ TK 141: 10.000.000
Các sổ được mở và ghi chép tương tự như TK 131 (Chi tiết cho đối tượng khách hàng là nhân viên Trần Thị Thơm).
2.4.3. Ke tốn các khoản phải trả 2.4.3.1 Kế tốn phải trả người bán
.Kế tốn viên cần các chứng từ như sau: Giấy đề nghị thanh tốn, Biên bản nghiệm thu, Biển bản quyết tốn A-B, Hĩa đơn GTGT, Ủy nhiệm chi. Khi cĩ đầy đủ các hồ sơ cần thiết, kế tốn sẽ thực hiện hạch tốn phải trả người bán. Kế tốn áp thực hiện ghi nhận các nghiệp vụ liên quan đến tài khoản 331 theo các hình thức ghi sổ kế
tốn sau: Sổ Nhật ký chung, sổ cái, sổ tổng hợp, sổ chi tiết và bảng cân đối số phát sinh.
Ví dụ 5: "
❖
Tăng nợ phải trả:
- Ngày 01/12/2020 Cơng ty thực hiện ghi nhận giá trị hồn thành cơng trình QLBDTX đường bộ Dự án cải tạo nâng cấp Quốc lộ 18 đoạn TP Uơng Bí - TP Hạ Long theo hình thức BOT quý III/2020 theo hợp đồng số 3212/2020/HĐ- BDTX ngày 31/12/2019 và phụ lục hợp đồng số 01/3212/2020/PLHĐ-BDX ngày 15/6/2020 với giá trị là 1.283.346.476 đồng (Thuế GTGT là 128.334.648).
HĨA ĐƠN GlA TRỊ GIA TÀNG
(VATlNVOfCE)
Tbui 1U*I GTGT fT≡ -W.I 10% GTGTrtWTeuooO:
T6rg UObfl τ*nh lean (T«m pβyπwπτ
Số j*n ufc t-*'>β CbO iΛuo,w W mxuu MOt tỷ bin trim mưCb một trt*u ∙au trim l*m mwt m⅛ ngtm> một trim hal m Wt tư dime CbinJ __________________________________________________________
NguM mua h⅛ng ∣Buyw> NguOd Mn Mng (Sadar)
OS dwc ký điện tư bờt ∣3⅜g*∕⅝⅜⅛6n CƠNG TY Cổ FHKM OVỬNGBỘ 240
NgBy5vn∣20M
(M ptep Hte Bte t)»te lứ te∏g c⅛ tto CBng Iy cổ phin BUo - WST OtOlJBOMT - DT tóo MMM . Hte.MhMten vn H\a ten r>∙n ħ> IMTtCYs Alte "rã Λte tnar ií«Ã< te MtD HrarMM ∙hntenn W Mt M nnt HTJHT A*a 09IirriPtete
CƠNG TY Cổ PHẤN BOT ĐAI DCCNO p⅜>c⅛ : Phịng 1503, tầng ISlTfeanbkPlMclMim 562 NguytoVto Cù, Long Fito, HiNsi