7. Kết cấu của khóa luận
2.3. Thực trạng kế toán thu nhập, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tạiCông
doanh tại
Công ty TNHH thương mại tổng hợp Hương Sơn 2.3.1. Đặc điểm quá trình tiêu thụ hàng hóa tại công ty
- Công ty TNHH thương mại tổng hợp Hương Sơn là một công ty thương mại, cung cấp các hàng hóa thiết yếu phục vụ cuộc sống và đáp ứng nhu cầu nâng cao
sức khỏe mọi người như: sữa, ngũ cốc, đường, bánh kẹo.. .Đây là những mặt hàng
nhỏ, gọn, dễ vận chuyển. Khách hàng thường là khách lẻ, mua hàng với số
lượng ít
và đơn giá không quá lớn. Do vậy, phương thức bán hàng chủ yếu của công ty là
bán lẻ thu tiền trực tiếp.
- Hình thức bán buôn đối với nhưng mặt hàng là thực phẩm, đồ uống, đồ dùng gia đình ... rất hiếm, do đây không phải là ngành nghề kinh doanh chính của
2.3.2. Đặc điểm thu nhập, chi phí của Công ty TNHH thương mại tổng hợp
Hương Sơn
- Dựa theo số liệu trong BCKQKD của công ty qua 3 năm 2017,2018, 2019 có thể thấy: Bảng 2.3: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (2017-2019)
BÁO CAO KiIT QU \ HOẠT DỌNG KESH DOASH (2017-20191
4,Giá van háng bán 423.700.000 558.945.000 1.104.475.000
?. Lại nhuận gặp TC bán hàng vã cung cắp dịch TD
HljfifiDOOO 279.255.000 537.640.000
6. DaanL tLu hoạt dộng tai chinh 54.165 68.175 70.684
7. Clii plú tài chinh 0 0 0
- Tiv/itỊỊ đù: Chi phi Lài ray 0 0 0
8. Chi phi quan K Linh doanh 252.778.337 350.090.004 512.B28L524
9, Lợi nhuận thuần tir hoại dộng kinh doanh (41.064.172) (70.766.8299 24.8S2.160
10. Thu nhập khác 0 0 0
11. Chi phí khác 0 0 0
12. Lại nhuận khác 0 0 0
13. Tnng lại nhuận ke tnãn tΓLΓLΓC thúc (41.064.172) (70.766.8299 24.8S2.160
14. Chi phí rhue TSDN 0 0 0
phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu nên doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ cũng chính bằng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
+ Doanh thu hoạt động tài chính là tiền lãi mà doanh nghiệp được nhận dựa trên số dư trong tài khoản ngân hàng, nhưng rất nhỏ (3 năm 2017, 2018, 2019 lần lượt là: 54.165 VND; 68.175 VND; 70.684 VND).
+ Công ty không có phát sinh thu nhập khác trong cả 3 năm.
+ Giá vốn hàng bán là chi phí lớn nhất trong các chi phí phát sinh của công ty: năm 2017 là 423.700.000 VND; năm 2018 là 558.945.000 VND (tăng 31,9% so với năm 2017); năm 2019 là 1.104.475.000 VND tăng mạnh so với năm 2018 (tăng 97.6%) .
+ Chi phí quản lý kinh doanh phát sinh tương đối lớn , chỉ sau chi phí giá vốn và tăng dần qua 3 năm. Đặc biệt, là năm 2019 tăng 46,48% so với năm 2018 - mức tăng khá cao.
+ Chi phí tài chính, chi phí khác không phát sinh qua 3 năm.
+ Trong 2 năm 2017 và 2018, kết quả kinh doanh của công ty đều lỗ; sang 2019 công ty đã có lãi.
2.3.1. Ke toán doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ và các khoản giảm trừ doanh thu
a. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
- Công ty TNHH thương mại tổng hợp Hương Sơn kinh doanh trong lĩnh vực bán lẻ thực phẩm với các mặt hàng chủ yếu là sữa, đường, bánh kẹo, ngũ cốc, các sản phẩm tinh bột...
- Kế toán sử dụng tài khoản 511 để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của công ty, cụ thể là TK 5111 (Doanh thu bán hàng hóa). Các TK khác liên quan : 3331, 111, 112, 131.
- Chứng từ, sổ sách liên quan: Hóa đơn GTGT, phiếu thu, giấy báo có, phiếu
c⅛ri□fi.' Phóng ké toán CSng ự- TNIU ỉ thưtmg mại tồng hựp ỉỈưtĩiỉg Stni)
+ Doanh thu của công ty đến chủ yếu từ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu này lớn và tăng dần qua các năm (năm 2019 là 1.642.115.000 VND,
sổ quỹ tiền mặt, sổ TGNH, sổ NKC.
- Quy trình ghi sổ kế toán doanh thu: Hằng ngày, căn cứ vào các chứng từ liên quan nhu (hóa đơn GTGT liên 1, phiếu thu, phiếu xuất kho...) kế toán tiến hành nhập liệu vào phần mềm EXCEL, sau khi nhập liệu phần mềm sẽ cập nhật sang các sổ NKC, sổ chi tiết các TK, sổ quỹ, cân đối TK. Đồng thời căn cứ vào hóa đơn GTGT để lên bảng kê mẫu số 01-2/GTGT làm cơ sở để cuối quý lên tờ khai thuế GTGT.
- Ví dụ minh họa 1: Ngày 18/12/2019, công ty xuất bán sữa bột yến mạch hữu cơ không đuờng Ecomil 400g cho 1 khách lẻ theo hóa đơn 0000838 với số tiền 4.400.000 đồng (gồm VAT 10%). Khách hàng thanh toán bằng tiền mặt.
- Sau khi giao hàng cho khách,căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000838 kế toán ghi nhận doanh thu nhu sau:
Nợ TK 1111: 4.400.000 Có TK 5111:4.000.000 Có TK 33311: 400.000
- Đồng thời, ghi nhận giá vốn: Nợ TK 632/ Có TK 156 (SP013) theo nguyên tắc phù hợp.
- Trong truờng hợp, khách hàng thanh toán bằng phuơng thức chuyển khoản, khi nhập liệu kế toán thực hiện treo công nợ chi tiết cho từng khách hàng thay vì ghi “Nợ TK 1111”. Đến khi lấy sổ phụ ngân hàng hoặc giấy báo có thông báo việc khách hàng đã thanh toán, kế toán tiến hành ghi giảm nợ phải thu: Nợ TK 1121/ Có TK 131(chi tiết) .
- Doanh thu bán hàng sẽ đuợc kết chuyển sang TK 911 vào cuối quý nhu sau: Nợ TK 5111 / Có TK 911
- Sau khi nhập liệu, phần mềm sẽ kết xuất ra các sổ liên quan và cuối năm, kế toán tiến hành in sổ sách ra để luu trữ.
Ngày ghi sả Chiing từ Dicn giai TK đối ửn g Su tic U phát sinb Sii Ngày Nự Có Sũ diritáu kỳ - - Tống số phát sinh 4J1.5J5.0W JJ 1.545.WO Sẻ dư LUiii kỳ - - ...
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
Hình 2.1: Mau hóa đơn GTGT đầu ra số 0000838
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
Bảng 2.4: Sổ nhật ký chung (trích quý 4/2019)
Cfing ty TNHH thương mại tòng hợp Hmg Sơn
SÔ NHẬT KÝ CHUNG
NAM 2019 (Đơnvị:Đấig)
Bảng 2.5: Sổ cái Tài khoản 511 (trích quý 4/2019)
CAag ty TN tIH thiỉũng mại tóng họp H.JiTIIg Son
SỎ CÁI TÀI KHOAN Fll
Khuxjny Mzii. qu n ặ Tbanh Xuàn. Há N iộ ngáy 245/ỮS/2Ũ16 Cila BTC)
Ny⅛ ISlMny 12 năm 2019 SophiiiL PXHH12/10 NiJt 632 Có: 156 SIT ⅛ τ uhànhi u, Ệ qu ỵcáchpb mả ch t ầ v t ậ l . ư d ng C , sán phim,ụ ụ Iijn-J hóa Mà háng EkFtI vị
Sũ lining Ekm yiá
Thánh ti nẵ
- Công ty áp dụng chế độ kế toán theo “Thông tư 133/2016/TT-BTC”, nên các khoản giảm trừ doanh thu khi phát sinh sẽ được ghi Nợ TK 5111. Tuy nhiên, trong
3 năm 2017-2019, công ty không phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu. Vì vậy,
không có các chứng từ và sổ sách liên quan.
2.3.3. Ke toán giá vốn hàng bán
- Công ty tính giá hàng xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập.
- TK 632 được sử dụng để phản ánh giá vốn. Công ty không tiến hành trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho nên số liệu được phản ánh trên TK này đều
là trị
giá vốn của hàng xuất ra.
- Do kinh doanh nhiều loại hàng hóa nên khi nhập hàng với mỗi loại sẽ có một mã hàng riêng để theo dõi chi tiết.
DƯƠNG THÚY QUỲNH 39 K19KTB
- Tiếp ví dụ minh họa 1, khi công ty xuất hàng bán được thì kế toán ghi nhận doanh thu đồng thời ghi nhận giá vốn đối với mặt hàng xuất ra
+ Kế toán dựa vào tình hình nhập - xuất - tồn trong sổ Tổng hợp kho để xác định trị giá vốn hàng xuất ra.
Đơn giá xuất Giá trị thực tế tồn đầu kỳ + giá trị nhập trước lần xuất thứ i kho lần thứ i = ---■'--- --- ---■'---■'---
( SP013) Số lượng tồn đầu kỳ + Số lượng nhập trước lần xuất thứ i 5.340.000 + 13.350.000
= --- = 267.000 đồng 20 +50
+ Như vậy, Giá vốn hàng bán ở ví dụ minh họa 1 là: Số lượng x đơn giá xuất kho = 10 x 267.000 =2.670.000 đồng.
+ Bút toán: Nợ TK 632: 2.670.000
Có TK 156 (SP013): 2.670.000
- Cuối quý, kế toán kết chuyển toàn bộ giá vốn hàng bán trong kỳ sang TK 911 bằng việc ghi nhận bút toán: Nợ TK 911/ Có TK632 : 289.190.000
Hình 2.2: Mau phiếu xuất kho
Su 50, n≡nch 162/29 Lè Tr rig Tàn. ọ phi ΓL1T11J (Ban banh theo Thũũg t ưiá :133/2016/1 1- BTC
Pmrl XUẤT KHO
H ọvi lèn người nhàn háng: Há Anh Xllat bán Lheb lij:i d n: OO JO⅛38ơ ∣
1 Stta b t y n m ch h£ru ộ ỉd inìg ư Ec Oinil 40ũgạ c ữkhông 156.5PO13 Hộp 10 10 267.000 2.670.0ŨŨ
SÔ Nii Có Nợ
TÔNGCỘNG - - 2.306.179.608 2.306.179.608
18/12/2019 000083
8
18/12/2019 Doanh thu-Khách lê Ill 511 4.000.000 4.000.000 18/12/2019 000083
8 18/12/2019 Thuế GTClT đẩu ra HĐ0000838
Ill 333 400.000 400.000
18/12/2019 000083
8 18/12/2019
Gia Tốn- HHOOdOSli - Sửa bột yểu mạch
Iifni cơ không dường Ecomil 40Ũg 632 156 2.670.000 2.670.000
ELibg ch : ủ Hai tl⅛u,siii irũnL bày mươi CUjhin đũng.
Ngw⅛i Ljp phitu NgjrAi nhặn hang Tliu Khũ Giúm due
(Ký,/l ọit⅛ iZijhọ íên.ỉ (Kỷ, họ tẽĩì.) (Ký,fcp tén)
Bảng 2.7: Sổ nhật ký chung (trích quý 4/2019)
Cnngty TNHH thirơng mại tổng hợp Hmg Som
SÔ NHẠT KÝ CHUNG
NGÀ Y GHI só CHỨNG Tij DliNCMI GHI NỢ TK
____________GHI có CẤC TÀI KHOĂN__________
Số HliV NGAY 155 156 TAI KHOÁN KHAC Sỏ TltN sỏ HItU __________________________TỎNG CỘNG__________________________ 289.190.000 - 289.190.000 - 1 ĩ 3 ___________________4___________________ 5 6 7^ ' S 9 13/12/1 9 00008 37 13/12/
19 Giá vốn hương vanɪ 850g- HĐ 0000837 -Sữa bột Ensure gold 7.305.000 7.3O5.OOO 18/12/1 9 F 00008 18'12' 19
Giá vốn - HĐ 0000838 - Sữa bột yến mạch hừu
cơ không đường Ecomil 400g
2.670.000 2.670.000
Bảng 2.8: Sổ cái Tài khoản 632 (trích quý 4/2019)
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
Bảng 2.9: Sổ chi tiết Tài khoản 632 (trích quý 4/2019)
... .
SCBT⅛T⅛K⅛⅛
a. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
- Trong 3 năm 2017 - 2019, Công ty TNHH thương mại tổng hợp Hương Sơn đều có phát sinh doanh thu hoạt động tài chính. Tuy nhiên, con số phát sinh
rất nhỏ.
Doanh thu này đến từ tiền lãi mà công ty được nhận dựa trên số tiền trong tài khoản
ngân hàng riêng của công ty.
- Do hình thức thanh toán chủ yếu của công ty là thanh toán trực tiếp bằng tiền mặt nên số dư tiền trong tài khoản ngân hàng thường rất nhỏ, dẫn đến tiền lãi - TK 515 được dùng để phản ánh doanh thu hoạt động tài chính, TK liên quan
là TK 1121
- Chứng từ, sổ sách liên quan: Giấy báo có; sổ phụ ngân hàng; sổ cái và sổ chi tiết TK 515, TK 112; NKC.
- Ví dụ minh họa 2: Công ty nhận được giấy báo có của ngân hàng về số lãi
MG AY Cllt 1 NG TỬ D1ÉNCIẤI TK DOI ỨN G _______________SÓTIÉNPHÁT SlNtI______________ SO số NGÀY NỢ CỐ
_______________________________Sfi dư đàu kỳ:______________________________
Tông sô phát sinh ...2(1825 ...20^^S25 _______________________________So dư cuối kỳ: I ĩ 3 4 S 6 7 28710/1 9 28/10/19 Nhận lãi Tia_____________________________________________12 1 ________________ 28711/1 9 28/11/19 Nhận lãi Tll______________________________________________12 1 ________________ 28712/1 9 28/12/19 Nhận lãi T12_____________________________________________12 1 ________________ 31/12/1
9 31/12/19 Kèt chuyên doanh Lhu HDTC Q4 911 20^S25^
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
- Kế toán hạch toán : Nợ TK 1121: 5.140 Có TK 515: 5.140
- Cuối quý, kế toán kết chuyển toàn bộ doanh thu hoạt động tài chính quý đó sang TK 911 bằng việc ghi nhận bút toán: Nợ TK 515: 20.825
Có TK 911: 20.825
Hình 2.3:Mầu giấy báo có Ngân hàng Thương mại cổ phần A Châu (ACB)
Bảng 2.10: Sổ nhật ký chung (trích quý 4/2019)
công ty TNHH thương mại tổng hợp Hương Son
SỘ NHẠI KÝ CHUNG
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
Bảng 2.11: Sổ cái Tài khoản 515 (trích quý 4/2019)
Công ty TOHH thương mại tông hợp Hirơng Sơn
sô CÁI TÀI KHOẢN 515
bảng chấm công, bảng lương, hóa đơn GTGT, hợp đồng thuê văn phòng, giấy báo nợ hay sổ phụ, bảng phân bổ TK 242; sổ cái và sổ chi tiết TK 642; sổ NKC.
a. Chiphí bán hàng (TK 6421)
- Ví dụ minh họa 3: Công ty thuê cộng tác viên viết và đăng các bài quảng cáo về các loại hàng hóa trên các trang mạng. Cuối tháng, kế toán lập phiếu chi để chi trả tiền công cho cộng tác viên. Cụ thể, trong tháng 12 /2019, số tiền chi ra là 700.000 đồng.
+ Kế toán ghi nhận bút toán: Nợ TK 6421: 700.000 Có TK 1111:700.000
Hình 2.4: Mau phiếu chi
Cδng tv TMIII Ihmrng mại tông họp Iimmg Sim Mầu sổ 02- TT
số 50, ngách 162/29 Lè Trụna Tẩn. phưừna (Ban hành theo Thong tư sò:133/2016/TT- BTC Khưưng Mai. quận Thanh Xuân. Há Nội ngay 26Λ)S∕2016 Cua BTC)
b. Kế toán chi phí tài chính
- Công ty không phát sinh các khoản đi vay, chiết khấu thanh toán cho người mua hay thanh toán trả chậm cho người bán ... nên không có chi phí tài chính. Vì vậy, công ty không có chứng từ, sổ sách liên quan đến khoản mục này.
2.3.6. Ke toán chi phí quản lý kinh doanh
2.3.7. Chi phí quản lý kinh doanh của công ty là chi phí có phát sinh lớn
trong cả 3
năm chỉ sau chi phí giá vốn. Chi phí này gồm có: Chi phí bán hàng (TK
6421) và
chi phí quản lý doanh nghiệp.
2.3.8. Dựa vào số liệu trên BCKQKD của công ty (Bảng 2.3), có thể thấy chi phí
quản lý kinh doanh của công ty tăng dần qua 3 năm : 252.778.337 đồng (năm 2017), 350.090.004 đồng (năm 2018), 512.828.524 đồng (năm 2019). Điều
này, có
thể do công ty đang dần mở rộng quy mô kinh doanh.
2.3.9. Chi phí quản lý kinh doanh của công ty phát sinh từ các khoản sau:
S T T Họ và tên Chức vụ Lương Cơ bân Ng ày cò ng _______Phụ cẳp________ Tong thu nhập Lưotig dóng BHXH
/ác khoăn trích ráo Chi phi Ciia DN_________ Các khoăn trích trư ráo lương Ctia NX' Thực Itnh Ký nhận Xáng xe/ Eh lại Anca KPC D (2⅜) BHXH (17.5%) BffiT (3%) BHIN (1%) Cộng BHX H (8%) BHYT (1,5%) BHIN (1% ) Trứ BH 10.5°∕o Tông cộng 27.000.00 0 ~ 1.300.00 0 1.775.00 0 16.569.23 1 5.953.846 119.07 7 1.041.9 23 178.615 59.5 38 1.399.15 4 476.308 89.308 59.538 625.154 15.944.07 7 0
1 Nguyễn Bich Phượng NXBH 0007.000. 21 000300. 000525. 8465.953. 8465.953. 119.077 1.041.923 178.615 59.538 1.399.154 476308 89.308 59.538 625.154 5 328.692 0
2 TranThuHien NXBH 0005.000. lĩ 000250. 000325. 0002.750. 2.750.000
0
3 Lê Hãi Hùng_________ NXBH 0005.000. 12 000250. 000300. 6922.557, 2.557,692
0
4 Nguvètì Xuân Tien NXBH 0005.000. lĩ 000250. 000325. 0002.750. 2.750.000
0 5 Tạ Thi Dương NXBH 5.000. 000 12 250. 000 300. 000 2.557, 692 2.557.692
Ngày 31 thang 12 năm 2019
Người lập biêu Giám đôc Giám đôc duyệt
B Ngayn≠∙64-1 27 thảng 12 nám 2019
Có: Illl
Họ vi tên người nhận ticn: Nguycn Hal Anh
Dia chi: Còng Iy TNHH thưưng mại tòng họp Hưưng Son Lý du chi: Đăng bài quang cáo Sanphatn
Sò tiền: 700.000
Bảng chừ: Bay trảm nghìn dồng chần
Kcm theo... chúng tứ gốc
-Vgtn 27 tháng 12 năm 2019
Giám đốc Ketoantrmrng Thuquv Ngmri lập phiêu Ngmri nhận tiền
(Kỷ, họ tên. đòng dầu/ (Ký, họ tên/ (Kỷ, họ tên/ (Kỹ, họ tén/ (Ký, họ tên)
DƯƠNG THÚY QUỲNH 45 K19KTB
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
- Ví dụ minh họa 4: Tính lương và các khoản trích theo lương cho nhân viên bộ phận bán hàng tháng 12/2019.
- Ke toán căn cứ vào bảng chấm công trong tháng đối với nhân viên thuộc bộ phận bán hàng, tiến hành lập bảng lương như sau: