7. Kết cấu khóa luận
2.2.2. Quy trình và phương pháp kiểm toán khoản mục tiền lương và
VACO thực hiện tại công ty XYZ
Để tìm hiểu về thực trạng quy trình kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện, trong phần này em xin phép được lấy ví dụ minh về một khách hàng của Công ty TNHH Kiểm toán VACO là công ty TNHH XYZ (sau đây gọi tắt là XYZ). XYZ là
Họ và tên Chức vụ Công việc thực hiện
Lê Xuân Thắng Giám đốc kiểm toán Chỉ đạo chung
công ty hàng đầu trong lĩnh vực đầu tư vào giáo dục đào tạo ứng dụng công nghệ cao, là khách hàng quen thuộc sử dụng dịch vụ kiểm toán của VACO
2.2.2.1. Giai đoan chuẩn bị kiểm toán
Do XYZ là khách hàng cũ của VACO nên KTV phải hết sức chú ý vào tìm hiểu KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát, nhằm xem xét có sự thay đổi gì không. Bên cạnh đó, VACO cũng chủ động thay đổi nhóm kiểm toán để giảm thiểu rủi ro về sự thân thuộc,đảm bảo tính đôc lập. Trong quá trình thực hiện, KTV của VACO kết hợp thực hiện các bước công việc nêu trên với việc trình bày trên giấy tờ làm việc. Chính vì vậy để thuận tiện cho việc theo dõi mà phần này sẽ được trình bày theo trình tự trình bày giấy tờ làm việc của KTV các mục dưới đây.
a. Xem xét chấp nhân khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng
Công ty XYZ là công ty đã được công ty TNHH Kiểm toán VACO kiểm toán từ năm 2014 đến thời điểm hiện tại, là khách hàng truyền thống, khi nhận được thư mời kiểm toán, đại diện của công ty bao gồm phó giám đốc và chủ nhiệm kiểm toán đã họp mặt và đánh giá xem rằng liệu XYZ có sự thay đổi gì đánh kể về thông tin tài chính của XYZ và tính độc lập của VACO với XYZ không. Qua đó, VACO kết luận rằng:
- Tuy đã kiểm toán nhiều năm nhưng VACO vẫn đạt được mức độ độc lập cao
với công ty XYZ.
- Không có mâu thuẫn đáng kể giữa đoàn kiểm toán và những người phụ trách
trực tiếp và cấp cao của công ty XYZ trong năm 2018.
- Dựa trên những hiểu biết về lĩnh vực, loại hình DN, hình thức sở hữu, thực
tiễn hoạt động, bộ máy tổ chức đã tìm hiểu từ các năm trước kết hợp với những đề xuất trong năm 2019 được trình bày trong thư quản lý qua đó thấy được khả năng có thể thu thập thông tin cần thiết về tình hình kinh doanh của khách hàng.
Từ đó, Công ty TNHH Kiểm toán VACO quyết định ký hợp đồng kiểm toán với công ty XYZ và phân công nhóm kiểm toán như sau:
34
Bảng 2.1: Nhân sự kiểm toán tại khách hàng XYZ năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2019
Trần Tuấn Anh Chủ nhiệm kiểm toán Soát xét chất lượng
Cao Thị Mai KTV chính kiểm soát thực hiện
Lương Ngọc Hà Linh KTV Trực tiếp thực hiện
Hội đồng quản trị
Nguyễn Ngọc Thủy Chủ tịch HĐQT
Nguyễn Ngọc Khánh Thành viên HĐQT
b. Thu thâp các thông tin liên quan đến khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương.
Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động được trình bày tại WPs số A300 “Tìm hiểu khách hàng” bao gồm: Tìm hiểu đặc điểm khách hàng; Tìm hiểu về môi trường và lĩnh vực hoạt động; Tìm hiểu chính sách kế toán của khách hàng; Vấn đề khác. Bên cạnh đó, để phục vụ cho kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương, KTV tìm hiểu về cả căn cứ hạch toán chi phí lương, tình hình sử dụng lao động trong năm.
Do XYZ là khách hàng cũ lâu năm của VACO và sau khi đánh giá lại giấy tờ làm việc năm ngoái và thông qua thông tin của các nguồn bên ngoài, VACO đánh giá công ty XYZ không có thay đổi gì đánh nghiêm trọng so với năm ngoái.
❖ về đặc điểm khách hàng
Công ty XYZ là công ty Cổ phần được thành lập ngày 19/03/2012 theo Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp số 0105824156 do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp với mức vốn điều lệ là 63.010.600.000 đồng. Ngày 15/6/2016, công ty chính thức đăng ký giao dịnh trên sàn chứng khoán UPCOM nhưng chỉ một năm sau, ngày 15/12/2017 công ty đã phát triển vốn điều lệ lên mức 688.800.000.000 đồng và chuyển sang niêm yết trên Sở Giao dịch Chứng Khoán TP. Hồ Chí Minh.
35
Năm 2019, công ty có 80 nhân viên chính thức, với đội ngũ thành viên hội đồng quản trị và ban điều hành như sau:
Vũ Cẩm La Hương Thành viên HĐQT
Quách Mạnh Hào Thành viên HĐQT
Nguyễn Minh Chính Thành viên độc lập HĐQT
Sang Ho Jung Thành viên độc lập HĐQT
Ban điều hành
Vũ Cẩm La Hương Tổng Giám Đốc
Trần Thị Mỹ Nga Phó tổng Giám Đốc
❖ về môi trường và lĩnh vực kinh doanh:
Công ty XYZ có ngành nghề kinh doanh chính: Hoạt động tư vấn quản lý và đầu tư (không bao gồm tư vấn pháp luật, tài chính, kế toán, kiểm toán, thuế và chứng khoán); Dịch vụ hỗ trợ giáo dục; Tư vấn du học; Tư vấn giáo dục; Dịch vụ đưa ra ý kiến hướng dẫn về giáo dục; Dịch vụ đánh giá việc kiểm tra giáo dục; Tổ chức các chương trình trao đổi sinh viên; Kinh doanh bắt động sản, quyền sử dụng đất thuộc chủ sở hữu, chủ sử dụng hoặc đi thuê; Hoạt động dịch vụ hỗ trợ khác liên quan đến vận tải.
❖về chính sách kế toán:
Với quy mô hoạt động lớn và số lượng các giao dịch diễn ra rất nhiều nên công ty XYZ áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ kết hợp hình thức kế toán trên máy vi tính. Công ty áp dụng các Chuẩn mực Kế toán, Chế độ Kế toán DN Việt Nam được
ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 và các thông tư hướng dẫn thực hiện Chuẩn mực Ke toán của Bộ tài chính trong lập và trình bày BCTC.
❖ về căn cứ hạch toán chi phí lương và các khoản trích theo lương
Hầu hết lao động của công ty là các nhân sự phụ trách công việc quản lý nên chi phí lương phân bổ cho chi phí 642. Trong năm và dự kiến trong năm tới, số lượng lao động của Công ty Cổ phần X không có sự biến động nhiều.
c. Phân tích sơ bô BCTC và khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương
Năm 2019, Doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ của công ty giảm mạnh xuống còn gần 51 tỷ đồng, so với năm 2018 là 92 tỷ đồng, tức giảm gần 44%. Tuy nhiên lợi nhuận sau trước thuế năm 2019 lại giảm không mạnh, là 56 tỷ đồng so với năm 2018 là 68 tỷ đồng, tức giảm 17%. Nguyên nhân là do năm 2019, công ty tập chung góp vốn thành lập Công ty cổ phần English Now Global và Công ty CP trường liên cấp Firbank Australia. Mặc dù Doanh thu giảm mạnh nhưng lợi nhuận không giảm đánh kể, chứng tỏ chi phí cũng giảm mạnh, hay nói cách khác là công ty thu nhỏ quy mô hoạt động, tập trung nguồn lực cho việc góp vốn vào công ty con.
Bên cạnh đó công ty có các hệ số: Hệ số nợ = 0,385; Hệ số thanh toán= 0,143; Vòng quay khoản phải thu= 1,058; Vòng quay VLĐ=-1.22. Như vậy, công ty đang vay nợ, chiếm dụng vốn của đơn vị khác để thực hiện những hoạt động của mình. Tuy công ty không thể thanh toán được hết các khoản nợ ngắn hạn vào thời điểm này nhưng công ty luôn.
d. Đánh giá KSNB và rủi ro gian lân
Sau khi tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động kinh doanh, KTV tiến hành tìm hiểu KSNB của khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương tại công ty XYZ. Việc đánh giá KSNB của công ty XYZ đối với khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương được thực hiện tương đối giản đơn hơn so với những khách hàng kiểm toán năm đầu tiên vì công ty XYZ là khách hàng lâu năm của
Ke h oạch Thực hiện Sau sưa đôi sau KiT
Lọi nhuận trước thuê Ltfi nhuận trước thuê
78,626,325,745 143,734,898,8 81 68,402,286,428 Pi W = W- 78,626 325,745 143,734,898,881 6 8,402,28 6,428 'dl 7.w⅛ s>.00⅛ 7.00%
VACO. Tuy nhiên, KTV cũng cần lưu ý và không được chủ quan vì có thể sẽ xảy ra sai phạm nghiêm trọng trong KSNB.
Theo những kinh nghiệm kiểm toán từ những năm trước, XYZ là khách hàng có KSNB hoạt động tương đối hiệu quả. Trong năm 2019, thông qua phỏng vấn với ban giám đốc, phòng kế toán và bảng hỏi KTV ghi nhận rằng không có sự thay đổi đáng kể nào về hệ thống kiểm soát của khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương. Trong phạm vi bài khóa luận, em xin phép trình bày quy trình đánh giá KSNB của cả doanh nghiệp và đánh giá KSNB của chu trình tiền lương, không trình bày cụ thể về công việc phỏng vấn các bên liên quan và kết luận các rủi ro có thể xảy ra gian lận.
❖ Đánh giá KSNB ở cấp đồ doanh nghiêp
KSNB ở cấp độ DN thường có ảnh hưởng rộng khắp tới các mặt hoạt động của DN. Do đó, KSNB ở cấp độ DN đặt ra tiêu chuẩn cho các cấu phần khác của KSNB. Việc đánh giá được thực hiện cho 05 thành phần của KSNB: (1) Môi trường kiểm soát; (2) Quy trình đánh giá rủi ro; (3) Hệ thống thông tin; (4) Các hoạt động kiểm soát; (5) Giám sát các kiểm soát.
Giấy tờ làm việc WPs A610 ‘Đánh giá KSNB ở cấp độ DN của công ty XYZ’
đính kèm tại Phụ lục 07
❖ Đánh giá KSNB của khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương
Theo những kinh nghiệm kiểm toán từ những năm trước, XYZ là khách hàng có KSNB hoạt động tương đối hiệu quả. Trong năm 2019, thông qua phỏng vấn với ban giám đốc, phòng kế toán, KTV ghi nhận rằng không có sự thay đổi đáng kể nào về hệ thống kiểm soát của khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương. Hệ
thống kiểm soát được rà soát lại qua hệ thống bảng hỏi tại Phụ lục 08
Qua bảng hỏi KTV đánh giá KSNB của công ty XYZ ở mức trung bình và không có biến động đáng kể so với năm trước.
e. Xác đinh mức trong yếu và phương pháp chon mẫu
Với công ty XYZ, tiêu chú xác định mức trọng yếu là LNTT do: Công ty hoạt động trong mảng cung cấp dịch vụ, mục tiêu hướng đến của công ty là lợi
38
nhuận; Không có sự thay đổi lớn nào trong tình hình kinh doanh của Công ty và KSNB; Công ty có loại hình CTCP niêm yết trên sàn giao dịch TP. Hồ Chí Minh, những đối tượng sử dụng BCTC của Công ty có sự quan tâm rất lớn cho chỉ tiêu LNTT.; Chỉ tiêu Doanh thu thuần không phù hợp để tính mức trọng yếu vì có sự biến động rất mạnh trong năm (gần 50%).
Bên cạnh đó, tỷ lệ phần trăm theo bảng hướng dẫn sẽ là 9,0 % do những xét đoán của KTV và hướng dẫn chung từ VACO.
Hình 2.2: Trích WPs “Xác định mứ c trọng yếu của công ty XYZ”
Dtfn ộ: VND
Tiêu chí được sứ dụng đê ưởc tính mức trọng Veu
Già trị tiêtt C hi được lựa chọn
Điềri Chmh ăth hưởng CIta các biến động bất thường
Giả trị tiêu chí được lựa chọn sau điêu chinh
Iy lệ S ữ dụng dê ước tính !nức trọng yêu
Mức trọng yêu tông thẻ
Zj' lệ S ữ dụng đê ước tớìh /nức trọng yêu thực hiện
Mức trọng yêu thực hiện
Zy lệ S ữ dụng đê ước tính ngưởng sai S ót không dáng kê
(e) = (c)∙<d) 5,504.000.0 00 123)36,000,000 4,788,000,000 <fí 80% 9ỡ?0 Sớ?o (E) = W* » 4,403,000,000 11,642,000,000 3,830,000,000 1>Ì! 5% 5% »■»*(«) 275,000,000 647,000,000 239,000,000
Tài khoản Tên tài khoản ____________01/01/2019_____________ Phát sinh 31/12/2019 Biến động
________Nợ_____________Có________ ________Nợ_____________Có______ Nợ Có (+/-)
________________
%_______________
334 Phải trả người lao động - 118,958,000 4,475,226,525 5,028,356,736 - 672,088,211 553,130,211 82.30%
3
341 Phải trả công nhân viên - 118,958,000 4,244,909,345 4,643,439,556 - 517,488,211 398,530,211 % 59.30 3341
13341 Phải trả công nhân viên AH - - 2,535,328,345 2,752,145,769 - 216,817,424 216,817,424 % 32.26 3 Phải trả công nhân viên DAMN - 118,958,000 1,709,581,000 1,891,293,787 - 300,670,787 181,712,787 % 27.04 3348 Phải trả người lao động khác - - ______230,317,180 384,917,180 - 154,600,000 154,600,000 23.00
%
L/S (118,958,000) I D1101 (672,088,211) I D1101
Dif - -
So dư lương tạ 31/12/2019 Phân tích biến
đông
Chi phí phí lương tháng thứ 13 phải trả nhân viên AH 216,817,42
4 Quyết định phê duyệt lương tháng 13/2019 Chênh lệch
Chi phí phí lương tháng thứ 13 phải trả nhân viên DA 140,318,78
7 Năm nay Năm trước _______+/- __________%
Trich Chi phi luong DAMN 160,352,00
0 Chi phí lương 4,480,969,935 1,717,658,158 2,763,311,777 161% Thù lao HĐQT, BKS
______________________________________________
154,600,00
0 Số lượng nhân viên 25 15 10 67%
Cộng 672,088,21
1 TRUE
Tong hợp đối ứng tài khoản
TK Diễn giải Nợ Có
111 Tiền mặt 99,000,000 -
112 Tien gửi ngân hàng 4,376,226,525 29,898,590
632 Giá vốn hàng bán - 323,895,466
642 Chi phí quản lý doanh nghiệp - 4,674,562,680
Tống cộng 4,475,226,525 5,028,356,736 Không có đối ứng bất thường
Nguồn: WPs xác định mức trọng yếu của công ty XYZ 2.2.2.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
a. Thủ tục phân tích
Tại VACO, thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết sẽ được trình bày chung tại WPs số E430 “Phải trả người lao động, các khoản trích theo lương”.
39
Hình 2.3: Trích WPs tổng hợp số liệu TK 334 tại công ty XYZ năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2019
Muc tiêu Phân loại và trình bày, chính xác
Nguon NKC, bảng số phát sinh, bảng cân đối kế toán
Thực hiên Tống hợp số liệu, đối chiếu số liệu số sách với báo cáo, giải thích chênh lệch Tống hợp tài khoản đối ứng và giải thích NV bất thường
Phân tích biên động số dư lương tại 1/1/2019 và 31/12/2019 Phân tích bien động chi phí lương so với năm trước
Sum
Notes Số dư lương tại 31/12/2019 tăng cao so với 1/1/2019 do trong năm 2019 Công ty thực hiện trích chi phí lương tháng 13 cho cán bộ nhân viên, ghi nhận vào chi phí lương tháng 12 Chi phí lương tháng 13 hạch toán chi phí: 357.136.211 đồng
Chi phí lương năm nay tăng so với năm trước 161% trong khi số lượng nhân viên chỉ tăng từ 67% chủ yếu do từ tháng 7/2019 công ty tăng mức lương trả cho
Notes: người lao động (150%) --> biến động hợp lý
Kết luân Đạt được mục tiêu kiêm toán
Nguồn: Sinh viên tổng hợp từ giấy tờ WPs số E430 “Phải trả người lao động, các khoản trích theo lương”
Thaug Theo băng IiMJtIg TK 632 TK 642 - HO TK 642 - DA Tổng____________ Tv lệ 1 S5,396, SOO 56,931,200 122,264,000 264,592,00 0 5.93% 2 87,360,900 58,240,600 124,135,500 269,737,00 0 6.04% KTV thường áp dụng các thủ tục phân tích:
- Tổng hợp số đầu kỳ (sử dụng số trên báo cáo kiểm toán của năm trước), số
cuối kỳ, các biến động tăng và giảm trong kì (tổng hợp lại từ các nguồn như sổ nhật ký chung, bảng phân bổ ...)
- So sánh số cuối kỳ vừa tính toán với số trên TB (do trưởng nhóm kiểm toán
lập dựa trên số liệu từ Bảng cân đối phát sinh của khách hàng)
- So sánh giữa chi phí tiền lương kỳ này với các kỳ trước.
Thông qua giấy tờ làm việc thực tế, chúng ta có thể thấy rằng:
- Số dư lương tại 31/12/2019 tăng cao so với 1/1/2019, tăng 553.130.211 đồng
tức 61% do
+ Trong năm 2019 số nhân viên tăng thêm 10 nhân viên chính thức, từ 15 nhân
viên lên 25 nhân viên
+ Công ty tăng mức lương của nhân viên tại các bộ phận, trung bình là 150%
- Chi phí lương tháng 13 là 357.136.211 đồng
KTV phỏng vấn chị Mơ- kế toán tiền lương, được biết rằng năm nay công ty tập trung việc đầu tư vào công ty con, bổ sung thêm nhiều nhân sự phòng tài chính và kinh doanh để cân bằng việc đầu tư vào công ty con và tăng khẳ năng kinh doanh của công ty, mang lại lợi nhuận cho công ty có nguồn lực để tiếp tục hoạt động.