7. Kết cấu khóa luận
3.3.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
❖ Chọn mẫu kiểm toán
Tại công ty TNHH Kiểm toán VACO, các mẫu được chọn chủ yếu dựa vào phán đoán của KTV và theo nguyên tắc số lớn (số phát sinh lớn hoặc số dư lớn) hoặc bất thường. Phương pháp này đơn giản dễ thực hiện và hướng vào các nghiệp vụ tiềm ẩn rủi ro cao và ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC nhưng có nhược điểm là các mẫu được chọn phụ thuộc quá nhiều vào chủ quan của KTV và một rủi ro có thể xảy ra là các sai phạm lại có thể tập trung ở các nghiệp vụ phát sinh với số tiền nhỏ hoặc số dư nhỏ nhưng nếu kết hợp các sai phạm nhỏ này thì lại ảnh hưởng lớn tới BCTC.
Chính vì vậy, để có thể chọn được những mẫu đại diện làm căn cứ cho việc kiểm toán, công ty nên sử dụng linh hoạt nhiều phương pháp chọn mẫu. Với khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương, KTV không thể kiểm tra chi tiết tất cả các nghiệp vụ phát sinh được, để giảm rủi ro lấy mẫu KTV có thể sử dụng phương pháp: Chọn mẫu ngẫu nhiên; Chọn mẫu ngẫu nhiên kết hợp chọn mẫu theo phán đoán của KTV; Chọn mẫu ngẫu nhiên dựa vào phần mềm chuyên dụng; Lựa chọn các tiêu chuẩn chọn mẫu khác.
❖ Áp dung các thủ tục phân tích
Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 520: iiKTVphải thực hiện quy trình
phân tích khi lập kế hoạch kiểm toán và giai đoạn soát xét tổng thể về cuộc kiểm toán. Quy trình phân tích cũng được thực hiện ở các giai đoạn khác trong quá trình kiểm toán. Khi thực hiện quy trình phân tích, KTV có thể so sánh các thông tin tài chính tương ứng giữa kỳ này với kỳ trước, thực tế với kế hoạch của khách hàng, thực tế với ước tính của KTV, thực tế của đơn vị với các đơn vị khác cùng ngành. Áp dụng các thủ tục phân tích cũng cho KTV thấy được mối quan hệ giữa các thông tin tài chính với nhau hoặc giữa các thông tin tài chính và thông tin phi tài chính”.
Để việc thực hiện các thủ tục phân tích mang lại hiệu quả cao cho công việc kiểm toán, KTV nên sử dụng nhiều phương pháp khác nhau từ việc so sánh đơn giản đến những phân tích phức tạp đòi hỏi phải sử dụng các kỹ thuật thống kê tiên tiến. Công ty nên bổ sung thêm các thủ tục phân tích như:
- So sánh số liệu của đơn vị với số liệu của doanh nghiệp khác cùng ngành,
cùng quy mô hoặc so sánh với số liệu bình quân ngành (nếu có). Chú ý nếu có sự chênh lệch lệch đáng kể.
- Tính toán xác định các tỷ suất và so sánh các tỷ suất giữa kỳ này với kỳ
trước.
- Kết hợp phân tích các thông tin phi tài chính như: môi trường kinh doanh,
hành lang pháp lý, các chính sách của Nhà nước...
Ví dụ: Kiểm toán công ty sản xuất bia, rượu KTV nên so sánh số liệu của khách hàng với các công ty bia rượu khác trên thị trường như SABECO, HABECO. Bên cạnh đó,năm 2020, Luật Phòng, chống tác hại của rượu, bia số 44/2019/QH14: “Kể
từ ngày 01/01/2020, Việt Nam sẽ cấm triệt để hành vi điều khiến phương tiện tham gia giao thông đường bộ (ô tô, xe máy, xe điện...) và giao thông thô sơ đường bộ (xe đạp, xích lô, xe lăn.) khi trong máu hoặc hơi thở có nồng độ cồn”. Chính vì vậy nên doanh thu và sản lượng tiêu thụ trong quý I của công ty sẽ có sự giảm mạnh so với cùng kỳ.