1.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là công việc đầu tiên mà các KTV phải thực hiện trong mỗi cuộc kiểm toán. Trong giai đoạn này, KTV tiến hành một số công việc chủ yếu sau:
Sơ đồ 1. 3: Các công việc của KTV trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Bước 1: Thu thập thông tin ban đầu về khách hàng
Thu thập thông tin ban đầu về khách hàng: Để phác họa nên cái nhìn ban đầu về đơn vị được kiểm toán, KTV sẽ tiến hành thu thập các thông tin về các yếu tố thuộc môi trường vi mô và vĩ mô của DN như: lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh, hiểu biết
18
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Mai Hương
chung về nền kinh tế, tình hình sản xuất kinh doanh của DN những năm gần đây... Việc tìm hiểu những thông tin cơ bản này là một vấn đề luôn được KTV quan tâm nhằm tìm hiểu về những thuận lợi, khó khăn, cơ hội và thách thức đối với DN. Từ đó, KTV biết được DN đang ở đâu và những nhân tố có thể trở thành rủi ro tiềm tàng đối với cuộc kiểm toán.
Thu thập thông tin về khoản mục TSCĐ: Để phục vụ cho công việc kiểm toán khoản mục TSCĐ, KTV cần phải nắm được các thông tin cơ bản về TSCĐ của DN như: tỷ trọng của TSCĐ trong tổng tài sản của DN, các loại TSCĐ trong DN, chính sách kế toán áp dụng đối với TSCĐ.Bên cạnh đó, KTV cần làm rõ mối quan hệ giữa các thông tin chung về DN và khoản mục TSCĐ. Chẳng hạn, khi tìm hiểu về ngành nghề, lĩnh vực hoạt động của DN, KTV cần xác định xem khách hàng có nhiều TSCĐ hay không và TSCĐ có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC hay không. Việc xem xét mối quan hệ giữa thông tin chung và thông tin về TSCĐ sẽ giúp cho KTV phát hiện ra các sai phạm tiềm ẩn, làm cơ sở đánh giá rủi ro tiềm tàng nếu có.
Bước 2: Phân tích sơ bộ đối với BCTC và khoản mục TSCĐ
KTV tiến hành xem xét, so sánh số liệu của BCTC năm nay và năm trước (phân tích ngang) cũng như tính toán các tỷ lệ, tỷ suất quan trọng (phân tích dọc) nhằm đánh giá về tình hình năng lực tài chính của DN. Đối với khoản mục TSCĐ, KTV cũng tiến hành các thủ tục phân tích trên nhằm phát hiện xu hướng biến động bất thường của khoản mục TSCĐ nếu có. Khi phân tích những biến động liên quan tới các chỉ tiêu tài chính của chu kỳ mua sắm và thanh lý TSCĐ, KTV cần định lượng và loại trừ ảnh hưởng của các nguyên nhân hợp lý, các nguyên nhân bất khả kháng như môi trường kinh doanh, biến động thị trường. Từ đó, KTV sẽ phát hiện ra các sai phạm bất thường của TSCĐ và xác định chiều hướng kiểm toán tăng hay giảm đối với khoản mục này.
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Mai Hương
Bước 3: Tìm hiểu ban đầu về hệ thống KSNB
Để quản lý và sử dụng có hiệu quả TSCĐ, DN cần xây dựng một hệ thống KSNB mạnh trong toàn DN nói chung và đối với TSCĐ nói riêng. Việc tìm hiểu về chính sách kế toán về TSCĐ và hệ thống KSNB sẽ giúp KTV đánh giá về mức độ chặt chẽ của các quy chế KSNB trong DN, từ đó xác nhận mức độ tin cậy của hệ thống kế toán và KSNB tại đơn vị. Điều này có ý nghĩa vô cùng to lớn trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, làm căn cứ cho KTV dự kiến phạm vi, khối lượng nội dung công việc kiểm toán cần phải thực hiện tiếp theo trong cuộc kiểm toán. Các thủ tục thường được sử dụng để thu thập thông tin bao gồm: phỏng vấn, đọc tài liệu, quan sát.
Bước 4: Xác định mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán
Đây là công việc quan trọng và cần thiết vì nó ảnh hưởng trực tiếp đến khối lượng công việc của các KTV và các bằng chứng kiểm toán kiểm toán viên thu thập trong quá trình kiểm toán, qua đó ảnh hưởng trực tiếp đến ý kiến của KTV trên Báo cáo kiểm toán.
❖ Đánh giá rủi ro:
Việc đánh giá rủi ro phát hiện dự kiến (DR) sẽ thông qua việc đánh giá ba bộ phận: Rủi ro tiềm tàng (IR), rủi ro kiểm soát (CR) và rủi ro phát hiện (DR) căn cứ vào mối quan hệ được phản ánh trong mô hình sau:
DR= AR∕IR*CR
Trong đó: - AR là rủi ro Kiểm toán - CR là rủi ro kiểm soát - IR là rủi ro tiềm tàng - DR là rủi ro phát hiện dự kiến
Rủi ro phát hiện dự kiến có mối quan hệ tỷ lệ nghịch với rủi ro kiểm soát và rủi ro tiềm tàng. Việc xác định DR cao hay thấp sẽ giúp KTV quyết định được khối lượng công việc kiểm toán, phương pháp kiểm toán cần được sử dụng. Cụ thể, nếu rủi ro tiềm tàng (IR) và rủi ro kiểm soát (CR) được xác định càng cao thì rủi ro phát hiện dự kiến
20
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Mai Hương
(DR) sẽ càng thấp, KTV phải tiến hành mở rộng phạm vi kiểm toán và thu thập nhiều bằng chứng hơn.
Khi đánh giá rủi ro, KTV chủ yếu đi vào các biện pháp phát hiện ra những sai sót tiềm tàng và hạn chế tối đa rủi ro này. Từ những công việc này sẽ giúp KTV thiết kế và thực hiện các phương pháp kiểm toán cần thiết nhằm thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán.
❖ Xác định mức trọng yếu
Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200 - Mục tiêu và nguyên tắc cơ bản chi phối kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) và Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 320 - Tính trọng yếu trong kiểm toán, trọng yếu được hiểu là thuật ngữ chỉ tầm quan trọng của một thông tin (số liệu kế toán) trên BCTC.
Xác định mức trọng yếu là thủ tục quan trọng nhằm giúp KTV xác định được phạm vi và mức độ của các thủ tục cần thực hiện đối với khoản mục TSCĐ nhằm đảm bảo được chi phí ở mức thấp nhất và Báo cáo tài chính phản ảnh một cách trung thực hợp lý về tình hình tài chính của khách hàng.
Để xác định mức trọng yếu KTV thường sử dụng một số chỉ tiêu như: lợi nhuận trước thuế, doanh thu, tổng tài sản, vốn chủ sở hữu...Mức trọng yếu được xác định theo công thức:
Trọng yếu (M) = Chỉ tiêu * Tỷ lệ cho phép tương ứng
Kiểm toán viên sẽ xác định mức trọng yếu tổng thể trước khi xác định mức trọng yếu thực hiện. Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 320 - Tính trọng yếu trong kiểm toán “Kiểm toán viên phải xác định mức trọng yếu thực hiện cho mục đích đánh giá các rủi ro có sai sót trọng yếu và xác định nội dung, lịch trình, phạm vi của các thủ tục kiểm toán tiếp theo trong quá trình kiểm toán”. Mức trọng yếu thực hiện trường đặt giữa 50% và 75% của mức trọng yếu tổng thể. Tùy từng trường hợp cụ thể mà KTV sẽ xét đoán mức trọng yếu thực hiện cho phù hợp với tình hình thực tế của cuộc kiểm toán.
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Mai Hương
Bước 5: Xây dựng chương trình kiểm toán đối với khoản mục TSCĐ
Căn cứ vào các thông tin ban đầu thu thập được về khách hàng và đánh giá rủi ro, mức trọng yếu trên, KTV tiến hành thiết kế chương trình kiểm toán. Chương trình kiểm toán là một bảng liệt kê, chỉ dẫn các thủ tục kiểm toán chi tiết tương ứng với mục tiêu kiểm toán cụ thể. Chương trình kiểm toán khoản mục TSCĐ thường bao gồm: mục tiêu kiểm toán cụ thể của khoản mục TSCĐ, các thủ tục kiểm toán cần áp dụng, kỹ thuật kiểm toán cụ thể, phạm vi và thời gian thực hiện, việc tham chiếu với các thông tin có liên quan đến khoản mục, những bằng chứng cần thu thập.. .Trong quá trình thực hiện, chương trình kiểm toán có thể thay đổi để phù hợp với tình hình thực tế của đơn vị được kiểm toán. Hiện nay để thuận tiện cho công tác kiểm toán, các công ty kiểm toán thường áp dụng chương trình kiểm toán mẫu của VACPA hoặc xây dựng chương trình riêng cho mình.
1.2.2.2 Thực hiện kiểm toán
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, KTV phải thu thập bằng chứng làm cơ sở cho ý kiến đưa ra trong Báo cáo kiểm toán. Ở giai đoạn này, KTV cần thực hiện các bước công việc sau:
a) Đánh giá kiểm soát nội bộ đối với khoản mục: Tìm hiểu KSNB và thử nghiệm kiểm soát
Để đánh giá KSNB đối với khoản mục TSCĐ kiểm toán viên lần lượt phải khảo sát về kiểm soát nội bộ đối với TSCĐ và sau đó thực hiện các thử nghiệm kiểm soát.
❖ Khảo sát về kiểm soát nội bộ đối với TSCĐ - Khảo sát về việc thiết kế các quy chế KSNB
Để có được hiểu biết về các chính sách, quy định của đơn vị về KSNB đối với khoản mục TSCĐ, KTV cần yêu cầu các nhà quản lý đơn vị cung cấp các văn bản quy định về KSNB có liên quan như: quy định về việc ghi nhận tăng, giảm TSCĐ, quy định việc trích khấu hao, sửa chữa TSCĐ.
22
MTKS Quá trình KSNB chủ yếu Các thử nghiệm kiểm soát phổ biến
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Mai Hương
- Khảo sát về sự vận hành các quy chế KSNB
Các phương pháp cụ thể thường được sử dụng để kiểm tra tính hữu hiệu và tính thường xuyên liên tục trong vận hành của các quy chế kiểm soát, các bước kiểm soát bao gồm:
+ Thiết lập hệ thống câu hỏi sẵn về KSNB đối với khoản mục TSCĐ
+ Trực tiếp khảo sát, thu thập, tìm hiểu về quá trình KSNB các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến TSCĐ
- Khảo sát về tình hình thực hiện các nguyên tắc tổ chức hoạt động KSNB đối với TSCĐ
- Khảo sát về tình hình thực hiện các nguyên tắc kiểm soát: Phân công, phân nhiệm; Bất kiêm nhiệm và phê chuẩn, ủy quyền.
Sau khi thực hiện các thủ tục khảo sát về hệ thống KSNB và dựa vào kết quả đã thu thập, KTV đánh giá rủi ro kiểm soát đối với TSCĐ ở mức độ cao, trung bình hay thấp. Nếu HTKSNB được thiết kế và vận hành hữu hiệu thì rủi ro kiểm soát được đánh giá thấp và KTV có thể tin tưởng vào hệ thống KSNB và ngược lại. Trên cơ sở đó, KTV sẽ thực hiện các thử nghiệm kiểm soát phù hợp nhằm đảm bảo thực hiện được mục tiêu kiểm toán.
❖ Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát
Thử nghiệm kiểm soát (kiểm tra hệ thống kiểm soát) là việc kiểm tra để thu thập bằng chứng Kiểm toán về sự thiết kế phù hợp và sự vận hành hữu hiệu của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ
Trong giai đoạn này, thử nghiệm kiểm soát thường được KTV tiến hành theo các mục tiêu kiểm toán. Đối với kiểm toán khoản mục TSCĐ, thử nghiệm kiểm soát được thực hiện ở bảng sau:
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Mai Hương
1. Tính
hiện hữu - TSCĐ ghi trong sổ sách hiện do doanhnghiệp quản lý sử dụng, tính độc lập bộ phận quản lý TSCĐ và việc tách biệt bộ phận này với bộ phận ghi sổ.
- Sự có thật của công văn xin đề nghị mua TSCĐ, công văn duyệt mua, hợp đồng mua, biên bản giao nhận TSCĐ đưa vào sử dụng và thẻ TSCĐ.
- Các chứng từ thanh lý nhượng bán TSCĐ được huỷ bỏ, tránh việc sử dụng lại.
- Quan sát TSCĐ ở đơn vị và xem xét sự tách biệt giữa các chức năng quản lý và ghi sổ với bộ phận bảo quản TSCĐ.
- Kiểm tra chứng từ, sự luân chuyên chứng từ và dấu hiệu của KSNB. - Kiểm tra dấu hiệu của sự huỷ bỏ.
2. Tính
đầy đủ
Mỗi TSCĐ có một bộ hồ sơ, được ghi chép từ khi mua nhận TSCĐ về đơn vị cho tới khi nhượng bán, thanh lý TSCĐ. Việc ghi chép, tính nguyên giá TSCĐ đều dựa trên cơ sở chứng từ hợp lệ nêu trên.
Kiểm tra tính đầy đủ của chứng từ có liên quan đến TSCĐ.
3. Quyền và nghĩa vụ
TSCĐ thuộc sở hữu của đơn vị được ghi chép vào khoản mục TSCĐ, được doanh nghiệp quản lý và sử dụng. Những TSCĐ không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp thì được ghi chép ngoài Bảng cân đối tài sản.
Kết hợp giữa việc kiểm tra vật chất với việc kiểm tra chứng từ, hồ sơ pháp lý về quyền sở hữu tài sản.
4. Sự phê chuẩn
Phê chuẩn các nghiệp vụ tăng, giảm trích khấu hao TSCĐ được phân cấp đối với các nhà quản lý của doanh nghiệp.
- Phỏng vấn những người liên quan.
- Kiểm tra dấu hiệu của sự phê chuẩn.
5.Tính chính xác
Tất cả các chứng từ có liên quan tới việc mua, thanh lý TSCĐ ở đơn vị đều đựơc phòng kế toán tập hợp và tính toán đúng đắn. Việc cộng sổ chi tiết và sổ tổng hợp TSCĐ là chính xác và được kiểm tra đầy đủ.
- Xem xét dấu hiệu kiểm tra của HTKSNB.
- Cộng lại một số chứng từ phát sinh của TSCĐ.
6. Tính kịp
thời Việc ghi sổ và cộng sổ TSCĐ được thực hiệnkịp thời ngay khi có nghiệp vụ phát sinh và đáp ứng yêu cầu lập Báo cáo kế toán của doanh nghiệp.
Kiểm tra tính đầy đủ và kịp thời của việc ghi chép.
7. Phân loại và trình bày
- Doanh nghiệp có quy định về việc phân loại chi tiết TSCĐ phù hợp với yêu cầu quản lý. - Các quy định về trình tự ghi sổ các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ từ sổ chi tiết đến sổ tổng hợp.
- Phỏng vấn những người có trách nhiệm để tìm hiểu quy định phân loại
TSCĐ trong doanh
nghiệp.
- Kiểm tra hệ thống tài khoản và sự phân loại sổ sách kế toán.
- Xem xét trình tự ghi sổ và dấu hiệu của KSNB.
25
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Mai Hương b) Thủ tục phân tích
Trước khi kiểm tra chi tiết về số tăng hay giảm trong năm, KTV cần đảm bảo rằng số liệu trên các sổ chi tiết bằng với số liệu phản ánh trên sổ cái tài khoản. Muốn vậy, cần đối chiếu giữa số tổng cộng trên sổ chi tiết với số liệu trên sổ cái. KTV cần thu thập hoặc tự lập ra một bảng phân tích trong đó có liệt kê số dư đầu kỳ và các chi tiết về số phát sinh tăng, giảm trong năm kiểm toán để từ đó tính ra số dư cuối kỳ. Số dư cuối kỳ sẽ được kiểm tra thông qua sự đối chiếu với các tài liệu kiểm toán của năm trước. Còn các tài sản tăng và giảm trong năm thì trong quá trình kiểm toán, KTV sẽ thu thập thêm bằng chứng chi tiết về các khoản tăng hay giảm này.
Các thủ tục phân tích được KTV sử dụng gồm hai loại cơ bản sau: - Phân tích xu hướng (Kỹ thuật phân tích ngang)
- Phân tích tỷ suất (Kỹ thuật phân tích dọc)
+ So sánh tỷ lệ tổng chi phí khấu hao TSCĐ so với tổng nguyên giá TSCĐ của năm nay so với các năm trước nhằm nhận định, tìm hiểu sai sót có thể có khi tiến hành tính số khấu hao tại kỳ kiểm toán.
+ So sánh tỷ lệ giữa tổng khấu hao luỹ kế TSCĐ với tổng nguyên giá TSCĐ nhằm nhận định, tìm các sai sót có thể xảy ra khi ghi sổ khấu hao luỹ kế.
+ So sánh tỷ lệ tổng chi phí sửa chữa lớn so với tổng nguyên giá TSCĐ hoặc so sánh tổng chi phí sửa chữa lớn với các năm trước để tìm kiếm các chi phí sản xuất kinh doanh bị vốn hoá hoặc các chi phí đầu tư XDCB bị phản ánh sai lệch vào chi phí sản xuất kinh doanh.
+ So sánh tỷ lệ tổng nguyên giá TSCĐ so với giá trị tổng sản lượng với các năm trước để tìm kiếm các TSCĐ không sử dụng vào sản xuất kinh doanh hoặc đã bị thanh lý, nhượng bán nhưng chưa được ghi sổ.
Khi tiến hành so sánh cần phải xem xét ảnh hưởng của chính sách khấu hao, việc tăng, giảm TSCĐ trong kỳ.đến các số liệu so sánh để có thể kết luận cho phù hợp.