Trong nền kinh tế phát triển và có xu cạnh tranh gay gắt, đòi hỏi mỗi doanh
TK 111,112,131
Doanh thu bán hàng và Các khoản giảm trừ doanh
cung cấp dịch vụ
Khóa luận tốt nghiệp 16 Học viện Ngân hàng
nhuận. Do đó, bán hàng và xác định kết quả kinh doanh có vài trò vô cùng quan trọng không chỉ đối với doanh nghiệp mà còn cả với nền kinh tế nói chung.
Đối với doanh nghiệp: Có tiêu thụ đuợc hàng hóa thì mới tạo ra doanh thu để
bù đắp những khoản chi phí làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ để có điều kiện mở rộng, tái sản đầu tu sản xuất kinh doanh, nâng cao chất luợng đời sống cho nguời lao động và căn cứ để thực hiện các nghĩa vụ với Nhà nuớc. Ngoài ra, với những số liệu sau phân tích từ kết quả kinh doanh, doanh nghiệp có thể hoạch định, đề xuất chiến luợc, giải pháp sản xuất kinh doanh để đạt đuợc hiệu quả cao trong tuơng lai.
Đối với Nhà nước: Dựa trên cơ sở số liệu của doanh nghiệp về kết quả kinh
doanh, cơ quan thuế có thể xác định đuợc nghĩa vụ, các khoản thuế phải thu để đảm bảo nguồn Ngân sách nhà nuớc. Góp phần tái đầu tu cơ sở hạ tầng, các dịch vụ công và điều kiện kinh tế - chính trị - an ninh xã hội cũng đuợc cải thiện. Ngoài ra, thông qua tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nuớc, các nhà hoạch định kinh tế hay chính trị có cở để đua ra các giải pháp phát triển kinh tế, tạo điều kiện cho các doanh nghiệp thông qua chính sách tiền tệ, thuế hay các khoản trợ cấp, trợ giá dành cho doanh nghiệp.
1.2Khái quát về kế toán bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh 1.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ và các khoản giảm trừ
doanh thu
1.2.1.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
a) Chứng từ kế toán
Doanh thu thể hiện một phần của qui trình bán hàng sản phẩm, hàng hóa hoặc dịch vụ nên các chứng từ kế toán đuợc sử dụng để làm căn cứ ghi sổ bao gồm:
- Hóa đơn GTGT (mẫu 01 -GTKT-3 LL)
- Hóa đơn bán hàng thông thuờng (mẫu 02 - GTTT - 3LL) - Bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi (mẫu 01-BH)
- Thẻ quầy hàng (mẫu 02-BH)
- Các chứng từ thanh toán (phiếu thu, ủy nhiệm thu, giấy báo Có NH, bảng sao kê của NH, séc chuyển khoản, séc thanh toán...)
- Phiếu xuất kho
- Các chứng từ liên quan khác
Khóa luận tốt nghiệp 17 Học viện Ngân hàng
b) Tài khoản sử dụng và phương pháp kế toán
Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
❖Nội dung:
Tài khoản này phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong 1 kỳ hạch toán của hoạt động SXKD từ các giao dịch và nghiệp vụ:
- Bán hàng: Bán các sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra và bán hàng hóa mua vào.
- Cung cấp dịch vụ: Thực hiện các công việc đã thỏa thuận trong 1 hoặc nhiều
kỳ kế toán như cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuê tài sản theo phương thức hoạt động, doanh thu bất động sản đầu tư.
c) Phương pháp kế toán
Sơ đồ 1.1: Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ
TK 3331
thu
TK 911 . Thuế GTGT
Kết chuyển doanh thu thuần
Các khoản giảm trừ doanh thu
Sơ đồ 1.2: Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ không chịu thuế GTGT
TK 511 TK 111,112,131
TK 111,112,131
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
TK 3331
TK 911 Thuế GTGT trựctiếp phải nộp
Khóa luận tốt nghiệp 18 Học viện Ngân hàng
1.2.1.2 Các khoản giảm trừ doanh thu
Là các khoản điều chỉnh giảm trừ vào doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ, gồm: Chiết khấu thuơng mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại. Tài khoản này không phản ánh các khoản thuế đuợc giảm trừ vào doanh thu nhu thuế GTGT đầu ra phải nộp tính theo phuơng pháp trực tiếp.
a) Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng - Phiếu chi, giấy báo nợ
- Biên bản trả lại hàng, biên bản giảm giá: Trong truờng hợp khách hàng
không tiếp tục giao dịch hoặc khi có số chiết khấu thuơng mại, giảm giá hàng bán
b) Tài khoản sử dụng
Tài khoản 511 - Các khoản giảm trừ doanh thu
Theo Thông tu 133/2016/TT-BTC - Chế độ kế toán doanh nghiệp vừa và nhỏ không áp dụng tài khoản 521 nhu Quyết định 48/2006/QĐ-BTC hay thông tu 200/2014/TT-BTC mà sử dụng tài khoản. Thay vào đó, các khoản giảm trừ doanh thu đuợc ghi giảm trực tiếp vào bên Nợ của TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
c) Phương pháp kế toán
Sơ đồ 1.3: Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
TK 511 TK 111,112,131
TK 111,112, 131
Khi phát sinh các khoản ' giảm trừ
TK 333
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
TK 333
Giảm các khoản; IL I ►thuế phải nộp Các khoản thuếphải nộp
Khóa luận tốt nghiệp 19 Học viện Ngân hàng
Sơ đồ 1.4: Kế toán nhận lại sản phẩm, hàng hóa
TK 154, 155, 156 TK 632
TK 632
Khi nhận lại sản phẩm, hàng hóa (PP kiểm khai thường
xuyên)
Giá trị thành phẩm, hàng hóa đưa đi tiêu thụ
TK 611, 631
Khi nhận lại sản phẩm, hàng hóa (PP kiểm kê định kỳ)
Giá trị thành phẩm, hàng hóa được xác định là tiêu
thụ trong kỳ
Sơ đồ 1.5: Hạch toán chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lại
TK 111,112,141, 334....
TK 642 TK 911
Khi phát sinh chi phí liên quan đến hàng bán bị trả lại Kết chuyển chi phí bán hàng 1.2.2 Kế toán giá vốn hàng bán a) Chứng từ sử dụng - Hóa đơn GTGT - Phiếu xuất kho - Phiếu chi
- Các chứng từ liên quan khác (Hợp đồng mua bán,...)
b) Tài khoản sử dụng
Tài khoản 632 - Giá vón hàng bán
❖Nội dung:
Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư; giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp (đối với doanh nghiệp xây lắp) bán trong kỳ. Ngoài ra, tài khoản này còn dùng để phản ánh các chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư như: Chi phí khấu hao; chi phí
T K
2147
HMLK Trích khấu BĐSĐT
Khóa luận tốt nghiệp 20Học viện Ngân hàng
sửa chữa; chi phí nghiệp vụ cho thuê BĐSĐT theo phương thức cho thuê hoạt động (trường hợp phát sinh không lớn); chi phí nhượng bán, thanh lý BĐSĐT...
c) Xác định trị giá vốn hàng xuất bán
Có 3 phương pháp xác định giá vốn hàng xuất kho: • Phương pháp bình quân gia quyền
Trị giá vốn thực tế của hàng xuất kho được căn cứ vào số lượng vật tư xuất kho và đơn giá bình quân gia quyền, theo công thức:
Tr giá v n th c tê c a hàng xu t khoị ố ự ủ ấ
= sô lượng hàng xu t kho × đ n giá bình quânấ ơ
Trong đó, đơn giá bình quân được tính theo hai phương pháp:
Đ n giá bình quân c kỳơ ả
Giá tr hàng tôn đâu kỳ + Giá tr hàng nh p trong kỳị ị ậ Sô lượng hàng tôn đâu kỳ + Sô lượng hàng nh p trong kỳậ Đ n giá bình quân sau m i lân nh pơ ỗ ậ
Giá tr th c tê tôn kho sau m i lân nh pị ự ỗ ậ Lượng th c tê tôn kho sau m i lân nh pự ỗ ậ
• Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO): Với phương pháp này, giả sử số hàng nhập trước thì xuất trước và lấy giá thực xuất kho của lần nhập đó là giá thực
tế của hàng xuất kho.
• Phương pháp thực tế đích danh: Theo phương pháp này hàng hóa nhập kho theo giá nào thì xuất kho theo giá đó. Hàng hóa được xác định theo đơn chiếc từng
lô và giữ nguyên giá cho đến lúc bán ( trừ trường hợp điều chỉnh ). Phương pháp
này phản ánh chính xác giá trị của từng lô hàng hóa của mỗi lần nhập. Do đó
Sinh viên: Đào Phương Mai GVHD: ThS. Nguyễn Thanh Nhã
Khóa luận tốt nghiệp 21 Học viện Ngân hàng
Sơ đồ 1.6: Ke toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kê khai thường xuyên
TK 154, 155, TK 632 TK 911 156, 157 Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ xuất bán TK 138, 152, 153, 155, 156,... Phần hao hụt, mất mát hàng tồn k
kho đượctính vào GVHB
TK 154
Giá thành thực tế của sản phẩm chuyển thành TSCĐ sử dụng cho k
SXXKD
Chi phí SXC vượt quá mức bình thường tính vào GVHB
TK 217
Bán bất đông sản đầu từ (GTCL)
TK 111, 112,331,334
Kết chuyển giá vốn hàng bán và các chi phí khi XĐKQKD Hàng bán bị trả lại nhập kho TK 155, 156 TK 2294 Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Trích lập dự phòng gi ^m
giá hàng tồn kho Chi phí phát sinh liên quan đến BĐSĐT
không được ghi tăng giá trị BĐSĐT
TK 242
Nếu được phân bô dần
Khóa luận tốt nghiệp 22 Học viện Ngân hàng
Sơ đồ 1.7: Kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê định kỳ
TK I K 112. 331 T⅛⅛ll Mua hàng hóa TK 156 “ » KCgaJii HTK đàụ ⅛γ E TK 632 TK 91! Tfl giá vồn háng hóa XUat bán trong
kv Ciia các đơn vị ihưong mại
KC giá vốn háng bán và các chi phi kin xác tiịnh kcl qua
kinh doanh
KC giá trị H l K cuối ký
TK 155. ĩ57
KC thánh ph in. háng gild bán tíãa kả ỵ
TK 631
<iiá thành th c t thành phàm nh P kho. d ch v hoànụ ế ọ ị ụ
IhdLih cua các d n v cung cap d ch vơ ị ị ụ
TK 155x157 Kc LhAiih phâm, hán Li EiU! bán CILOI kv TK 2294 Hoàn nhập dự phàng.
1 rich. l p ậ ữự phótig giam Vti1I IiaJIg r LI khoỏ
1.2.3 Kế toán doanh thu và chi phí hoạt động tài chính
1.2.3.1 Ke toán doanh thu hoạt động tài chính
a) Chứng từ sử dụng - Hoá đơn GTGT.
- Phiếu thu, phiếu chi.
- Giấy báo nợ, giấy báo có
- Các chứng từ khác có liên quan.
b) Tài khoản sử dụng
Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
❖Nội dung:
Tài khoản này phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp, gồm:
3 3 1
CIHCT khau I toán mua háng ⅛rgc hιr⅛ħ^
1112. 1122 11lị.1121 Tỵ giá Bán ngoại ĩé___________ ghi íữ _____________ LSi bán nga⅞i tệ ________ 128,228 221,222
Nhượng bail ihu liõi các khoán dâu nr T(: L¾ bán khoãn dầu rư_
" 3 ,3 1.341 1112,1122 ThaiihtcatinigpbajiJS _ bàng ngoại tệ __________Lải ìỹ gia______________ 152.156. 111. 112 ĩ11, 627,642.
Xhia v⅛t tư, háng hoa, lãi ⅞an, dịch vụ ⅛⅛ng tιgo≠ lệ ________L⅛i ĩỳ g⅛___________ 3 3* 7 ___ Phăn bò dãn tãĩ do ban háng trã chặtỉì, Isi nhặn trước 1113 1123 Danh gia lý váng t)g∏ tệ * * 1 3 K. E lã tv EJj hõi đoa, do danh Eia lai______
sô du n E oai l⅛ cuót ký
Khóa luận tốt nghiệp 23Học viện Ngân hàng
- Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi Ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hoá,
dịch vụ;...
- Cổ tức, lợi nhuận được chia cho giai đoạn sau ngày đầu tư;
- Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; Lãi chuyển nhượng vốn khi thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu tư vào
công ty
liên kết, đầu tư vào công ty con, đầu tư vốn khác;
- Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác;
- Lãi tỷ giá hối đoái, gồm cả lãi do bán ngoại tệ; - Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác.
Khóa luận tốt nghiệp 24 Học viện Ngân hàng
Sơ đồ 1.8: Ke toán doanh thu hoạt động tài chính
5 1 5
⅛ 1 1 Doanh t⅛,∣ i hoại dộng t⅛i chi⅛⅛ 138
Nhạn rh<πτg bao Vg qiiỵẻn nhạn CP ħ⅛, lợi nhuận
Co tức, lợi nhuận dược cláa 121.221
222.228
Phin CC rue, lợi nhuịn dưọc chia dóa tích Siu CtSiii
_ 121,228,635
Hcan đoi co ρhictι
Cuoi ký. kẻt chιπ cn doanh thu hoạt dộng tái chinh
ỊJ 12 2122
K ĩ lãi ri, gia hõi đo IL do đánh Eia lai _____________ sõ du n50aj tệ Ctioi ký'
131,136.138
111, Tiên thu bán cãc
khoán đầu tư -
—— --- ► 112 2292 L doanh bên kểt Lập dự phông giàm gỊá chứn^ khoán và dự phòng tôn thát đầu tư vào đơn vị khác 2,331
Chiết khấu thanh toán cho người mua
Khóa luận tốt nghiệp 25Học viện Ngân hàng
1.2.3.2 Ke toán chi phí hoạt động tài chính
a) Chứng từ sử dụng - Phiếu chi
- Giấy báo nợ của ngân hàng
- Các chứng từ liên quan khác
b) Tài khoản sử dụng
Tài khoản 635 - Chi phí hoạt động tài chính
❖Nội dung:
Tài khoản này phản ánh các khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tu tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhuợng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán; Dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tu vào đơn vị khác, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái..
c) Phương pháp kế toán
Khóa luận tôt nghiệp 26 Học viện Ngân hàng
Sơ đồ 1.9: Ke toán chi phí hoạt động tài chính
xữ lý lồ tỳ giá do đánh giá lại
các khoán mục tiền tệ có gốc ngoại tệ C‘kỳ vào chi phi TC 121, 228,
221, 222
Lố vế bán các khoán đầu tư.
6 3 5
Cbi phi tái chinh 2291, 2292
Hoàn nhập số chènh lệch dự phòng giám giã đau tư chứng khoán vã tôn thãt đau tư xáo đơn vị khác
2291
111,112 335,242
Lãi tiên vay phái trà, phân bó lãi mua hàng trã chậm, trá góp 1112,1122 1111,1121 Bán ngoại tệ Lỗ bân ngoại tệ 152,156, 211,642 hoã, dịch x,v bâng ngoại tệ
Thanh toán nợ phái trã bắng
ngoại tệ 331,336,341
131, 136, 138
Thu nự phải thu bắng ngoại tệ, 1112,1122
Thti phọt khách h.iπ⅛ v> ∣ 1⅛T∏
hợp dang kinh tễ. liền các tà chúc
Kct clniỵén thu τ⅞p khác bÁo Iiteni Iwi IlntfltIg
vfc TK 911
Thu JtJiTC klioáii phai Ilm____________ ktkó đài JiI wá SÃ
Khóa luận tốt nghiệp 27 Học viện Ngân hàng
1.2.4 Ke toán thu nhập và chi phí khác
1.2.4.1 Thu nhập khác a) Chứng từ sử dụng - Biên bản phạt vi phạm hợp đồng - Phiếu thu - Hóa đơn GTGT - Các chứng từ liên quan khác b) Tài khoản sử dụng
Tài khoản 711 - Thu nhập khác
❖ Nội dung:
Tài khoản này phản ánh những khoản thu nhập khác ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, gồm:
- Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ;
- Chênh lệch giữa giá trị tài sản được chia từ BCC cao hơn chi phí đầu tư xây dựng tài sản đồng kiểm soát;
- Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, tài sản cố định đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết và đầu tư khác;
- Các khoản thuế phải nộp khi bán hàng, cung cấp dịch vụ nhưng sau đó được giảm, được hoàn (thuế xuất khẩu được hoàn, thuế GTGT,TTÐB, BVMT phải nộp
nhưng sau đó được giảm);
- Thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng;
- Thu tiền bồi thường của bên thứ ba để bù đắp cho tài sản bị tỏn thất (ví dụ thu tiền bảo hiểm được bồi thường, tiền đền bù di dời cơ sở kinh doanh và các khoản có tính chất tương tự);
- Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ;
- Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ;
Khóa luận tốt nghiệp 28 Học viện Ngân hàng
Sơ đồ 1.10: Ke toán thu nhập khác