Theo chuẩn mực kiểm toán số 300, lập kế hoạch kiểm toán bao gồm việc xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể và kế hoạch kiểm toán cho cuộc kiểm toán. Kế hoạch
kiểm toán phù hợp sẽ đem lại lợi ích cho việc kiểm toán BCTC.
Theo đoạn 04 VSA số 300 “ Kế hoạch chiến lược: là định hướng cơ bản, là nội dung trọng tâm và phương pháp tiếp cận chung của cuộc kiểm toán do cấp chỉ đạo vạch
ra dựa trên hiểu biết về tình hình hoạt động và môi trường kinh doanh của đơn vị được kiểm toán. ”
Đoạn 13 VSA số 300 có đề cập “ Kế hoạch chiến lược phải được lập cho các cuộc kiểm toán lớn về quy mô, tính chất phức tạp, địa bàn rộng hoặc kiểm toán BCTC của nhiều năm”. Như vậy, kế hoạch chiến lược không bắt buộc phải lập cho tất cả các cuộc kiểm toán.
Kế hoạch chiến lược là định hướng cơ bản, nội dung trọng tâm và phương pháp tiếp cận chung của cuộc kiểm toán do cấp chỉ đạo vạch ra dựa trên hiểu biết về tình hình
hoạt động và môi trường kinh doanh của đơn vị được kiểm toán.
Theo đoạn 05 VSA số 300 “ Kế hoạch kiểm toán tổng thể: là việc cụ thể hóa kế hoạch chiến lược và phương pháp tiếp cận chi tiết về nội dung, lịch trình và phạm vi dự
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
kiến của các thủ tục kiểm toán. Mục tiêu của việc lập kế hoạch kiểm toán tổng thể là để có thể thực hiện công việc kiểm toán một cách có hiệu quả và theo đúng thời gian dự kiến”
1.2.2.1. Thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ
Thủ tục phân tích, theo định nghĩa của Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 520, “là việc phân tích các số liệu, thông tin, các tỷ suất quan trọng, qua đó tìm ra những xu hướng biến động và tìm ra những mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị đã dự kiến”.
Trong giai đoạn này, sau khi đã thu thập được thông tin cơ sở và các thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, KTV tiến hành thực hiện các thủ tục phân tích. Các thủ tục phân tích được Kiểm toán viên sử dụng gồm hai loại cơ bản sau:
- Phân tích ngang (phân tích xu hướng):
+ So sánh số liệu kỳ này với kỳ trước hoặc giữa các kỳ với nhau và qua đó KTV thấy được những biến động bất thường và xác định được các lĩnh vực cần quan tâm.
+ So sánh số liệu thực tế với số liệu dự toán hoặc số liệu ước tính của KTV. + So sánh số liệu của công ty với số liệu của các công ty khác tương tự về quy mô, loại hình kinh doanh,...
- Phân tích dọc (phân tích tỷ suất): là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các tỷ
lệ tương quan của các chỉ tiêu và khoản mục khác nhau trên BCTC.
1.2.2.2. Tìm hiểu Kiểm soát nội bộ Chi phí hoạt động và đánh giá rủi ro
Rủi ro kiểm toán: Là rủi ro do KTV và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi BCTC đã được kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu. Rủi ro kiểm toán bao gồm ba bộ phận: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện.
Đánh giá rủi ro kiểm toán: Là việc KTV và công ty kiểm toán xác định mức độ rủi ro kiểm toán có thể xảy ra là cao hay thấp, bao gồm đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng kiểm soát và rủi ro phát hiện. Rủi ro kiểm toán được xác định trước khi lập kế hoạch và trước khi thực hiện kiểm toán.
KTV phải có đủ hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống KSNB của khách hàng
để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán thích hợp, có hiệu quả. KTV phải sử dụng khả năng xét đoán chuyên môn của mình để đánh giá rủi ro kiểm toán và xác định các thủ tục kiểm toán nhằm giảm các rủi ro kiểm toán xuống thấp
tới mức có thể chấp nhận được.
Đối với khoản mục CPBH và CPQLDN các KTV cần thu thập các quy định mà doanh nghiệp áp dụng để hạch toán tiền lương, thưởng cho nhân viên quản lý, các quy định về công tác phí cho nhân viên đi công tác, các định mức mà đơn vị quy định cho các loại phí. Bên cạnh đó, KTV cần nắm rõ hoạt động của đơn vị để kiểm tra, giám sát các chi phí phát sinh có hợp lý hay không.
1.2.2.3. Xác định mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, một trong những công việc trọng tâm được thực hiện bởi KTV lâu năm, dày dặn kinh nghiệm là xác định mức trọng yếu. Tùy thuộc vào từng loại hình doanh nghiệp, thực trạng hoạt động, mục đích sử dụng thông tin, KTV thường căn cứ vào các chỉ tiêu sau để tính toán mức trọng yếu: lợi nhuận trước
thuế, lợi nhuận sau thuế, doanh thu thuần, tổng tài sản và nguồn vốn chủ sở hữu.
Theo VSA số 320 “Mức trọng yếu: Là một mức giá trị do KTV xác định tùy thuộc
vào tầm quan trọng và tính chất của thông tin hay sai sót được đánh giá trong hoàn cảnh
cụ thể. Mức trọng yếu là một ngưỡng, một điểm chia cắt chứ không phải là nội dung của
thông tin cần phải có. Tính trọng yếu của thông tin phải được xem xét cả trên phương diện định lượng và định tính;”
“Mức trọng yếu thực hiện: Là một mức giá trị hoặc các mức giá trị do KTV xác
định ở mức thấp hơn mức trọng yếu đối với tổng thể BCTC nhằm giảm khả năng sai sót tới một mức độ thấp hợp lý để tổng hợp ảnh hưởng của các sai sót không được điều
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
chỉnh và không được phát hiện không vượt quá mức trọng yếu đối với tổng thểBCTC. Trong một số trường hợp, “mức trọng yếu thực hiện” có thể hiểu là mức giá trị hoặc các mức giá trị do kiểm toán viên xác định thấp hơn mức hoặc các mức trọng yếu của một nhóm các giao dịch, số dư tài khoản hoặc thông tin thuyết minh trên báo cáo tài chính. ”
Ngưỡng sai sót không đáng kể hay ngưỡng sai sót có thể bỏ qua: là mức giá
trị do KTV xác định mà sai sót dưới mức đó được coi là sai sót không đáng kể và tổng hợp các sai sót đó không ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC. KTV xây dựng khung tỷ lệ để xác định ngưỡng sai sót không đáng kể từ 1%-5% giá trị trọng yếu.
Nếu xác định không chính xác tính trọng yếu của thông tin, sẽ có hàng loạt các thông tin được trình bày trên BCTC và như vậy sẽ làm giảm giá trị của BCTC hoặc sẽ có quá ít thông tin được trình bày và sẽ làm cho người sử dụng BCTC không đủ thông tin về tình hình tài chính, kết quả kinh doanh, lưu chuyển tiền của đơn vị.
Rủi ro kiểm toán: Là rủi ro do KTV và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi BCTC đã được kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu. Rủi ro kiểm toán bao gồm ba bộ phận: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện. Cụ thể:
- Rủi ro tiềm tàng: Là rủi ro tiềm ẩn, vốn có do khả năng từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong BCTC chứa đựng sai sót trọng yếu khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp, mặc
dù có hay không có hệ thống KSNB.
- Rủi ro kiểm soát: Là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong BCTC khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mà hệ thống kế toán và hệ thống KSNB không ngăn ngừa hết hoặc không phát hiện và sửa chữa kịp thời.
- Rủi ro phát hiện: Là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong BCTC khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mà trong quá trình kiểm toán, KTV và công ty kiểm toán không phát hiện được.
1.2.3.1. Thử nghiệm kiểm soát tương ứng với các thủ tục KSNB:
Cụ thể các thử nghiệm kiểm soát tương ứng với các thủ tục KSNB như sau:
- Nghiên cứu các quy định, chính sách mà doanh nghiệp áp dụng để quản lý CPBH và CPQLDN và so sánh, đối chiếu với các chế độ hiện hành; trao đổi với khách hàng về quan điểm trong việc ban hành các chính sách, chế độ, quy định để quản lý, theo dõi kiểm soát CPBH và CPQLDN.
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
Mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán có mối quan hệ vô cùng chặt chẽ với nhau. Đó
luôn là mối quan hệ tỉ lệ nghịch, nghĩa là mức trọng yếu càng cao thì rủi ro kiểm toán càng thấp và ngược lại. Trong mỗi cuộc kiểm toán mối quan hệ này có ý nghĩa quan trọng trong việc xác định nội dung, phạm vi, khối lượng công việc của KTV.
1.2.2.4. Soạn thảo hợp đồng và kí kết hợp đồng
Sau khi xem xét các yếu tố sơ bộ và chấp nhận kiểm toán, KTV phải soạn thảo hợp đồng kiểm toán với những điều khoản hợp đồng theo sự thống nhất giữa hai bên và kí kết hợp đồng kiểm toán với khách hàng.
1.2.2.5. Thiết kế chương trình kiểm toán phần hành CPHĐ
Chương trình kiểm toán là những dự kiến chi tiết về công việc kiểm toán cần thực
hiện, thời gian hoàn thành và sự phân công lao động giữa các KTV cũng như dự kiến về tài liệu, về thông tin liên quan cần sử dụng và thu thập.
Chương trình kiểm toán đảm bảo sự phối hợp giữa các KTV và hướng dẫn cho các KTV chưa có nhiều kinh nghiệm. Đồng thời là phương tiện để quản lý giám sát cuộc
kiểm toán và bằng chứng để chứng minh các thủ tục kiểm toán đã được thực hiện. Chương trình kiểm toán thường được chia thành hai loại, đó là: thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản. Trong đó, thử nghiệm cơ bản bao gồm thủ tục phân tích và thử nghiệm chi tiết. Cụ thể, theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 500, thử nghiệm kiểm soát là việc kiểm tra để thu thập bằng chứng kiểm toán về sự thiết kế phù hợp và vận hành hữu hiệu của hệ thống kế toán và KSNB, nhằm giảm rủi ro kiểm soát của từng mục tiêu KSNB. Thủ tục phân tích được xây dựng nhằm mục đích đánh giá tính hợp lý chung của các số dư TK đang được kiểm toán. Thử nghiệm chi tiết được thiết kế nhằm thỏa mãn các mục tiêu kiểm toán đặc thù của từng khoản mục đang xem xét.