Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để đánh giá KSNB đối với CPBH và CPQLDN
SV: Nguyễn Thị Thanh Tâm 19 Lớp:K19CLCKTA
- Phỏng vấn trực tiếp hoặc gửi bảng câu hỏi đến bộ phận bán hàng, bộ phận quản lý doanh nghiệp và những cá nhân có liên quan như ban Giám đốc, nhân viên Kế toán chịu trách nhiệm hạch toán nhằm thu thập bằng chứng về sự vận hành của các quy chế và thủ tục kiểm soát.
- Quan sát trình tự các thủ tục bán hàng, trình tự xuất kho công cụ dụng cụ phục vụ cho công tác bán hàng, và quản lý doanh nghiệp ..., quan sát trực tiếp các TSCĐ dùng cho hoạt động bán hàng và quản lý để đảm bảo cho việc trích khấu hao là đúng đắn...
- Tìm hiểu dấu vết về kiểm soát đối với các hoạt động làm phát sinh CPBH hoặc CPQLDN như: chữ ký phê duyệt trên các Hợp đồng kinh tế mua bán sản phẩm, dịch vụ phục vụ cho công tác bán hàng và quản lý doanh nghiệp, kế hoạch có phê chuẩn về tổ chức hội nghị khách hàng, các chi phí quảng cáo, tiếp thị phải có đầy đủ hóa đơn hợp lý hợp lệ, quyết định, kế hoạch chi quảng cáo được phê chuẩn đúng đắn...
1.2.3.2. Thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích và việc KTV căn cứ vào các thông tin thu thập được để so sánh các chỉ số, tỉ lệ và đưa ra những đánh giá tổng thể, giúp KTV định hướng kiểm toán, khoanh vùng công việc và tiết kiệm thời gian. KTV có thể thực hiện những thủ tục phân tích sau:
- So sánh CPBH, CPQLDN của đơn vị giữa các kì, niên độ kế toán hoặc so sánh thông tin đơn vị với thông tin trong ngành tương tự. Tìm hiểu nguyên nhân cụ thể của các biến động để xem xét tính hợp lý và phát hiện khả năng sai phạm.
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng - So sánh tỉ trọng của CPBH, CPQLDN trên doanh thu và thu nhập khác giữa kì này với kì trước hoặc với số kế hoạch, số dự toán hoặc số bình quân ngành để xem xét khả năng biến động bất thường.
- Xem xét doanh nghiệp có mở rộng, thu hẹp quy mô kinh doanh hay dừng bán một số sản phẩm hay không. Nếu doanh nghiệp mở rộng quy mô kinh doanh, phát triển một số sản phẩm mới sẽ làm cho CPBH và CPQLDN tăng lên và ngược lại.
- Những chính sách tăng lương cơ bản của nhà nước cũng sẽ khiến cho CPBH và
CPQLDN của đơn vị tăng lên.
- Sự biến động của giá cả thị trường cũng gây nên sự biến động của CPHĐ. Nếu giá của các yếu tố đầu vào tăng lên sẽ làm cho CPHĐ tăng lên và ngược lại.
Mục đích của thủ tục phân tích trong giai đoạn này là giúp các KTV thu thập bằng
chứng về tín hợp lý của các thông tin tài chính, từ đó phát hiện sớm và nghiên cứu tổng quát những biến động bất thường, sai lệch mang tính trọng yếu.
1.2.3.1. Kiểm tra chi tiết
Kiểm tra chi tiết là việc KTV thực hiện những thủ tục cần thiết để xác định mức độ chính xác của các chứng từ bổ trợ cho số liệu của nghiệp vụ trong khoản mục được chọn mẫu kiểm tra. Các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với CPHĐ bao gồm:
Kiểm tra sự hiện hữu, phát sinh của nghiệp vụ CPHĐ: Xem xét các chứng từ làm
căn cứ ghi nhận CPHĐ có đầy đủ, hợp lý, hợp lệ, hợp pháp và có được phê duyệt đúng đắn hay không. Có thể gửi thư xác nhận đối với các chi phí phát sinh trọng yếu có liên quan đến bên thứ ba.
Kiểm tra sự tính toán, đánh giá của CPHĐ: Xem xét phương pháp khấu hao, phân bổ chi phí, tính lương trả cho nhân viên bán hàng và nhân viên quản lý doanh nghiệp của đơn vị có phù hợp với các quy định hiện hành và được thực hiện nhất quán hay không. Đồng thời kiểm tra việc tính toán CPBH và CPQLDN của đơn vị, có thể chọn mẫu và tính toán lại nếu cần thiết.
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
Kiểm tra sự hạch toán đầy đủ của CPHĐ: Kiểm tra đối chiếu số lượng các bút toán ghi sổ với số lượng các chứng từ liên quan và số thứ tự của nghiệp vụ hạch toán CPBH, CPQLDN ghi trên sổ kế toán để đảm bảo không ghi thiếu hoặc trùng các nghiệp vụ phát sinh.
Kiểm tra tính đúng kỳ của CPHĐ: KTV chọn mẫu một số nghiệp vụ, lưu ý đến các nghiệp vụ phát sinh gần trước và sau ngày khóa sổ, đối chiếu với ngày tháng ghi trên
hóa đơn chứng từ để xác định xem chi phí có được hạch toán đúng kỳ hay không. Có thể
đối chiếu đồng thời trên các sổ cái các TK đối ứng.
Kiểm tra sự phân loại và hạch toán: Kiểm tra các khoản chi phí trong sổ kế toán chi tiết CPBH và CPQLDN để xem xét tính đúng đắn của việc phân loại các khoản chi phí. Từ đó KTV có thể phát hiện các chi phí không được phép hạch toán vào CPBH, CPQLDN, không được coi là chi phí hợp lý của của doanh nghiệp theo quy định của nhà
nước và không phù hợp với các quy định, chính sách kế toán của đơn vị.
Kiểm tra sự cộng dồn và báo cáo của CPHĐ: Kiểm tra việc tính toán lũy kế phát
sinh CPBH, CPQLDN trên từng sổ chi tiết và trên sổ tổng hợp để đánh giá tính đầy đủ, chính xác của số liệu cộng dồn. Xem xét việc trình bày thông tin CPHĐ trên BCTC theo
quy định của chế độ kế toán và sự nhất quán giữa số liệu trên BCTC với số liệu trên sổ kế toán của doanh nghiệp.
Kiểm tra chi tiết có thể giúp KTV phát hiện ra những gian lận, sai sót ngay từ bước ghi chép vì đây khâu không thể thiếu và có ảnh hưởng trực tiếp đến tính đúng đắn, trung thực của các thông tin tài chính.
1.2.3.2. Xử lý các chênh lệch kiểm toán
Xử lý chênh lệch kiểm toán phụ thuộc vào các loại chênh lệch và nguyên nhân của chúng cũng như những thủ tục tiến hành khi phát hiện trong quá trình cho thấy có sai sót xảy ra.
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng KTV phải điều tra nguyên nhân các sai phạm và thông báo về những chênh lệch kiểm toán cho BGĐ và đề nghị điều chỉnh những chênh lệch này. Đối với những khoản chênh lệch mà bên KH không đồng ý điều chỉnh thì KTV phải lập tóm tắt về tính trọng yếu và đánh giá mức độ ảnh hưởng lên BCTC, từ đó đưa ra ý kiến kiểm toán thích hợp.