1 Absorption costing hay full costing
3.2.1. Đặc điểm của hệ thống tính giâ thănh theo q trình sảnxuất
Câc doanh nghiệp âp dụng hệ thống tính giâ thănh năy lă những doanh nghiệp hoạt động trong những ngănh sản xuất có tính lặp lại, nghĩa lă hoạt động sản xuất số lớn với những sản phẩm tương tự nhau, hoặc rất tương tự nhau. Quy trình sản xuất sản phẩm chia ra nhiều giai đoạn công nghệ hay nhiều bước chế biến nối tiếp nhau theo một trình tự nhất định. Mỗi giai đoạn chế biến tạo ra một loại bân thănh phẩm; bân thănh phẩm bước năy lă đối tượng chế biến ở bước kế tiếp. Điển hình của câc doanh nghiệp âp dụng hệ thống tính giâ năy lă câc đơn vị trong ngănh sản xuất giấy, dầu khí, hóa chất, dệt, chế biến thực phẩm, cao su, điện tử...
Đặc điểm của qui trình sản xuất trín dẫn đến dịng chi phí cũng vận động liín tục tương ứng với dịng vật chất. Có thể minh họa sự vận động của dịng chi phí ở câc doanh nghiệp thuộc loại hình năy qua sơ đồ dưới đđy.
Vật liệu trực t iếp Nhđn cơng trực t iếp Chi phí SXC Phđn xưởng A
Giâ trị bân thănh phẩm chuyển qua phđn xưởng B để tiếp Vật liệu trực tiếp Nhđn công trực tiếp Chi phí SXC Phđn xưởng B Sản phẩm t iíu thụ Sản phẩm hoăn thănh
Sơ đồ 3.1. Dịng chi phí trong hệ thống tính giâ thănh theo quâ trình sản xuất
Với sự vận động của chi phí gắn liền với họat động sản xuất theo từng giai đoạn cơng nghệ cụ thể, nín đối tượng tập hợp chi phí sản xuất thích hợp theo hệ thống tính giâ năy thường lă từng giai đoạn cơng nghệ. Mỗi giai đoạn công nghệ hay mỗi bước sản xuất được hiểu lă phải hoăn thănh một mức độ năo đó của sản phẩm, gọi lă bân thănh phẩm; để chuyển sang giai đoạn cơng nghệ kế tiếp. Vì sự liín tục năy nín hệ thống tính giâ thănh năy cịn có tín gọi khâc lă tính giâ theo kiểu phđn bước. Phù hợp với đặc điểm đó, đối tượng tính giâ thănh lă bân thănh phẩm hoăn thănh ở từng giai đoạn công nghệ vă thănh phẩm ở giai đoạn công nghệ cuối cùng. Do họat động sản xuất diễn ra liín tục trong điều kiện sản xuất số lớn nín kỳ tính giâ thănh thường lă cuối kỳ kế toân (thâng, qủ, năm).
Với đối tượng tập hợp chi phí như trín, câc chi phí sản xuất trực tiếp phât sinh ở giai đoạn công nghệ năo được tập hợp theo giai đoạn cơng nghệ đó. Câc chi phí chung được hạch tôn theo phđn xưởng, sau đó phđn bổ theo từng giai đoạn cơng nghệ theo một tiíu chuẩn thích hợp.
Từ những đặc điểm trín, có thể phđn biệt rõ sự khâc biệt giữa hai hệ thống tính giâ thănh. Trong hệ thống tính giâ thănh theo đơn đặt hăng, chi phí được cộng dồn theo từng đơn hăng, từng công việc qua câc phiếu theo dõi chi phí. Qua đó, giâ thănh đơn vị sản phẩm trong mỗi đơn hăng lă tổng chi phí của đơn hăng đó chia cho sản lượng hoăn thănh. Tuy nhiín, trong hệ thống tính giâ thănh theo q trình sản xuất, việc tập hợp chi phí phải theo từng giai đoạn cơng nghệ (có thể lă từng phđn xưởng) hơn lă theo cơng việc hay nhóm cơng việc. Nếu khơng tính giâ thănh của từng cơng đoạn sẽ dẫn đến nhiều khó khăn trong cơng tâc quản trị chi phí tại doanh nghiệp.