V- Cán bộ hướng dẫ n: TS Phạm Thị Nga
2.3. Cơ sở khoa học để đưa ra giả thiết nghiên cứu
Về nghiên cứu thực nghiệm về tác động của chuyển giá đến thuế TNDN thì có các nghiên cứu sau:
- Harris và Feeny (1999) dựa trên cơ sở dữ liệu nghiên cứu 377 công ty từ năm 1993 đến năm 1996 tại Úc. Kết quả nghiên cứu đã chỉ ra các nhân tố tác động đến thuế TNDN là quy mô DN, khấu hao TSCĐ, chi phí lãi vay, chi tiêu nghiên cứu và phát triển, số công ty con, chủ sở hữu và DN được niêm yết trên sàn chứng khoán.
- Richardson và Lanis (2007) đã nghiên cứu phân tích các nhân tố ảnh hưởng
đến thuế TNDN tại Úc cho giai đoạn từ năm 1997 đến năm 2003 dựa trên cơ sở dữ
liệu của 92 công ty niêm yết trên sàn giao dịch chứng khoán Úc. Kết quả cho thấy các nhân tố như: cơ cấu vốn, tài sản, hàng tồn kho và nghiên cứu phát triển có tác
động đến thuế TNDN của các DN niêm yết trên sàn giao dịch chứng khoán Úc. - Dyreng, Hanlon và Maydew (2008) đã nghiên cứu mối quan hệ giữa loại hình DN, quy mô lao động, sử dụng đòn bẩy, quy mô DN, và các tài sản vô hình và thuế
TNDN trong dài hạn thông qua việc nghiên cứu dữ liệu của 2077 công ty từ năm 1995 đến năm 2004 tại Hoa Kỳ. Kết quả cho thấy rằng quy mô DN, tỷ lệ thu nhập trên giá bán, lợi nhuận trên tài sản, sử dụng đòn bẩy, chi phí nghiên cứu phát triển và chi phí quảng cáo có liên quan đáng kể với thuế TNDN.
Số lượng nghiên cứu về tác động của chuyển giá đến thuế TNDN hiện nay rất ít. Tuy nhiên, với tình hình kinh tế, chính trị, xã hội, khuôn khổ luật pháp còn nhiều lỗ hỏng khiến cho việc kiểm soát tác động của chuyển giá đến thuế TNDN là rất
khó khăn. Theo nghiên cứu về tác động của chuyển giá lên thuế TNDN trong các DN FDI tại thành phố Hồ Chí Minh của PGS. TS Phan Đình Nguyên (2013) đã chỉ
ra rằng các nhân tố tác động trực tiếp đến thuế TNDN bao gồm: Doanh thu xuất khẩu trên tổng doanh thu, đầu vào mua từ công ty mẹ trên tổng đầu vào, DN có giao dịch liên kết, kinh nghiệm DN, doanh thu DN, DN được ưu đãi thuế, DN bị phát hiện vi phạm thuế, ngành nghề kinh doanh và đầu tư TSCĐ.
Luận văn nghiên cứu dựa trên nền tảng bài nghiên cứu của PGS. TS Phan Đình Nguyên(2013) để xem xét tác động của chuyên giá đến thuế TNDN trong các DN FDI tại tỉnh Long An. Sở dĩ luận văn áp dụng phương pháp nghiên cứu của PGS. TS Phan Đình Nguyên (2013) là vì những lý do sau:
- PGS. TS Phan Đình Nguyên (2013) đã tiếp cận vấn đề chuyển giá theo phương pháp trực tiếp, tức là tìm ra bằng chứng tác động của chuyển giá đến thuế
TNDN trong các DN FDI một cách rõ ràng thông qua xem xét trực tiếp mối quan hệ
giữa các yếu tố cơ bản làm ảnh hưởng đến thuế TNDN trong các DN FDI.
- Long An hiện đang đẩy mạnh thu hút dòng vốn FDI nên việc chuyển giá trong các DN FDI tại tỉnh Long An có nhiều khả năng xảy ra.
- Hiện tại, chưa có công trình nào nghiên cứu về tác động của chuyển giá đến thuế TNDN tại khu vực đồng bằng sông Cửu Long. Theo Bộ kế hoạch và đầu tư
(2015), tính lũy kế đến 15/12/2014, Long An đã thu hút được 547 dự án FDI với tổng vốn đầu tư là 4,1 tỷ USD, đứng thứ 15 trên 63 tỉnh, thành phố có vốn FDI Việt Nam và đứng thứ nhất tại khu vực đồng bằng sông Cửu Long.
Vì vậy, việc nghiên cứu tác động của chuyển giá đến thuế TNDN có ý nghĩa rất quan trọng không chỉ cho tỉnh Long An mà thông qua bài nghiên cứu có thể cho thấy tác động của chuyển giá trong các DN FDI đến thuế TNDN ảnh hưởng một phần đến khu vực đồng bằng sông Cửu Long.
Tóm tắt chương 2
Thông qua chương 2, tác giả đã tập hợp từ các cơ sở lý luận, cơ sở pháp lý đến các quan điểm, nghiên cứu lý thuyết và nghiên cứu thực nghiệm liên quan của một
số tác giả trong và ngoài nước khi đề cập đến chuyển giá cũng như các nhân tốảnh hưởng đến thuế TNDN phù hợp với đối tượng đánh giá là các DN FDI.
Như vậy, từ cơ sở lý luận cũng như một số mô hình đã nghiên cứu, đề tài sẽ tập trung nghiên cứu vào các nhân tố tác động đến thuế TNDN trong các DN FDI như: Doanh thu xuất khẩu trên tổng doanh thu, đầu vào mua từ công ty mẹ trên tổng đầu vào, DN có giao dịch liên kết, kinh nghiệm DN, doanh thu DN, DN được ưu đãi thuế, DN bị phát hiện vi phạm thuế, ngành nghề kinh doanh và đầu tư TSCĐ.
Ngoài ra, theo nghiên cứu thực tiễn tại các DN FDI thì tác giả điều chỉnh mô hình bằng cách thêm nhân tố chi phí quản lý từ công ty mẹ vào mô hình. Đây là một trong những nhân tố có ảnh hưởng đến thuế TNDN.
Toàn bộ cơ sở lý thuyết là căn cứ cho định hướng cũng như việc đưa ra phương pháp nghiên cứu ở chương tiếp theo.
CHƯƠNG 3. PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 3.1.Phương pháp nghiên cứu
Phương pháp nghiên cứu gồm các bước sau: - Bước 1: Xác định vấn đề nghiên cứu - Bước 2: Xác định mục tiêu nghiên cứu - Bước 3: Cơ sở lý luận
- Bước 4: Xác định mô hình nghiên cứu
- Bước 5: Thu thập số liệu các biến và xử lý số liệu đầu vào - Bước 6: Thống kê mô tả các biến
- Bước 7: Chạy mô hình và kiểm định mô hình - Bước 8: Kết quả nghiên cứu
- Bước 9: Kết luận và đề xuất các giải pháp
Đề tài nghiên cứu tác động của chuyển giá trong các DN FDI đến thuế TNDN tại tỉnh Long An được thực hiện với các phương pháp như phương pháp nghiên cứu thống kê mô tả và nghiên cứu định lượng sử dụng phân tích hồi quy trên cơ sở
nghiên cứu cơ sở lý luận về tác động của chuyển giá đến thuế TNDN đã trình bày trong Chương 2.
3.1.1.Nghiên cứu thống kê mô tả
Sau khi tổng hợp số liệu thứ cấp từ các DN FDI trên địa bàn tỉnh Long An sẽ được thống kê, kết hợp phân tích nhằm đưa ra những đánh giá định tính về mức độ, xu hướng, tính chất và mối quan hệ giữa các biến số.
3.1.2.Nghiên cứu định lượng sử dụng phân tích hồi quy
Dùng mô hình hồi quy và phần mềm chuyên dụng Stata để phân tích tác động của chuyển giá trong các DN FDI đến thuế TNDN tại tỉnh Long An. Áp dụng phương pháp phân tích bằng phương pháp hồi quy nhỏ nhất (OLS) để phân tích phương trình hồi quy.
3.2.Mô hình nghiên cứu 3.2.1.Mô hình nghiên cứu 3.2.1.Mô hình nghiên cứu
Trên các cơ sở lý thuyết, dựa trên các nghiên cứu trước đây, tác giả xây dựng mô hình hình hồi quy tác động của của chuyển giá lên thuế Thu nhập doanh nghiệp tại Long An như sau:
= + + + + + + + + +
+ + +
3.2.2.Mô tả các biến trong mô hình nghiên cứu
Y: Thuế TNDN (tỷđồng).
X1: Doanh thu xuất khẩu trong tổng doanh thu của DN FDI (tỷ đồng). Biến doanh thu xuất khẩu được đưa vào mô hình bởi lẽ các DN FDI ở Long An chủ yếu xuất khẩu cho công ty mẹ hay xuất theo sự chỉ định của công ty mẹ. Giá xuất khẩu do công ty mẹ quy định với giá rất thấp với mục đích để trốn thuế TNDN. Vì vậy, biến này có kỳ vọng sẽ có tác động tiêu cực đến số thuế TNDN nộp cho Nhà nước, hay kỳ vọng dấu âm.
X2: Đầu vào mua từ công ty mẹ trong tổng đầu vào của DN FDI (tỷ đồng). Ngoài việc kê khai giá xuất khẩu thấp, các DN FDI tại Long An còn khai giá đầu vào như nguyên vật liệu, máy móc thiết bị,... rất cao nhằm làm gia tăng khoản khấu trừ thuế TNDN và vì vậy họ bảo lỗđể trốn thuế TNDN. Vì vậy, biến đầu vào cũng
được đưa vào mô hình nghiên cứu. Biến này được kỳ vọng có dấu âm.
X3: Giao dịch liên kết (DN FDI có giao dịch liên kết có giá trị 1 và DN không có giao dịch liên kết có giá trị 0). Các DN kê khai lỗ để trốn thuế có dấu hiệu liên kết nội bộ giữa DN trong nước và DN nước ngoài. Các chiêu mà các DN thường làm là liên kết nâng các loại chi phí đầu vào và khi xuất khẩu lại kê giá thấp hơn giá trị thực tế xuất khẩu. Vì vậy, biến giao dịch liên kết được đưa vào mô hình là hợp lý. Biến này cũng được kỳ vọng có mối quan hệ ngược chiều với thuế TNDN, hay kỳ vọng dấu âm.
X4: Kinh nghiệm DN của DN FDI được đo lường bằng số năm hoạt động (năm). DN có thời gian hoạt động dài cũng được kỳ vọng sẽ nộp thuế TNDN nhiều
hơn vì các DN này đã hết thời gian được miễn giảm thuế TNDN. Các DN này thường có lợi nhuận nhiều hơn các DN mới bước vào thị trường, nên nộp thuế thu nhập nhiều hơn. Tuy nhiên, các DN này cũng có các kỹ năng và kinh nghiệm trốn thuế nhiều hơn các DN mới vào thị trường. Vì vậy, biến kinh nghiệm DN là biến chưa thể xác định được dấu âm hay dương. Ngược lại, biến doanh thu thể hiện quy mô của DN FDI, lại thể hiện rất rõ sự tác động tích cực đến biến thuế TNDN. Doanh thu càng lớn thì số thuế thu nhập phải nộp sẽ tăng lên và ngược lại doanh thu càng nhỏ thì số thuế thu nhập càng giảm. Biến này có kỳ vọng dấu dương.
X5: Doanh thu DN phản ánh quy mô DN (tỷ đồng). Doanh thu càng lớn thì số
thuế TNDN càng lớn và ngược lại. Biến này có kỳ vọng dấu dương.
X6: DN vi phạm thuế bị phát hiện truy thu (tỷ đồng). DN gian lận thuế và bị
thanh tra, kiểm tra phát hiện vi phạm, truy thu thuế có tác động tích cực đến thuế
TNDN. Vì vậy, chúng được đưa vào mô hình là hợp lý. Biến này có kỳ vọng dấu dương.
X7: DN được ưu đãi thuế (tỷ đồng). Biến này có tác động tiêu cực đến thuế
TNDN. Biến có tác động âm lên thuế TNDN bởi bởi vì đây là khoản làm giảm thu nhập chịu thuế TNDN. Biến này có kỳ vọng dấu âm.
X8: Chi phí lãi vay từ công ty mẹ (tỷđồng). Biến này có tác động tiêu cực đến thuế TNDN. Biến này có tác động âm lên thuế TNDN bởi vì đây là khoản làm giảm thu nhập chịu thuế TNDN. Biến này có kỳ vọng dấu âm.
X9: Chi phí quản lý từ công ty mẹ (tỷđồng). Biến này có tác động tiêu cực đến thuế TNDN. Biến có tác động âm lên thuế TNDN bởi vì đây là khoản làm giảm thu nhập chịu thuế TNDN. Biến này có kỳ vọng dấu âm.
X10: Đầu tư TSCĐ (tỷ đồng). Biến này có tác động tiêu cực đến thuế TNDN. Biến có tác động âm lên thuế TNDN bởi vì đây là khoản làm giảm thu nhập chịu thuế TNDN. Biến này có kỳ vọng dấu âm.
X11: Ngành nghề kinh doanh (các DN hoạt động trong lĩnh vực thương mại dịch vụ có giá trị 1 và các DN khác có giá trị 0). Biến này có kỳ vọng dấu âm.
3.3.Dữ liệu nghiên cứu
3.3.1.Cách lấy dữ liệu nghiên cứu
Để thực hiện đề tài nghiên cứu tác động của của chuyển giá lên thuế Thu nhập doanh nghiệp tại Long An, tác giả tiến hành thu thập số liệu từ Cục Thuế tỉnh Long An năm 2014 cho gần 400 DN FDI trên địa bàn tỉnh Long An thông qua việc nộp báo cáo tài chính của các DN cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2014. Ngoài ra đề tài còn tổng hợp kết quả từ các cuộc kiểm tra, thanh tra của Cục Thuế tỉnh Long An trong năm 2015. Dữ liệu nghiên cứu của đề tài được thực hiện bằng cách thu thập số liệu từ hệ thống phần mềm quản lý của CQT áp dụng cho tất cả các đơn vị thuộc ngành thuế. Vì vậy, dữ liệu thu thập được có độ tin cậy cao. Tuy nhiên, chỉ có 358 DN có đủ dữ liệu liên quan đến mô hình để nghiên cứu.
3.3.2.Cách xử lý số liệu
Dữ liệu thu thập được từ Cục Thuế tỉnh Long An sẽ được dùng để tính toán, phân tích định lượng. Sau đó, tác giả thực hiện kiểm định các giả thuyết của phương pháp hồi quy OLS: kiểm định đa cộng tuyến, kiểm định phương sai sai số thay đổi và kiểm tra tự tương quan. Một khi đáp ứng được các giả thuyết, thì số liệu được dùng để hồi quy theo mô hình đă lựa chọn. Tất cả quá trình kiểm định dữ liệu và hồi quy mô hình được thực hiện bằng phần mềm Stata.
Tóm tắt chương 3
Tóm lại, chương này đã trình bày về phương pháp nghiên cứu dựa theo mục tiêu, mô hình và giả thuyết nghiên cứu đã nêu trên. Nguồn, cách thu thập và xử lý dữ liệu cũng đã được trình bày. Chương tiếp theo, tác giả trình bày về thống kê mô tả các biến trong mô hình thông qua số liệu thu thập được, kiểm định các giả thuyết của phương pháp OLS và hồi quy mô hình.
CHƯƠNG 4. KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 4.1.Thống kê mô tả các biến trong mô hình
Trong 358 DN FDI, có 262 DN không phát sinh thuế TNDN phải nộp chiếm tỷ
lệ 73,18%. Đây là con số khá lớn, chứng tỏ NSNN không có nguồn thu một khoảng thuế TNDN lớn từ những DN FDI này. Trong khi đó, số DN FDI có số thuế TNDN phải nộp chỉ chiếm tỷ lệ 26,82%. DN nộp thuế trên 10 tỷ chiếm 2,23%, dưới 10 tỷ
chiếm tỷ lệ 97,77%. Như vậy, số lượng DN kê khai nộp thuế TNDN cao chiếm tỷ lệ
rất thấp, số DN FDI lỗ chiếm đến 73,18%, khả năng có dấu hiệu chuyển giá từ các DN FDI, không loại trừ trường hợp DN lỗ giả lãi thật để tối thiểu hóa số thuế
TNDN phải nộp. Bảng 4.1 Thống kê mô tả các biến STT Biến Số mẫu Giá trị trung bình Độ lệch chuẩn Giá trị nhỏ nhất Giá trị lớn nhất 1 Y - Thuế TNDN 358 1,19 8,00 0,00 130,78 2 X1 - Doanh thu xuất khẩu
trong tổng doanh thu 358 0,43 0,43 0,00 1,00 3 X2 - Đầu vào mua từ công ty
mẹ trong tổng đầu vào 358 0,14 0,23 0,00 0,89 4 X3 - Giao dịch liên kết 358 0,37 0,48 0,00 1,00 5 X4 - Kinh nghiDN FDI ệm DN của 358 6,00 4,34 0,00 16,00 6 X5 - Doanh thu DN phản ánh
quy mô DN 358 181,49 704,86 0,45 9.691,73 7 X6 - DN vi phạm thuế bị
phát hiện truy thu 358 0,02 0,13 0,00 1,16 8 X7 - DN được ưu đãi thuế 358 0,19 0,98 0,00 12,87
9 X8 - Chi phí lãi vay từ công
ty mẹ 358 2,62 10,21 0,00 140,47 10 X9 - Chi phí quản lý từ công ty mẹ 358 0,40 2,13 0,00 28,68 11 X10 - Đầu tư tài sản cốđịnh 358 0,90 4,74 0,00 66,98 12 X11 - Ngành nghề kinh doanh 358 0,12 0,33 0,00 1,00
Qua bảng 4.1 thống kê mô tả các biến ta thấy rằng: Giá trị trung bình của thuế
TNDN là 1,19 tỷđồng, giá trị nhỏ nhất là 0 tỷ đồng và giá trị lớn nhất là 130,78 tỷ đồng. Điều này cho thấy ngoài những DN kinh doanh có hiệu quảđóng thuế nhiều thì cũng có những DN kinh doanh không hiệu quả hay cố tình sử dụng công cụ
chuyển giá để làm giảm tối đa số thuế phải nộp. Tỷ lệ doanh thu xuất khẩu trên tổng doanh thu có giá trị trung bình là 43,40% với giá trị cao nhất là 100% và thấp nhất là 0%. Tỷ lệđầu vào mua từ công ty mẹ với giá trị trung bình là 14,08%. Tỷ lệ DN FDI có giao dịch liên kết trung bình là 37,43%, điều này cho thấy có khả năng xảy ra hiện tượng chuyển giá trong một số DN FDI, không ngoại trừ khả năng DN lỗ giả
lãi thật để tối thiểu hóa số thuế TNDN phải nộp.