Qua kết quả nghiên cứu cho thấy yếu tố có tác động mạnh nhất đến khoảng cách mong đợi về trách nhiệm của KTV giữa KTV và người sử dụng BCTC được kiểm toán là trách nhiệm của KTV khi đánh giá báo cáo tài chính của khách hàng. Điều này có nghĩa là khi trách nhiệm của kiểm toán viên khi đánh giá các báo cáo tài chính của khách hàng càng cao thì khoảng cách mong đợi về trách nhiệm của KTV giữa Kiểm toán viên và người sử dụng BCTC được kiểm toán là trách nhiệm của kiểm toán viên càng thu hẹp. Do đó, nhằm thu hẹp khoảng cách mong đợi, tác giả đưa ra các kiến nghị, ở kiến nghị này nhấn mạnh đến ý thức trách nhiệm của KTV liên quan đến vấn đề đạo đức nghề nghiệp:
- KTV phải ý thức được trách nhiệm đối với xã hội khi kiểm toán BCTC, phải tuân thủ chuẩn mực và đạo đức nghề nghiệp. Bản thân KTV phải thường xuyên giữ vững và nâng cao trình độ chuyên môn, đứng trên lập trường bảo vệ lợi ích của xã hội khi thực hiện các thủ tục kiểm toán.
- Trong quá trình kiểm toán, KTV phải đứng trên phương diện độc lập, không chịu sự tác động chi phối về mặt lợi ích của công ty kiểm toán hay công ty được kiểm toán. Tuy nhiên, thực trạng cạnh tranh giữa các công ty kiểm toán hiện nay tại Việt Nam đưa đến một vấn đề phát sinh là cạnh tranh về phí kiểm toán. Ngoài phí kiểm toán, một số doanh nghiệp kiểm toán còn đưa ra các khoản hoa hồng để giữ khách hàng và điều này sẽ ảnh hưởng tiêu cực
đến hoạt động kiểm toán vì để duy trì lợi nhuận và tính cạnh tranh, các doanh nghiệp này sẽ giảm số lượng các thủ tục kiểm toán. Vì vậy, Bộ Tài Chính và Hiệp hội các tổ chức kiểm toán cần vào cuộc để đưa ra một chuẩn mực quy định tối thiểu phí kiểm toán, điều này sẽ giúp kiểm soát hoạt động của các KTV mà chấp nhận mức phí thấp và thiếu thực hiện kiểm toán.
- Đồng thời Bộ Tài chính và các tổ chức nghề nghiệp chức năng cần tăng cường các hoạt động kiểm soát chất lượng của hoạt động kiểm toán bằng cách gia tăng các cuộc kiểm tra thường xuyên các công ty kiểm toán, kể cả công ty vừa và nhỏ nhằm đánh giá tính đúng đắn, nghiêm túc của hoạt động kiểm toán, đồng thời có những chế tài răn đe phù hợp với những công ty cũng như KTV chưa tuân thủ theo đúng chuẩn mực kiểm toán khi đánh giá về BTCT của công ty được kiểm toán.
- Đối với doanh nghiệp được kiểm toán, người lãnh đạo và điều hành doanh nghiệp cần hiểu được lợi ích của BCKT đối với việc đánh giá nghiêm túc hoạt động của doanh nghiệp. Doanh nghiệp được kiểm toán cần tránh các lợi ích trước mắt và đưa áp lực lên KTV trong quá trình kiểm toán nhằm mục đích làm sai lệch các thông tin theo hướng có lợi cho doanh nghiệp. Việc này về lâu dài làm tổn hại đến lợi ích chung của tổng thể xã hội. Doanh nghiệp được kiểm toán cần thay đổi tư duy nhằm đưa doanh nghiệp phát triển ổn định và bền vững. thiện và thực hiện nghiêm túc quá trình chỉ định KTV vì điều này ảnh hưởng tiềm tàng đến tính độc lập của KTV.
Yếu tố có tác động mạnh thứ hai đến khoảng cách mong đợi về trách nhiệm của KTV giữa Kiểm toán viên và người sử dụng BCTC được kiểm toán là Trách nhiệm pháp lý của kiểm toán viên liên quan đến sơ suất trong quá trình kiểm toán. Điều này có nghĩa là khi các trách nhiệm pháp lý của kiểm toán viên càng được pháp luật quy định chặt chẽ thì khoảng cách mong đợi về trách nhiệm của KTV giữa Kiểm toán viên và người sử dụng BCTC được kiểm toán càng được thu hẹp. Nhằm thu hẹp khoản cách mong đợi trên, tác giả đề xuất 1 số kiến nghị, tại mục này thể hiện
tầm quan trọng của các cơ quan chức năng trong việc xây dựng một môi trường kiểm toán ngày càng hoàn thiện:
- Lĩnh vực kiểm toán ở Việt Nam còn khá mới mẻ so với lịch sử kiểm toán tại các nước phát triển trên thế giới. Do đó, cần có sự chung tay vào cuộc của Cơ quan Nhà Nước có thẩm quyền, mà đại diện là Bộ Tài chính cũng với các hiệp hội, tổ chức nghề nghiệp xây dựng nên khung hành lang pháp lý ngày càng hoàn thiện hơn. Ngoài tác dụng xử lý nghiêm các trường hợp vi phạm thông qua truy cứu trách nhiệm pháp lý, việc đưa ra hành lang pháp lý đầy đủ còn là công cụ để hướng dẫn cũng như bảo vệ KTV trong cuộc kiểm toán. - Ngoài xây dựng khung pháp lý chặt chẽ, cần có thêm các biện pháp chế tài cũng như truy cứu trách nhiệm mang tính mạnh mẽ và có tính răng đe cao nhằm xử lý nghiêm các trường hợp vi phạm.
- Tại Việt Nam, thông tin về BCKT chưa được đông đảo xã hội quan tâm và nhìn nhận một cách nghiêm túc. Cần đưa ra nhiều hình thức truyền thông qua đó thấy được lợi ích đúng nghĩa của BCTK cũng như thấy được quyền và nghĩa vụ của các bên khi tham gia kiểm toán.
- Thực tế phát sinh cho thấy, trách nhiệm pháp lý của KTV chỉ được nhắc tới khi BCKT bị phản ánh sai lệch và đã gây hậu quả nghiêm trọng đến xã hội và cụ thể chịu ảnh hưởng nhiều nhất là người sử dụng thông tin trên BCKT. Khi phát sinh hậu quả, việc khắc phục sẽ tốn rất nhiều thời gian và chi phí của các bên, đồng thời tin cậy của xã hội sẽ bị giảm xuống. Do đó, để hạn chế các hậu quả nghiêm trọng này, nhất thiết phải có cơ chế kiểm tra, giám sát thường xuyên để nhằm phát hiện sớm, kịp thời các sai phạm trên BCKT, đồng thời quy trách nhiệm pháp lý rõ ràng giữa các bên cũng như việc bồi thường khắc phục hậu quả.
Yếu tố có tác động mạnh thứ ba đến khoảng cách mong đợi về trách nhiệm của KTV giữa Kiểm toán viên và người sử dụng BCTC được kiểm toán là Trách nhiệm của kiểm toán viên theo quy định của nghề nghiệp. Kết quả được giải thích khi chuẩn mực nghề nghiệp quy định Trách nhiệm của kiểm toán viên
càng cao thì khoảng cách mong đợi về trách nhiệm của KTV giữa Kiểm toán viên và người sử dụng BCTC được kiểm toán càng được thu hẹp. Từ nghiên cứu đã chỉ ra những tồn tại ảnh hưởng đến việc thu hẹp khoảng cách mong đợi. Các hiệp hội, tổ chức nghề nghiệp cần làm tốt hơn nữa vai trò là cánh tay đắc lực của Cơ quan Nhà Nước trong việc kiểm tra và giám sát hoạt động kiểm toán. Do đó, để làm tốt vai trò này, tác giả đưa ra một số kiến nghị hoàn thiện hơn. Kiến nghị tại mục này chủ yếu dành cho các hiệp hội, tổ chức nghề nghiệp:
- Ngoài chức năng kiểm tra, giám sát cũng như đào tạo, nâng cao trình độ chuyên môn cho KTV thông qua các buổi hội thảo, giải đáp thông tư, nghi định cũng như thông qua các kỳ thi sát hạch. Hiệp hội, tổ chức nghề nghiệp cần làm tốt hơn nữa ở khâu truyền thông, là cầu nối giữa doanh nghiệp, công ty kiểm toán, kiểm toán viên và Nhà Nước. Qua đó, thu thập các thông tin về thực trạng, nhu cầu của các bên khi tham gia kiểm toán hiện nay, từ đó có các kiến nghị hay ý kiến nhằm thay đổi hoặc điều chỉnh các quy định, pháp luật hiện hành cho phù hợp nhu cầu phát triển, tạo hành lang pháp lý thuận tiện cho công tác kiểm toán.
- Hiệp hội, tổ chức nghề nghiệp cũng cần đưa ra khung pháp lý chặt chẽ hơn đối với các trường hợp vi phạm. Cần nghiêm túc trong công tác giám sát hoạt động của KTV khi thực hiện kiểm toán BCTC. Để làm được việc này, bản thân hiệp hội, tổ chức nghề nghiệp phải xây dựng đội ngũ nhân viên có tâm huyết, kinh nghiệm cao, nhằm đáp ứng công tác kiểm tra, giám sát.
- Ngoài ra, cũng không kém phần quan trọng nhằm thu hẹp khoảng cách mong đợi thì các hiệp hội, tổ chức nghề nghiệp cũng cần có các phương thức tuyên truyền đến các đội ngũ là nhà quản trị, nhà điều hành doanh nghiệp được kiểm toán để thấy được việc cung cấp thông tin đầy đủ và rõ ràng cho kiểm toán là trách nhiệm của ban điều hành doanh nghiệp đồng thời giúp các nhà điều hành doanh nghiệp thấy rõ hơn về kiểm toán để từ đó đưa ra kỳ vọng ở mức phù hợp đối với KTV.
Yếu tố cuối cùng có tác động mạnh đến khoảng cách mong đợi về trách nhiệm của KTV giữa Kiểm toán viên và người sử dụng BCTC được kiểm toán là Trách nhiệm của kiểm toán viên đối với các sai phạm trọng yếu trên báo cáo tài chính. Kết quả được giải thích khi Trách nhiệm của kiểm toán viên đối với các sai phạm trọng yếu trên báo cáo tài chính càng cao thì khoảng cách mong đợi về trách nhiệm của KTV giữa Kiểm toán viên và người sử dụng BCTC được kiểm toán càng được thu hẹp. Nhằm thu hẹp khoảng cách mong đợi, tác giả đưa ra một số kiến nghị:
- Khi lập kế hoạch kiểm toán, KTV thiết lập một mức trọng yếu có thể chấp nhận được để phát hiện ra các sai sót trọng yếu. Ngoài ra, KTV cũng cần xem xét bản chất và số tiền sai sót trọng yếu. Bên cạnh đó, KTV cũng phải xem xét khả năng những sai sót trọng yếu tương đối nhỏ mà tích lũy lại có thể có ảnh hưởng trọng yếu tổng thể BCTC.
- Khi thực hiện kiểm toán, KTV phải luôn duy trì một thái độ hoài nghi nghề nghiệp dù rằng đã có kinh nghiệm về các doanh nghiệp về sự trung thực và chính trực của Ban quản trị.
Kết quả nghiên cứu từ chương trước cho thấy nhân tố “kiến thức” và “kinh nghiệm” là những nhân tố có ảnh hưởng lớn đến kỳ vọng của xã hội. Trong khi nhân tố kinh nghiệm là một nhân tố khách quan, khó tác động thì xét trong ngắn hạn, chúng ta chỉ có thể cải thiện nhân tố kiến thức của xã hội bằng cách tiếp tục tuyên truyền, giáo dục nhận thức về vai trò và trách nhiệm của KTV, mức độ đảm bảo mà BCTC cung cấp cho công chúng nói chung và từng nhóm đối tượng người sử dụng BCTC nói riêng để tránh các kỳ vọng bất hợp lý.
Đối với các đối tượng sử dụng BCTC bên ngoài doanh nghiệp thì biện pháp thu hẹp khoảng cách kỳ vọng hiệu quả chỉ có thể là tăng cường tuyên truyền, giáo dục cộng đồng hiểu rõ về mục tiêu kiểm toán và những giới tiềm tàng của hoạt động kiểm toán. Bằng cách giáo dục, tuyên truyền đúng người để người sử dụng BCTC hiểu rõ về từ ngữ trong BCKT và các thông tin khác đi kèm BCKT như Báo cáo Ban giám đốc, người sử dụng sẽ có cái nhìn hợp lý hơn về trách nhiệm của KTV.