Quy trình kiểm toán chung ta ̣i công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Rồng Viê ̣t gồm có ba giai đoa ̣n chính là chuẩn bi ̣ kiểm toán, thực hiê ̣n kiểm toán và kết thúc kiểm toán.
4.1.1. Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Công viê ̣c chuẩn bi ̣ kiểm toán có ảnh hưởng quan tro ̣ng đến sự hữu hiê ̣u và tính hiê ̣u quả của mô ̣t cuô ̣c kiểm toán, giúp giảm rủi ro kiểm toán xuống ở mức chấp nhâ ̣n được, đồng thời tối ưu hoá chi phí kiểm tra, đảm bảo ha ̣n chế sai sót, tiết kiê ̣m thời gian và đảm bảo cuô ̣c kiểm toán có hiê ̣u quả. Quá trình chuẩn bi ̣ kiểm toán bao gồm hai bước:
Tiền kế hoa ̣ch: là quá trình KTV thực hiê ̣n các thủ tu ̣c ban đầu của mô ̣t cuô ̣c kiểm toán, tiếp câ ̣n khách hàng để thu thâ ̣p những thông tin cần thiết giúp cho KTV hiểu về các nhu cầu khách hàng, đánh giá khả năng phu ̣c vu ̣ khách hàng. Căn cứ vào cơ cấu tổ chức hoa ̣t đô ̣ng, quy mô doanh nghiê ̣p, các yêu cầu và loa ̣i hình di ̣ch vu ̣ của doanh nghiê ̣p, từ đó tiếp câ ̣n và xây dựng, ký hợp đồng với li ̣ch trình làm viê ̣c cũng như mức phí phù hợp.
Lâ ̣p kế hoa ̣ch kiểm toán bao gồm viê ̣c thu thâ ̣p thông tin về đă ̣c điểm hoa ̣t đô ̣ng kinh doanh, tìm hiểu về hê ̣ thống KSNB, xác lâ ̣p mức tro ̣ng yếu, đánh giá rủi ro có sai sót tro ̣ng yếu trên BCTC để lâ ̣p chiến lược và kế hoa ̣ch kiểm toán. Kế hoa ̣ch kiểm toán hoa ̣ch đi ̣nh các thủ tu ̣c đánh giá rủi ro cũng như các thủ tu ̣c kiểm toán tiếp theo để đối phó với mức rủi ro đã được đánh giá. Bô ̣ phâ ̣n kiểm toán tiến hành lâ ̣p kế hoa ̣ch tổng thể đi ̣nh hướng cho cuô ̣c kiểm toán, lâ ̣p kế hoa ̣ch chi tiết, bố trí nhân sự các cấp phù hợp với hợp đồng đã ký kết. Sau đó sẽ gửi đến khách hàng các văn bản đề nghi ̣ cung cấp số liê ̣u, tài liê ̣u phu ̣c vu ̣ cho cuô ̣c kiểm toán và các văn bản thông báo về kế hoa ̣ch, li ̣ch trình, nhân sự chính thức, dự kiến về thời gian phát hành báo cáo.
4.1.1.1. Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng
Khi nhận được yêu cầu kiểm toán từ khách hàng, KTV của công ty sẽ là người phụ trách đánh giá rủi ro có thể xảy ra trước khi tiến hành ký một hợp đồng kiểm toán. Công ty cũng xem xét nguồn lực của mình xem xét khả năng về nguồn lực của mình kết hợp với thông tin đã có của khách hàng để thiết kế chương trình kiểm toán phù hợp. Tùy thuộc vào khách cũ hay khách hàng mới mà công ty thực hiện việc chuẩn bị kiểm toán khác nhau.
Đối với khách hàng cũ thì việc đánh giá mức rủi ro hợp đồng diễn ra ít thủ tục và ít phức tạp hơn là khách hàng mới. Khách hàng cũ thì KTV sẽ sử dụng hồ sơ thông tin của khách hàng từ những niên độ kiểm toán trước, xem xét lại và chấp nhận những thông tin mới (nếu có thay đổi) và sẽ đánh giá lại mức độ rủi ro có thể xảy ra đối với niên độ kế toán hiện hành, khách hàng cũ thì việc thực hiện được đánh giá bằng giấy tờ “chấp nhận khách hàng cũ và đánh giá rủi ro hợp đồng”. Còn đối với khách hàng mới thì khách hàng khi cần kiểm toán sẽ liên hệ với công ty hoặc gửi thư thông báo đến cho công ty đề nghị thực hiện kiểm toán niên độ tiếp theo của công ty họ. Khi nhận được lời đề nghị này thì ban lãnh đạo của công ty sẽ tiến hành xem xét một số vấn đề như: gửi thư đến KTV tiền nhiệm để biết lý do không tiếp tục làm kiểm toán, có đầy đủ nhân sự có trình độ chuyên môn, kinh nghiệm và các nguồn lực cần thiết để thực hiện cuộc kiểm toán…..Công ty sẽ tiến hành phân công nhiệm vụ nhóm kiểm toán có kinh nghiệm và cao cấp tìm hiểu các lý do kiểm toán của khách hàng như việc xác định người sử dụng BCTC và mục đích sử dụng của họ, điều này liên quan đến số lượng bằng chứng cần thu thập. Sau đó, KTV sẽ bắt đầu thu thập thông tin, tài liệu, phỏng vấn khách hàng và trả lời các câu hỏi theo mẫu đánh giá bằng giấy tờ “xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng”. Thu thập những thông tin cần thiết như về ngành nghề kinh doanh của khách hàng, các thông tin cơ sở pháp lý có liên quan, qua đó KTV có thể nắm bắt được khái quát tình hình công ty khách hàng. Các thông tin được thu thập như sau:
- Giấy phép thành lập và điều lệ công ty: Việc nghiên cứu tài liệu này giúp KTV hiểu được quá trình hình thành, mục tiêu hoạt động và các lĩnh vực kinh doanh, cũng như cơ cấu tổ chức, hoạt động của khách hàng.
- Tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng: Mỗi ngành nghề kinh doanh lại có một đặc điểm riêng và ảnh hưởng trực tiếp đến các BCTC vì vậy KTV cần phải nắm rõ để tránh mắc phải những rủi ro đáng tiếc.
- Tham quan nhà xưởng: Việc tham quan nhà xưởng, quan sát trực tiếp hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng sẽ giúp cho KTV có thể chứng kiến rõ về quy trình kinh doanh của khách hàng và đồng thời cũng cung cấp cho KTV một cái nhìn tổng thể về công việc kinh doanh của khách hàng.
Sau khi tìm hiểu, KTV sẽ thông báo tình hình công ty khách hàng cho BGĐ của công ty và thông qua ý kiến của BGĐ: không nhận lời kiểm toán khi tính độc lập không được đảm bảo, hoặc xét thấy không đủ năng lực phục vụ khách hàng… ngược lại, nhận lời kiểm toán khi chắc rằng sẽ không vi phạm pháp luật và đạo đức nghề nghiệp, khi đó công ty sẽ thông báo phí kiểm toán cho bên khách hàng.
Nếu khách hàng chấp nhận mức phí mà công ty VDAC đưa ra thì 2 bên sẽ tiến hành ký hợp đồng kiểm toán.
4.1.1.2. Lập Hợp đồng kiểm toán
Dựa vào kết quả tìm hiểu chung của khách hàng, BGĐ sẽ đề nghị mức phí kiểm toán, gửi thư báo giá đến cho khách hàng. Nếu khách hàng chưa đồng ý, hai bên cùng thương lượng giá phí kiểm toán và chất lượng dịch vụ mang lại nhằm đi đến thoả thuận chung tạo cơ sở cho việc ký hợp đồng kiểm toán. Sau khi chấp nhận khách hàng thì công ty sẽ thực hiện các phần tiếp theo là tiến hành ký kết Hợp đồng kiểm toán đã được thiết kế sẵn và đi đến thống nhất các điều khoản về: Nội dung dịch vụ; luật định và chuẩn mực; trách nhiệm của hai bên; báo cáo kiểm toán; thời hạn thực hiện; các điều khoản về phí kiểm toán và xử lý khi tranh chấp hợp đồng.
Sau khi ký hợp đồng kiểm toán, công ty kiểm toán tiến hành phân công nhân sự cho cuộc kiểm toán.
kiểm toán của công ty khách hàng, trưởng nhóm kiểm toán sẽ là người có kinh nghiê ̣m trong lĩnh vực kinh doanh của doanh nghiê ̣p để có thể điều phối được công viê ̣c của các trợ lý KTV trong nhóm. Nhóm kiểm toán làm viê ̣c với khách hàng thường bao gồm: 01 trưởng nhóm kiểm toán, 02 trợ lý kiểm toán, 02 rà soát bô ̣ phâ ̣n kiểm toán lần 2 và 01 thư ký trong quá trình kiểm toán. Tuy nhiên, tùy thuộc vào quy mô, ngành nghề của khách hàng mà công ty sẽ có sự phân công nhân sự ít hơn hay nhiều hơn. Trong quá trình làm viê ̣c, các thành viên sẽ vâ ̣n du ̣ng kiến thức cũng như kỹ năng của mình, trao đổi, ho ̣c hỏi kinh nghiê ̣m cùng nhau để hoàn thành cuô ̣c kiểm toán. Bên ca ̣nh đó, trưởng nhóm luôn theo dõi, giám sát quá trình làm viê ̣c của các thành viên trong nhóm để đảm bảo cuô ̣c kiểm toán tiến hành hiê ̣u quả và đa ̣t chất lượng.
(Cụ thể kế hoạch kiểm toán xem giấy tờ làm viê ̣c A220, phụ lục 5)
4.1.1.4. Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoa ̣t đô ̣ng
Khi đã có sự phân công nhân sự rõ ràng, nhóm kiểm toán tiến hành tìm hiểu khách hàng để hiểu biết về ngành nghề, công việc kinh doanh và tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ, kế toán và các bên liên quan để đánh giá rủi ro, từ đó lên kế hoạch kiểm toán.
Thông qua thu thập thông tin từ sách báo, các nguồn thông tin bên ngoài, thông tin từ nội bộ đơn vị, KTV cần tìm hiểu về khách hàng trên nhiều phương diện: thực trạng kinh tế, biến động thị trường, xu huớng ngành nghề, thi ̣ trường và khả năng ca ̣nh tranh, tình hình sản xuất kinh doanh, cơ cấu tổ chức, sở hữu của đơn vị; các chính sách kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ, các quy định pháp luật và chính sách thuế ảnh hưởng đến doanh nghiệp…Mục đích nhằm thu thập hiểu biết về khách hàng và môi trường hoạt động để xác định và hiểu các sự kiện, giao dịch và thông lệ kinh doanh của khách hàng có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC, qua đó xác đi ̣nh rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn.
4.1.1.5. Đánh giá rủi ro và xác định tro ̣ng yếu
Sau khi thu thập được những hiểu biết về khách hàng và môi trường hoạt động, KTV tiếp tục thực hiện công việc đánh giá rủi ro và xác định mức trọng yếu.
Đánh giá rủi ro
Khoản mu ̣c doanh thu và nợ phải thu khách hàng có liên hê ̣ mâ ̣t thiết đến kết quả kinh doanh, là đối tượng sử du ̣ng các thủ thuâ ̣t thổi phồng doanh thu và lợi nhuâ ̣n. Các cách thức thường sử du ̣ng như: khai cao doanh thu và nợ phải thu thông qua ghi nhâ ̣n các nghiê ̣p vu ̣ bán hàng chưa đủ điều kiê ̣n ghi nhận, khai cao giá tri ̣ thuần nợ phải thu thông qua viê ̣c lâ ̣p dự phòng không đầy đủ, khai thiếu doanh thu để giảm thuế, trốn thuế,…Để đánh giá rủi ro KTV thường tiến hành phỏng vấn ban giám đốc, kế toán trưởng và các nhân viên kế toán khác, thực hiê ̣n thủ tu ̣c phân tích, quan sát và điều tra để hiểu biết hơn về hê ̣ thống KSNB của đơn vi ̣. Trong đó cần tìm hiểu các thành phần như môi trường kiểm toán, đánh giá rủi ro,… chú tro ̣ng đến các quy đi ̣nh về kế toán. Tìm hiểu bắt đầu từ khi nhâ ̣n đơn đă ̣t hàng, xem xét phương thức thanh toán, vâ ̣n chuyển, lâ ̣p hoá đơn, ghi chép doanh thu, nợ phải thu khách hàng cho đến khi khách hàng trả tiền và ghi tăng quỹ.
Thông qua tình hình thông tin đã thu thập được qua tiếp xúc với khách hàng, KTV đánh giá sơ bộ hệ thống KSNB về bộ máy quản lý, đánh giá cách thức làm việc của bộ phận kế toán xem có tuân thủ quy trình, quy định về hệ thống kế toán của công ty hay không. Chính những đánh giá đó sẽ ảnh hưởng đến độ tin cậy của những số liệu trong công ty.
Đặc biệt, đối với phần hành doanh thu và nợ phải thu khách hàng KTV cũng xem xét một số vấn đề liên quan đến như:
• Các khoản điều chỉnh giảm nợ phải thu khách hàng. • Các khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi.
• Cân đối giữa lãi lỗ của việc thực hiện các hợp đồng kinh doanh. • Các khoản thu chiếm tỷ trọng lớn.
Đánh giá trọng yếu:
Sau khi tìm hiểu về hệ thống KSNB thì kiểm toán viên sẽ đánh giá đánh giá mức trọng yếu.
Mức trọng yếu có 2 loại mức trọng yếu tổng thể và mức trọng yếu thực hiện.
Mức trọng yếu tổng thể = giá trị tiêu chí * tỷ lệ%
Mức trọng yếu thực hiện (mức trọng yếu chi tiết) là số tiền sai lệch tối đa cho phép
đối với từng khoản mục. Công thức tính mức trọng yếu thực hiện như sau:
Mức trọng yếu thực hiện = Mức trọng yếu tổng thể * (50% - 70%)
KTV để căn cứ vào hai mức trọng yếu này để thiết kế các thủ tục kiểm soát thích hợp nhằm phát hiện các sai lệch trọng yếu đến BCTC.
Các tiêu chí thường được sử dụng để ước tính mức trọng yếu là: lợi nhuận trước thuế, tổng doanh thu, lợi nhuâ ̣n gô ̣p, tổng chi phí, tổng vốn chủ sở hữu, giá tri ̣ tài sản ròng.
Tiêu chí được lựa chọn để xác định mức trọng yếu phụ thuộc vào đặt điểm của khách hàng về lĩnh vực kinh doanh, độ tuổi của DN:
Lợi nhuận trước thuế, lợi nhuận gộp: được áp dụng khi đơn vị có lãi ổn định, do đó
lợi nhuận chính là chỉ tiêu được đông đảo người sử dụng BCTC quan tâm, thường là các công ty đã thành lập lâu năm kinh doanh ổn định.
Tổng doanh thu, tổng chi phí: được áp dụng khi đơn vị là cty vừa đi vào hoạt động
sản xuất kinh doanh, chưa có lãi ổn định đang cần mở rộng thị trường.
Tổng vốn chủ sở hữu, tổng tài sản: được áp dụng khi đơn vị có nguy cơ bị phá sản
hoặc đang trong giai đoạn thu hút vốn đầu tư, người sử dụng BCTC quan tâm đến sử dụng vốn nên tổng vốn chủ hoặc tổng tài sản là chi tiêu hợp lý.
Lựa chọn các tỷ lệ tương ứng để xác định mức trọng yếu tổng thể, các tỷ lệ thường áp dụng là:
▪5% đến 10% lợi nhuận trước thuế, ▪1% đến 2% tổng tài sản,
▪1% đến 5% vốn chủ sở hữu,
▪0.5% đến 3% tổng doanh thu.
thực hiện mà cụ thể số mẫu cần phải kiểm tra, phụ thuộc vào đánh giá về rủi ro có sai sót trọng yếu của KTV.
Xác định ngưỡng sai sót không đáng kể hay sai sót có thể bỏ qua: mức tối đa là 4% của mức trọng yếu thực hiện.
(Cụ thể xác lập mức trọng yếu xem giấy tờ làm việc A710, phụ lục 6).
Như vậy việc xác định chỉ tiêu để tính mức trọng yếu được xác định dựa trên đặc điểm tương tư như VACPA đã hướng dẫn nhưng chi tiết hơn theo thông tin của khách hàng.
4.1.1.6. Xây dựng chương trình kiểm toán
Đối với từng khoản mu ̣c, công ty đã thiết kế mô ̣t chương trình kiểm toán riêng đáp ứng đầy đủ các mu ̣c tiêu kiểm toán để các thành viên trong công ty có thể dựa vào các giấy tờ làm viê ̣c trên chương trình kiểm toán mà hoàn thành công viê ̣c dễ dàng và thống nhất với nhau hơn. Công ty đã xây dựng mô ̣t chương trình kiểm toán khoản mu ̣c doanh thu và nợ phải thu khách hàng chung cho mo ̣i mă ̣t hàng, mo ̣i khách hàng. Sau khi thu thâ ̣p các thông tin, đánh giá hê ̣ thống KSNB thì KTV sẽ thực hiê ̣n cuô ̣c kiểm toán dựa trên chương trình đã được thiết kế sẵn. Trong mo ̣i trường hợp, KTV không được tự ý thay đổi chương trình kiểm toán. Tuỳ thuô ̣c vào đă ̣c điểm quy mô của từng khách hàng, KTV sẽ vâ ̣n du ̣ng linh hoa ̣t chương trình kiểm toán doanh thu và nợ phải thu. Các chương trình kiểm toán đều giống nhau ở đă ̣c điểm là luôn bao gồm các thủ tu ̣c theo tuần tự: thủ tu ̣c chung, thủ tu ̣c phân tích và thử nghiê ̣m chi tiết. KTV sẽ tiến hành thực hiê ̣n chương trình kiểm toán, sau 5 ngày sẽ gửi lên người soát xét 1 kiểm tra la ̣i, điều chỉnh những sai sót nếu có, tiếp 5 ngày sau khi người soát xét 1 gửi lên người soát xét 2 kiểm tra kỹ hơn và duyê ̣t các giấy tờ làm viê ̣c trong chương trình kiểm toán.
Chương trình kiểm toán doanh thu, xem giấy tờ làm việc G130, phụ lục 7.