4.2.2.1.Thiết kế và thực hiê ̣n thử nghiê ̣m kiểm soát
Đầu tiên, KTV đánh giá hoa ̣t đô ̣ng hữu hiê ̣u của các thủ tu ̣c KSNB
Thủ tục thực hiện A B C D E
1. Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ về chu trình bán
hàng – thu tiền.
2. Phỏng vấn khách hàng bằng bảng câu hỏi.
3. Cập nhật lại chu trình và tìm hiểu nguyên nhân thay đổi.
Bảng 4.11. Thực tế bước đánh giá hệ thống KSNB đối với năm khách hàng của VDAC.
Ghi chú: Thủ tục tìm hiểu về hệ thống KSNB tại khách hàng chưa được chú trọng, đặc biệt
hiện các thử nghiệm kiểm soát.
Thủ tục thực hiện A B C D E
1. Phỏng vấn BGĐ, kế toán trưởng và những người liên
quan.
2. Kiểm tra chứng từ, tài liệu, sổ sách.
3. Quan sát việc áp dụng và thực hiện các thủ tục kiểm
soát.
Bảng 4.12. Thực tế bước thực hiện thử nghiệm kiểm soát đối với năm khách hàng của VDAC.
Ghi chú: VDAC chưa thiết kế thử nghiệm kiểm soát đối với chu trình bán hàng, cụ thể là
hai khoản mục doanh thu và nợ phải thu. Bên cạnh đó, KTV thường bỏ qua các thử nghiệm kiểm soát đối với khách cũ, thân quen là công ty A, D (khách hàng lâu năm) và khách hàng có quy mô nhỏ là khách hàng C.
4.2.2.2.Thử nghiệm cơ bản đối với kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền
Tại VDAC, thử nghiệm cơ bản được thực hiện theo 3 bước chính. Đầu tiên, KTV sẽ thực hiện những thủ tục chung để kiểm tra sự tuân thủ các quy định, chuẩn mực của công ty khách hàng. Tiếp theo, KTV sẽ thực hiện thủ tục phân tích để có cái nhìn tổng quan ban đầu về BCTC của các khách hàng. Cuối cùng, KTV sẽ đi vào thử nghiệm chi tiết để kiểm tra kỹ hơn về chu trình bán hàng – thu tiền.
A. Thủ tục chung đối với chu trình bán hàng - thu tiền
Thủ tục thực hiện A B C D E
1. Kiểm tra các nguyên tắc nhất quán với năm trước và phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
Đối chiếu các số liệu trên bảng số liệu tổng hợp với bảng CĐPS.
Bảng 4.13. Thực tế thực hiện thủ tục chung đối với năm khách hàng của VDAC.
Ghi chú: KTV kiểm tra sự tuân thủ các quy định, chuẩn mực của công ty khách hàng đối
với chu trình bán hàng – thu tiền. Bên cạnh đó, việc thực hiện thủ tục chung nhằm xem xét tổng quát sự hợp lý của các khoản mục doanh thu, nợ phải thu và tìm kiếm sự biến động của năm nay so với năm trước.
B. Đối với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, các khoản giảm trừ doanh thu
Thủ tục phân tích
Thực hiện thủ tục phân tích nhằm kiểm tra tính hợp lý chung của khoản mục doanh thu trên BCTC. Từ đó, KTV có sự hiểu biết tổng quát về khoản mục được kiểm toán trong kỳ, nhằm đánh giá những biến động tăng hoặc giảm đột xuất để có thể xác định những rủi ro có thể xảy ra và áp dụng các thủ tục kiểm toán phù hợp.
Thủ tục thực hiện A B C D E
1. Lập bảng phân tích doanh thu theo từng tháng, từng đơn vị trực thuộc, và xem xét các trường hợp tăng hay giảm doanh thu bất thường.
2. Tính toán các giá trị và tỷ lệ biến động. 3. Tìm hiểu, phân tích nguyên nhân biến động.
Bảng 4.14. Thực tế thực hiện thủ tục phân tích khoản mục doanh thu đối với năm khách hàng của VDAC.
Ghi chú: KTV áp dụng thủ tục này cho tất cả các khách hàng vì đây là thủ tục quan trọng,
giúp KTV phát hiện các gian lận sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính thông qua việc phân tích. Thủ tục này cũng giúp KTV giảm bớt gánh nặng chọn mẫu trong kiểm tra chi tiết, làm cho cuộc kiểm toán có hiệu quả hơn.
Thử nghiệm chi tiết
Dựa vào kết quả của thủ tục phân tích trên, KTV tiến hành các thử nghiệm chi tiết để có thể kiểm tra kỹ hơn về khoản mục doanh thu.
Thử nghiệm 1: Lập bảng tổng hợp doanh thu theo từng tháng. Đối chiếu với sổ cái, sổ chi tiết, báo cáo tổng hợp bán hàng và sự hạch toán trên sổ kế toán với tờ khai VAT trong năm.
Thủ tục thực hiện A B C D E
1. Lập bảng sô liệu doanh thu theo từng tháng. 2. Đối chiếu với với sổ cái, sổ chi tiết và báo cáo tổng hợp
bán hàng.
3. Đối chiếu với tờ khai VAT.
Bảng 4.15. Thực tế thử nghiệm 1 kiểm toán khoản mục doanh thu đối với năm khách hàng của VDAC.
Ghi chú: KTV thực hiện đầy đủ các công việc ở tất cả các khách hàng. Mục đích để tìm ra
sự chênh lệch số liệu giữa sổ sách với tờ khai thuế VAT, từ đó đưa ra các bút toán điều chỉnh thích hợp.
Thử nghiệm 2: Kiểm tra việc ghi nhận doanh thu trong kỳ..
Thủ tục thực hiện A B C D E
1. Chọn mẫu, kiểm tra các khoản mục doanh thu ghi nhận
trong năm.
2. Xem xét các nghiệp vụ bất thường
3. Chọn các nghiệp vụ có số phát sinh cao để đối chiếu sự
phát sinh.
4. Kiểm tra tính hợp lý của tỷ giá áp dụng để quy đổi.
5. Kiểm tra các khoản giảm trừ doanh thu.
6. Kiểm tra việc tuân thủ các quy định của chuẩn mực và
Bảng 4.16. Thực tế thử nghiệm 2 kiểm toán khoản mục doanh thu đối với năm khách hàng của VDAC.
Ghi chú: KTV không kiểm tra việc tuân thủ các quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán
hiện hành đối với doanh thu vì việc này đã được thực hiện ở thủ tục chung.
Thử nghiệm 3: Kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu.
Thủ tục thực hiện A B C D E
1. Kiểm tra hóa đơn trước 10 ngày và sau 10 ngày kể từ
ngày khóa sổ kế toán.
2. Chọn mẫu và kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh. 3. Đối chiếu thông tin trên hóa đơn với đơn đặt hàng, phiếu
xuất kho.
Bảng 4.17. Thực tế thử nghiệm 3 kiểm toán khoản mục doanh thu đối với năm khách hàng của VDAC.
Ghi chú: KTV thực hiện tất cả các công việc tại tất cả các loại hình công ty nhằm đảm bảo
các nghiệp vụ phát sinh doanh thu đều được ghi nhận đúng kỳ.
Thử nghiệm 4: Kiểm tra tính trình bày doanh thu trên BCTC.
Thủ tục thực hiện A B C D E
1. Kiểm tra sự phân loại và trình bày các khoản mục doanh
thu trên BCTC.
2. Kểm tra việc sử dụng đúng tài khoản theo quy định. 3. Đối chiếu số liệu giữa sổ sách và kết quả hoạt động kinh
doanh.
Bảng 4.18. Thực tế thử nghiệm 4 kiểm toán khoản mục doanh thu đối với năm khách hàng của VDAC.
theo quy định đã được KTV thực hiện ở thủ tục chung. Việc kiểm tra lại sẽ mất nhiều thời gian và không cần thiết.
C. Thử nghiệm cơ bản đối với kiểm toán nợ phải thu khách hàng
Thủ tục phân tích
Thực hiện thủ tục phân tích nhằm kiểm tra tính hợp lý chung của khoản mục nợ phải thu trên BCTC. Từ đó, KTV có sự hiểu biết tổng quát về khoản mục được kiểm toán trong kỳ, nhằm đánh giá những biến động tăng hoặc giảm đột xuất để có thể xác định những rủi ro có thể xảy ra và áp dụng các thủ tục kiểm toán phù hợp.
Thủ tục thực hiện A B C D E
1. So sánh số dư phải thu khách hàng năm nay với năm
trước.
2. So sánh hệ số quay vòng các khoản phải thu, số ngày thu
tiền bình quân năm nay với năm trước.
Bảng 4.19. Thực tế thực hiện thủ tục phân tích khoản mục nợ phải thu đối với năm khách hàng của VDAC.
Ghi chú: Đây là thủ tục quan trọng nên KTV sẽ thực hiện đối với tất cả các khách hàng ở
bất kỳ lĩnh vực kinh doanh nào. Dựa vào đó, KTV sẽ có cái nhìn tổng thể về khoản mục nợ phải thu của khách hàng, phân tích giúp tìm ra nguyên nhân và những biến động bất thường.
Thử nghiệm chi tiết
Dựa vào kết quả của thủ tục phân tích trên, KTV tiến hành các thử nghiệm chi tiết để có thể kiểm tra kỹ hơn về khoản mục nợ phải thu.
Thử nghiệm 1: thu thập bảng kế chi tiết số dư cuối kỳ các khoản phải thu theo từng khách hàng và đối chiếu tổng số phải thu với BCĐKT va so sánh với năm trước.
Thủ tục thực hiện A B C D E
2. Tính toán lại số liệu đảm bảo sự chính xác. 3. Đối chiếu số dư đầu kỳ trên bảng kê chi tiết với số dư
cuối kỳ trên BCKT năm trước.
4. Xem lướt qua các khoản mục bất thường.
Bảng 4.20. Thực tế thử nghiệm 1 kiểm toán khoản mục nợ phải thu đối với năm khách hàng của VDAC.
Ghi chú: Các công việc cần thực hiện đều được KTV thực hiện một cách đầy đủ tại tất cả
các khách hàng. Bởi vì đây là thử nghiệm quan trọng nhằm kiểm tra sự ghi chép chính xác các nghiệp vụ.
Thử nghiệm 2: Gửi thư xác nhận công nợ và thực hiện thủ tục thay thế (nếu cần).
Thủ tục thực hiện A B C D E
1. Gửi mẫu thư xác nhận cho kế toán công ty được kiểm toán chuyển đến khách hàng. + Dạng xác nhận toàn bộ. + Dạng xác nhận không toàn bộ.
2. Đối chiếu với số dư cuối kỳ trên thư xác nhận với sổ
sách kế toán khách hàng gửi.
3. Số khách hàng không hồi âm. 4 3 0 3 0
4. Tỷ lệ xác nhận công nợ. 90% 85% 100% 97% 100%
5. Tỷ lệ phù hợp.
Thủ tục thay thế:
6. Thực hiện kiểm tra các khoản thanh toán phát sinh sau ngày kết thúc năm.
7. Kiểm tra sự hiện hữu về địa chỉ, nợ còn tồn đọng của khách hàng.
Ghi chú: Các KTV của VDAC hầu như đều sử dụng thư xác nhận dạng toàn bộ, KTV yêu
cầu khách hàng trả lời trong mọi trường hợp. Nếu sau một thời gian mà chưa nhận được thư trả lời KTV sẽ gửi thư nhắc nhở. Đây là loại xác nhận cung cấp bằng chứng tin cậy. Mục đích để có thể đảm bảo tính chính xác của số liệu thông qua việc yêu cầu bên thứ ba xác nhận lại số liệu và gửi về cho KTV dù không chênh lệch hay có chênh lệch xảy ra. Như vậy sẽ giảm thiểu rủi ro đối với thư xác nhận và nâng cao độ tin cậy của thông tin cần xác nhận.
Các công ty A, B, D đều có tỷ lệ xác nhận công nợ nhằm trong mức phù hợp và tin cậy, thế nhưng KTV tiếp tục thực hiện các thủ tục thay thế để đảm bảo tính đầy đủ và chính xác.
Thử nghiệm 3: Chọn mẫu các nghiệp vụ bất thường và kiểm tra chứng từ gốc.
Thủ tục thực hiện A B C D E
1. Chọn mẫu có số phát sinh lớn, các khách hàng có số dư
công nợ lớn hay bất thường.
2. Kiểm tra, đối chiếu số tiền trên hóa đơn, hợp đồng mua
bán, sổ cái, sổ chi tiết và BCĐPS.
Bảng 4.22. Thực tế thử nghiệm 3 kiểm toán khoản mục nợ phải thu đối với năm khách hàng của VDAC.
Ghi chú: Việc chọn mẫu các nghiệp vụ bất thường là thử nghiệm cần thiết để kiểm tra sự ghi
chép chính xác và đầy đủ. Vì vậy, KTV cần thực hiện tại tất cả các công ty khách hàng.
Thử nghiệm 4: Kiểm tra các khoản dự phòng nợ khó đòi và chi phí dự phòng.
Thủ tục thực hiện A B C D E
1. Xem tỷ lệ trích lập dự phòng có theo quy định hiện hành. 2. Đối chiếu tổng của bảng phân tích tuổi nợ với BCĐKT.
Bảng 4.23. Thực tế thử nghiệm 4 kiểm toán khoản mục nợ phải thu đối với năm khách hàng của VDAC.
hàng. Đây là công tác quan trọng cần phải thực hiện tại các công ty thuộc bất kỳ lĩnh vực nào.
Thử nghiệm 5: Kiểm tra việc hạch toán đúng kỳ của khoản phải thu.
Thủ tục thực hiện A B C D E
1. Kiểm tra hóa đơn trước 10 ngày và sau 10 ngày kể từ
ngày khóa sổ kế toán.
2. Chọn mẫu và kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh. 3. Đối chiếu thông tin trên hóa đơn với đơn đặt hàng, phiếu
xuất kho.
Bảng 4.24. Thực tế thử nghiệm 5 kiểm toán khoản mục nợ phải thu đối với năm khách hàng của VDAC.
Ghi chú: KTV thực hiện tất cả các công việc tại tất cả các loại hình công ty nhằm đảm bảo
các nghiệp vụ phát sinh doanh thu đều được ghi nhận đúng kỳ.
Thử nghiệm 6: kiểm tra các khoản khách hàng trả tiền trước.
Thủ tục thực hiện A B C D E
4. Kiểm tra hóa đơn trước 10 ngày và sau 10 ngày kể từ
ngày khóa sổ kế toán.
5. Chọn mẫu và kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh. 6. Đối chiếu thông tin trên hóa đơn với đơn đặt hàng, phiếu
xuất kho.
Bảng 4.25. Thực tế thử nghiệm 6 kiểm toán khoản mục nợ phải thu đối với năm khách hàng của VDAC.
Ghi chú: KTV thực hiện tất cả các công việc tại tất cả các loại hình công ty nhằm đảm bảo
các nghiệp vụ phát sinh doanh thu đều được ghi nhận đúng kỳ.
1. Đánh giá lại giá trị số dư ngoại tệ cuối kỳ của những
khách hàng thanh toán bằng gốc ngoại tệ.
2. So sánh, đối chiếu với số đơn vị, xem có chênh lệch
không.
Bảng 4.26. Thực tế thử nghiệm 7 kiểm toán khoản mục nợ phải thu đối với năm khách hàng của VDAC.
Ghi chú: KTV đánh giá khoản mục có gốc ngoại tệ cho tất cả các công ty, nhằm đảm bảo giá
trị số dư ngoại tệ của các khách hàng thanh toán bằng gốc ngoại tệ được ghi nhận chính xác và đẩy đủ.
Thử nghiệm 8: Kiểm tra việc trình bày các khoản phải thu khách hàng, người mua trả tiền trước và dự phòng nợ phải thu trên BCTC.
Thủ tục thực hiện A B C D E
1. Kiểm tra sự phân loại và trình bày các khoản mục doanh
thu trên BCTC.
2. Kểm tra việc sử dụng đúng tài khoản theo quy định. 3. Đối chiếu số liệu giữa sổ sách và kết quả hoạt động kinh
doanh.
Bảng 4.27. Thực tế thử nghiệm 8 kiểm toán khoản mục nợ phải thu đối với năm khách hàng của VDAC.
Ghi chú: KTV không thực hiện công việc (2) bởi vì kiểm tra việc sử dụng đúng tài khoản theo
quy định đã được KTV thực hiện ở thủ tục chung. Việc kiểm tra lại sẽ mất nhiều thời gian và không cần thiết.
4.2.3. Giai đoạn tổng hợp, kết luận và lập báo cáo
Thủ tục thực hiện A B C D E
Đánh giá kết quả cuộc kiểm toán.
Bảng 4.28. Thực tế giai đoạn tổng hợp và lập báo cáo kiểm toán đối với năm khách hàng của VDAC.
Ghi chú: Để đảm bảo tính thận trọng trong nghề nghiệp, thông thường KTV không lập ngay
Báo cáo kiểm toán mà đánh giá lại kết quả cuộc kiểm toán. Sau đó, KTV đưa ra kết luận cuối cùng và lập Báo cáo kiểm toán.
4.3. Tổng hợp kết quả và kết luận về quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền của VDAC.
4.3.1. Tổng hợp kết quả
Kết quả tổng hợp về việc phân tích quy trình kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền của năm khách hàng cụ thể của VDAC như sau: