Phía Công ty TNHH Kiểm Toán Tư Vấn Rồng Việt sau khi chấp nhận kiểm toán sẽ tiến hành ký kết hợp đồng và đưa ra những thỏa thuận. Hợp đồng kiểm toán thường bao gồm: nội dung hợp đồng; trách nhiệm của các bên; báo cáo kiểm toán; phí dịch vụ và phương thức kiểm toán; cam kết thực hiện; hiệu lực, ngôn ngữ và thời hạn hợp đồng.
Và tùy theo yêu cầu và thỏa thuận của hai bên, phía công ty kiểm toán có thể thay đổi các điều khoản như: số lượng báo cáo kiểm toán, thư quản lý phát hành, phí dịch vụ, điều khoản thanh toán, thời gian hoàn thành cuộc kiểm toán, số lượng và ngôn ngữ hợp đồng…Bên cạnh đó, tùy thuộc vào quy mô, loại hình DN của đơn vị khách hàng mà hợp đồng kiểm toán có thể bổ sung thêm các điều khoản khác (nếu cần).
Ngoài ra, hợp đồng kiểm toán còn có những thay đổi theo các trường hợp sau: - Nếu ký hợp đồng sau ngày kết thúc năm tài chính thì cần thỏa thuận thêm thủ tục và phí kiểm kê HTK, TSCĐ… Nếu ký hợp đồng kiểm toán BCTC hợp nhất thì cần thỏa thuận thêm thủ tục kiểm toán hoặc soát xét BCTC (đã được kiểm toán) của đơn vị thành viên và phí liên quan.
- Đối với dịch vụ kiểm toán tổ chức niêm yết, nếu có nội dung soát xét BCTC 6 tháng thì phải thỏa thuận thêm yêu cầu soát xét và phí.
- Đối với cuộc kiểm toán năm đầu tiên: cần thỏa thuận và tính phí thêm cho thủ tục kiểm toán số dư đầu năm, trách nhiệm của đơn vị được kiểm toán, đặc biệt là trách nhiệm trợ giúp KTV hiện tại liên hệ với KTV tiền nhiệm…
• Lựa chọn, phân công công việc cho nhóm kiểm toán. [mẫu A250]
Tùy theo mức độ phức tạp của công việc, BGĐ sẽ lựa chọn nhóm kiểm toán sao cho phù hợp đối với mỗi đối tượng khách hàng và có thể giải quyết được mọi vấn đề đặt ra. Và một cuộc kiểm toán thường bao gồm 5 thành viên; trong đó, trưởng nhóm kiểm toán chịu trách nhiệm phân công công việc cho các trợ lý kiểm toán theo từng phần hành cụ thể và mỗi trợ lý kiểm toán sẽ phải thu thập bằng chứng để đưa ra kết luận kiểm toán về phần làm việc của mình.
- Phạm vi công việc:
+ Trao đổi với đại diện và kế toán trưởng đơn vị khách hàng về kế hoạch kiểm toán.
+ Trợ lý kiểm toán sẽ tiến hành liên lạc với Kế toán trưởng của khách hàng để lấy số liệu kiểm toán.
○ Trưởng nhóm kiểm toán tiến hành trao đổi với khách hàng để tìm hiểu những thông tin về các quy trình, nghiệp vụ cũng như cách thức phân bổ, hạch toán,…
○ Đánh giá chung về HTKSNB mà khách hàng đang vận hành. ○ Xác lập mức trọng yếu.
○ Tổng hợp kế hoạch kiểm toán.
○ Kiểm tra các khoản mục trên BCTC thông qua việc soát xét các giấy tờ làm việc chi tiết và thu thập bằng chứng kiểm toán.
+ Phát hành Báo cáo kiểm toán.
- Thời gian kiểm toán: Tùy theo quy mô và số liệu kế toán của đơn vị khách hàng, KTV sẽ dự kiến thời gian cho cuộc kiểm toán là 1 hoặc 2 ngày.
- Thời gian phát hành báo cáo: Báo cáo dự thảo sẽ được phát hành trong khoảng 1 tuần (7 ngày) kể từ sau ngày kiểm toán. Nếu phía khách hàng không có vấn đề thắc mắc hay cần sửa chữa thì VDAC sẽ tiến hành cho ra Báo cáo kiểm toán chính thức.
- Tài liệu cần thu thập: Sau khi đến Công ty khách hàng, KTV sẽ xem xét và đưa ra yêu cầu bổ sung các sổ sách, chứng từ và các tài liệu có liên quan phục vụ cho cuộc kiểm toán. Bao gồm:
+ Báo cáo tài chính, Bảng cân đối số phát sinh, sổ chi tiết các tài khoản chi phí hoạt động hoặc sổ nhật ký chung của niên độ 2016 (nếu khách hàng chưa cung cấp trước).
+ Giấy chứng nhận đầu tư/ Giấy chứng nhận kinh doanh. + Báo cáo kiểm toán năm 2015.
+ Các chứng từ, hóa đơn có liên quan đến khoản mục chi phí hoạt động phát sinh trong năm 2016.
+ Các hợp đồng thuê: nhà, xe, văn phòng, kho, xưởng, bãi,…(nếu có)
Việc lập kế hoạch kiểm toán được xem là bước quan trọng trước khi tiến hành kiểm toán trực tiếp tại công ty khách hàng bởi giai đoạn này sẽ giúp KTV quan tâm đúng mức đến các phần quan trọng của cuộc kiểm toán; xác định và giải quyết các vấn đề có thể xảy ra một cách kịp thời; tổ chức và quản lý cuộc kiểm toán một cách thích hợp nhằm đảm bảo cuộc kiểm toán được tiến hành một cách có hiệu quả; hỗ trợ trong việc lựa chọn nhóm kiểm toán có khả năng và chuyên môn phù hợp để giải quyết các rủi ro đã được xác định trước, và phân công công việc phù hợp cho từng thành viên.
4.1.3. Tìm hiểu HTKSNB và đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát
• Tìm hiểu HTKSNB [mẫu A610]
- Nội dung chủ yếu khi tìm hiểu HTKSNB của khách hàng bao gồm:
+ Tìm hiểu về triết lý kinh doanh của nhà quản lý, cơ cấu tổ chức, nhân sự, kế hoạch và dự toán, kiểm toán nội bộ (nếu có). Trong đó, nhân tố chủ yếu là nhận thức và hành động của nhà quản lý tại đơn vị.
+ Tìm hiểu về các chiến lược, kế hoạch đề phòng, đối phó rủi ro nhằm xác định, phân tích và quản lý những rủi ro ảnh hưởng tới khả năng hoàn thành mục tiêu của đơn vị.
+ Tìm hiểu về cách phân loại các nhóm nghiệp vụ và sự liên hệ giữa các nhóm nghiệp vụ đó; tìm hiểu cách thức hạch toán các nghiệp vụ có hệ thống và phi hệ thống ảnh hưởng đến công tác kế toán.
+ Tìm hiểu về quá trình người quản lý đánh giá chất lượng của HTKSNB một cách thường xuyên hoặc định kỳ.
- Nội dung chủ yếu khi tìm hiểu HTKSNB đối với khoản mục chi phí hoạt động: + Kiểm tra các khoản chi với mức chi lớn có được phê duyệt đầy đủ theo các cấp xét duyệt và trình tự luân chuyển có tuân theo các chính sách được thiết lập hay không.
+ Kiểm tra xem doanh nghiệp có thiết lập các quy định về hạch toán chi phí hoạt động và công tác hạch toán có thực sự tuân thủ các quy định đó không.
+ Kiểm tra các chứng từ chi có theo đúng mẫu nhà nước quy định và có thực hiện đối chiếu chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp với sổ chi tiết, sổ tổng hợp không.
Đặc biêt, đối với khách hàng mới, đòi hỏi KTV phải đánh giá, xác minh được tính hữu hiệu của HTKSNB một cách thận trọng. Vì dựa vào đó, KTV có thể xác định được các loại sai sót tiềm tàng, xem xét các yếu tố ảnh hưởng đến các rủi ro, từ đó xác định được phạm vi thực hiện các thử nghiệm cơ bản. Vì vậy, sau khi xem xét các văn bản, quy định, sổ sách, tài liệu,…KTV tiến hành trao đổi, phỏng vấn kế toán trưởng của đơn vị khách hàng và lựa chọn Bảng câu hỏi làm công cụ chính để đánh giá HTKSNB mà công ty áp dụng cho khoản mục chi phí hoạt động như sau:
Bảng 4.1. Bảng câu hỏi tìm hiểu HTKSNB của Công ty TNHH ABC Việt Nam Câu Hỏi Trả Lời Ghi Chú Có Không Không áp dụng Yếu Kém Quan Trọng Thứ Yếu
1. Việc lựa chọn nhà cung cấp có được phê duyệt bởi người có thẩm quyền không?
✓
2. Có sự tách rời giữa các chức năng: theo dõi công nhân; tính lương và ghi chép lương; phát lương không?
✓
3. Các phương pháp tính giá xuất kho nguyên vật liệu có áp dụng nhất quán không? ✓ 4. Đơn đặt hàng có được đánh số thứ tự trước khi sử dụng không? ✓
5. Hóa đơn mua hàng có được kiểm tra tính toán chính xác và đối chiếu với đơn đặt hàng hoặc phiếu nhập kho không? ✓ 6. Doanh nghiệp có sử dụng thẻ, bảng chấm công không? ✓ 7. Hệ thống có báo lỗi không khi: a. Nhập dữ liệu trùng lắp? b. Kiểu dữ liệu không theo qui định của phần mềm? c. Trình tự nhập liệu về thời gian bị đảo lộn?
✓
8. Mọi sự biến động trọng yếu giữa chi phí dự toán với chi phí thực tế có được
doanh nghiệp phát hiện kịp thời không?
9. Nguyên vật liệu mua có được kiểm tra về chất lượng và số lượng khi nhận không?
✓
10. Mỗi cuối tuần có đối chiếu giá trị các hóa đơn phát sinh với nhà cung cấp không ?
✓ ✓
11. Các chức năng đặt hàng, nhận hàng, bảo quản và kế toán kho có được bố trí cho những cá nhân độc lập hay không?
✓
12. Khi xuất kho nguyên vật liệu có được kiểm tra về số lượng và chất lượng không?
✓
13. Doanh nghiệp có hành động thay đổi kịp thời với các biến động về giá nguyên vật liệu không?
✓
14. Có thiết lập cơ chế khen thưởng khi hoàn thành hạng mục, công trình trước thời hạn bàn giao không?
✓ ✓
15. Doanh nghiệp có
thường xuyên tổ chức huấn luyện, đào tạo nâng cao trình độ nhân viên, công nhân không?
✓
16. Nghiệp vụ mua nguyên vật liệu có giá trị lớn có sự phê duyệt của chủ doanh nghiệp không?
✓
từng nhân viên theo chức năng quản lý và thực hiện riêng không?
18. Có thường xuyên bảo trì, bảo dưỡng , mua sắm các loại máy móc, thiết bị, dụng cụ không?
✓
19. Các tiêu chí phân bổ chi phí chung có được áp dụng nhất quán trong suốt năm tài chính không?
✓
20. Khi nhập kho, công cụ dụng cụ có được kiểm tra về số lượng và chất lượng không?
✓
21. Chi phí tiếp khách có giá trị lớn có được phê duyệt bởi người có thẩm quyền không?
✓
22. Hàng tuần có kiểm tra số lượng và chất lượng của công cụ không?
✓ ✓
Nguồn: Thu thập trong quá trình kiểm toán thực tế tại Công ty TNHH ABC Việt Nam
• Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát
Để đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát, KTV thường thể thực hiện các bước sau: - Xác định những sai phạm tiềm tàng trong chu trình nghiệp vụ (hoặc khoản mục) có liên quan đến cơ sở dẫn liệu của BCTC.
- Xem xét doanh nghiệp có thiết kế và thực hiện những thủ tục kiểm soát để ngăn chặn hoặc phát hiện những sai phạm đó không?
- Dựa vào các tài liệu mà KTV thu thập được (bảng tường thuật, bảng câu hỏi, lưu đồ và phép thử walk-through) để ước lượng mức rủi ro.
Việc đánh giá rủi ro kiểm soát chủ yếu dựa trên xét đoán nghề nghiệp của KTV. Nếu rủi ro kiểm soát ở mức trung bình hoặc tối thiểu, KTV sẽ tiến hành xây dựng nên các thử nghiệm kiểm soát cần thiết để kiểm tra sự hữu hiệu của HTKSNB trong quá trình hoạt động thực tiễn của đơn vị được kiểm toán làm cơ sở để giới hạn phạm vi của những thử nghiệm cơ bản phải tiến hành. Ngược lại, nếu rủi ro kiểm soát ở mức tối đa, KTV có
thể bỏ qua việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát và tiến hành các thử nghiệm cơ bản phù hợp.
Dựa vào các tài liệu mà KTV thu thập được trong quá trình tìm hiểu về HTKSNB của Công ty TNHH ABC Việt Nam thông qua phỏng vấn và đặc biệt là kết quả từ Bảng câu hỏi mang lại, với tổng cộng 22 câu hỏi với ba phương án trả lời ‘’Có’’, ‘’Không’’ hoặc ‘’Không áp dụng’’ kết quả thu được bao gồm 19 câu trả lời ‘’Có’’ chiếm tỷ lệ khá cao 86,36%; 2 câu trả lời ‘’Không’’ và 1 câu trả lời “Không áp dụng’, KTV đánh giá về HTKSNB của đơn vị thiết kế cho khoản mục chi phí như sau:
- Rủi ro tiềm tàng (IR): Do đây là rủi ro tiềm ẩn, vốn có mà lại gây ảnh hưởng đến nhiều tài khoản trên BCĐKT, KTV nhận thấy rủi ro xảy ra sai sót đối với khoản mục này là khá cao vì thế KTV đánh giá mức IR là 85%.
- Rủi ro kiểm soát (CR): Thông qua quan sát và phỏng vấn kế toán trưởng của Công ty ABC kết hợp với kết quả thu được từ bảng câu hỏi, KTV nhận thấy HTKSNB
của đơn có thể ngăn ngừa, phát hiện, sửa chữa các sai phạm trọng yếu trong các thông tin
được kiểm toán, vì thế KTV quyết định mức CR là 39%.
- Rủi ro kiểm toán (AR): Dựa trên trình độ chuyên môn, kinh nghiệm làm việc và các thủ thuật phát hiện sai phạm trọng yếu mà KTV có được khi làm nhiều năm trong ngành kiểm toán, KTV nhận thấy khả năng mà mình đưa ra Báo cáo kiểm toán không phù hợp khi BCTC còn chứa đựng sai sót trọng yếu là khá thấp và KTV chấp nhận mức mức AR là 5%.
- Rủi ro phát hiện (DR): Dựa trên đánh giá sơ bộ về các mức rủi ro trên, KTV tính toán mức rủi ro phát hiện như sau:
DR = AR / (CR x IR) = 5% / (39% x 85%) = 15%
Mức rủi ro kiểm toán được thiết lập cho Công ty ABC là tương đối thấp. Nên KTV sẽ tiến hành xây dựng nên các thử nghiệm kiểm soát cần thiết để kiểm tra sự hữu hiệu của HTKSNB trong quá trình hoạt động thực tiễn của đơn vị được kiểm toán làm cơ sở để giới hạn phạm vi của những thử nghiệm cơ bản phải tiến hành.
4.1.4. Xác lập mức trọng yếu
• Xác lập mức trọng yếu (kế hoạch – thực tế) [mẫu A710]
Việc đánh giá mức trọng yếu trong quá trình kiểm toán đối với mọi đối tượng khách hàng được KTV VDAC thực hiện dựa theo hướng dẫn của VACPA. Và mức trọng
doanh thu thuần, lợi nhuận trước thuế. Đối với Công ty ABC, KTV quyết định lựa chọn chỉ tiêu doanh thu thuần làm cơ sở để đánh giá mức trọng yếu; vì đây là một công ty dịch vụ, tài sản phát sinh không nhiều trong khi doanh thu phát sinh trong năm lại tương đối lớn. Sau khi tìm hiểu HTKSNB và đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát kết hợp với xét đoán nghề nghiệp của mình, KTV quyết định áp dụng tỷ lệ để ước tính mức trọng yếu cho tổng thể BCTC là 2%.
Căn cứ vào mức trọng yếu tổng thể, KTV xác lập mức trọng yếu thực hiện và ngưỡng sai sót không đáng kể/sai sót có thể bỏ qua như sau:
Bảng 4.2: Xác lập mức trọng yếu khi thực hiện kiểm toán tại Công ty TNHH ABC Việt Nam.
Giá trị được lựa chọn: Doanh thu thuần 4,273,172,610
Lý do lựa chọn tiêu chí này Đây là khoản mục trên báo
cáo tài chính mà người sử dụng thường quan tâm và được xác định đáng tin cậy. Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu
[Đánh dấu vào ô lựa chọn và ghi cụ thể tỷ lệ % lựa chọn trong ngoặc vuông]
[5% - 10%] Lợi nhuận trước thuế
[0,5% - 3%] Doanh thu 2%
[1% - 5%] Vốn chủ sở hữu [1% - 2%] Tổng tài sản
Lý do lựa chọn tỷ lệ này Nhận thấy HTKSNB của
đơn vị là khá tốt, sổ sách rõ ràng, các ước tính chênh lệch không đáng kể so với sổ sách nên tỷ lệ rủi ro được đánh giá là thấp. Mức trọng yếu tổng thể 85,463,452
Tỷ lệ để ước tính mức trọng yếu thực hiện 75%
Tỷ lệ sử dụng để ước tính ngưỡng sai sót không đáng kể 5%
Ngưỡng sai sót bỏ qua 3,204,879
Nguồn: Thu thập trong quá trình kiểm toán thực tế tại Công ty TNHH ABC Việt Nam
Việc xác định mức trọng yếu giúp KTV có thể ước tính mức độ sai sót có thể chấp nhận được của BCTC, xác định phạm vị kiểm toán cần tập trung và đánh giá ảnh hưởng của những sai sót có thể ảnh hưởng đến quyết định kinh tế của người sử dụng BCTC. Dựa trên tình hình thực tế và đánh giá tổng thể về BCTC của công ty ABC, chỉ tiêu doanh thu thuần được KTV lựa chọn để xác lập mức trọng yếu được xem là hợp lý. Và việc lựa chọn tỷ lệ để ước tính mức trọng yếu là 2% (chưa phải là mức cao nhất theo hướng dẫn của VACPA) để giảm thiểu rủi ro KTV không phát hiện được một vài sai sót