4.2.1.1. Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát
Ở giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, KTV đã tìm hiểu HTKSNB của công ty khách hàng và đưa ra những đánh giá ban đầu về các rủi ro. Tuy nhiên, để chắc chắn về sự thiết kế phù hợp và sự vận hành hữu hiệu của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ mà công ty ABC xây dựng, KTV tiến hành thiết lập và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát đối với HTKSNB của đơn vị như sau:
Thử nghiệm kiểm soát 1: Kiểm tra sự phê duyệt của các khoản chi.
Mục tiêu: Đảm bảo các nghiệp vụ chi tiền phải được phê duyệt đầy đủ và hợp lý. Công việc: Dựa vào sổ chi tiết TK 641, TK 642 chọn mẫu 10 nghiệp vụ chi tiền, tiến hành kiểm tra chứng từ của các nghiệp vụ đó (phiếu chi, ủy nhiệm chi).
Kết luận: Các chứng từ chọn để kiểm tra đều có chữ ký xét duyệt của Ban lãnh đạo Công ty ABC và phục vụ cho hoạt động Công ty.
Thử nghiệm kiểm soát 2: Kiểm tra việc phân chia trách nhiệm giữa Kế toán, Thủ quỹ và Giám đốc.
Mục tiêu: Đảm bảo nguyên tắc bất kiêm nhiệm, ngăn ngừa những hạn chế vốn có của KSNB; nhất là vấn đề về con người và sự thông đồng.
Công việc: Quan sát và phỏng vấn Ban lãnh đạo, kế toán trưởng, thủ quỹ về việc phân chia trách nhiệm trong công ty kết hợp với việc chọn mẫu một số chứng từ nội bộ (phiếu thu, phiếu chi, ủy nhiệm chi,…) để kiểm tra tên và chữ ký xem có sự phân chia trách nhiệm hay không.
Kết luận: Công ty không có tình trạng kiêm nhiệm, đảm bảo độc lập giữa các bộ phận.
Thử nghiệm kiểm soát 3: Kiểm tra việc việc ghi sổ các chứng từ phát sinh liên quan đến chi phí hoạt động.
Mục tiêu: việc ghi nhận các chứng từ phát sinh liên quan đến chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp đều được thực hiện đầy đủ, chính xác.
Công việc: Kiểm tra việc đánh số liên tục của các chứng từ được ghi sổ. Đồng thời, chọn mẫu 10 chứng từ phát sinh của khoản mục 641, 642 và đối chiếu với việc ghi nhận lên sổ về số chứng từ, ngày tháng phát sinh, ghi sổ, số tiền,…
Kết luận: Các nghiệp vụ phát sinh được phòng kế toán ghi nhận đầy đủ, chính xác. Thông qua các thử nghiệm kiểm soát, KTV nhận thấy rằng hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ mà công ty ABC xây dựng là phù hợp và vận hành hữu hiệu. Ngoài ra, công việc này hỗ trợ rất nhiều trong hoàn cảnh KTV chưa nắm rõ cách thức mà HTKSNB của khách hàng hoạt động, nhất là đối với một khách hàng mới như Công ty ABC. Từ đó, KTV đưa ra quyết định có nên thay đổi hay giữ nguyên các mức rủi ro đã đánh giá ban đầu hay không.