4.2.2.1 Đặc điểm
Chi phí tài chính của công ty là những khoản lệ phí thanh toán ngân hàng, trả lãi tiền vay ngân hàng.
4.2.2.2 Kế toán chi tiết
Chứng từ sử dụng
Giấy báo nợ ngân hàng.
Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng TK 635 – “Chi phí hoạt động tài chính”
4.2.2.3 Kế toán tổng hợp
Trình tự luân chuyển chứng từ
Hằng ngày kế toán căn cứ vào sổ phụ các ngân hàng để tiến hành hạch toán các khoản lãi vay ngân hàng, lệ phí thanh toán..
Cuối tháng kế toán tổng hợp số liệu và kết chuyển chi phí hoạt động tài chính sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Nghiệp vụ phát sinh
Trong quý 4/2015, công ty không phát sinh khoản chi phí tài chính nào.
4.3 Kế toán hoạt động khác 4.3.1 Kế toán thu nhập khác 4.3.1 Kế toán thu nhập khác
4.3.1.1 Đặc điểm
Công ty chỉ phát sinh khoản thu nhập khác từ hoạt động thanh lý nhượng bán tài sản cố định.
4.3.1.2 Kế toán chi tiết
Chứng từ sử dụng
- Giấy báo có - Phiếu thu
- Hóa đơn
Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng tài khoản 711 – “Thu nhập khác” để phản ánh tất cả các khoản thu nhập khác ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh.
4.3.1.3 Kế toán tổng hợp
Trình tự luân chuyển chứng từ
Kế toán tập hợp tất cả chứng từ, hóa đơn liên quan đến các hoạt động khác tạo doanh thu ngoài hoạt động kinh doanh bình thường của công ty để định khoản và lên sổ sách kế toán.
Các chứng từ, hóa đơn sau khi dùng để hạch toán được lưu tại phòng kế toán.
Nghiệp vụ phát sinh
Trong quý 4/2015, công ty không phát sinh khoản thu nhập khác nào.
4.3.2 Kế toán chi phí khác 4.3.2.1 Đặc điểm 4.3.2.1 Đặc điểm
Công ty thường phát sinh những khoản chi phí khác khi thanh lý nhượng bán tài sản cố định, bị phạt thuế, chậm nộp thuế.
4.3.2.2 Kế toán chi tiết
Chứng từ sử dụng
- Phiếu chi
- Hóa đơn GTGT
Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng tài khoản 811 – “Chi phí khác”.
4.3.2.3 Kế toán tổng hợp
Trình tự hạch toán
Kế toán thanh toán căn cứ vào các chứng từ phát sinh như thông báo nộp phạt của cơ quan thuế, căn cứ vào sổ chi tiết theo dõi công nợ phải thu có số dư có hoặc các khoản phải trả để hạch toán.
Cuối tháng, kế toán tổng hợp cập nhật số liệu và kết chuyển chi phí khác phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Nghiệp vụ phát sinh
4.4 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 4.4.1 Đặc điểm 4.4.1 Đặc điểm
Kỳ tính thuế TNDN tạm nộp: theo quý
Quyết toán thuế TNDN: vào cuối năm.
Chi phí thuế TNDN = Thu nhập tính thuế * Thuế suất Trong đó:
- Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế – (Thu nhập được miễn thuế + Các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định)
- Thu nhập chịu thuế = Doanh thu – Chi phí được trừ + Các khoản thu nhập khác.
4.4.2 Kế toán chi tiết
Chứng từ sử dụng
- Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp - Phiếu chi.
- Hóa đơn GTGT đầu ra, đầu vào.
Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng tài khoản 821 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp”
4.4.3 Kế toán tổng hợp
Trình tự hạch toán
Căn cứ vào các chứng từ, kế toán ghi vào sổ nhật ký chung, sổ cái TK 821. Cuối kỳ tổng hợp kết chuyển sang 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Nghiệp vụ phát sinh
Ngày 31/12/2015, xác định chi phí thuế TNDN tạm nộp quý 4/2015 ( thuế suất 22%), căn cứ vào chứng từ kế toán hạch toán:
Nợ TK 821 83.802.829
Có TK 3334 83.802.829
Ngày 31/12/2015 kết chuyển thuế TNDN quý 4/2015:
Nợ TK 911 83.802.829
CÔNG TY TNHH MAY THUẬN TIẾN Lô 2/15 Khu công nghiệp Phan Thiết
Mẫu số S03b – DN
(Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)
SỔ CÁI
Quý 4 năm 2015
Tên tài khoản: Thuế thu nhập doanh nghiệp Số hiệu 821 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ Diễn giải Số hiệu TK đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày tháng Nợ Có A B C D E 1 2 Số dư đầu kỳ
31/12/2015 31/12/2015 Thuế TNDN phát sinh trong kỳ 3334 83.802.829
31/12/2015 KC 31/12/2015 K/c chi phí thuế TNDN 911 83.802.829 Cộng phát sinh quý 4/2015 83.802.829 83.802.829 Số dư cuối kỳ Ngày 31 tháng 12 năm 2015 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu)
4.5 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 4.5.1 Đặc điểm 4.5.1 Đặc điểm
Kết quả hoạt động kinh doanh của công ty là kết quả tổng hợp từ ba hoạt động: hoạt động sản xuất kinh doanh (gia công áo sơ mi), hoạt động tài chính (lãi tiền gửi ngân hàng) và hoạt động khác (công ty không phát sinh).
4.5.2 Kế toán chi tiết
Chứng từ sử dụng
- Sổ cái các tài khoản doanh thu - Sổ cái các tài khoản chi phí
Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”. Tài khoản này công ty không mở tài khoản cấp 2.
4.5.3 Kế toán tổng hợp
Trình tự hạch toán
Cuối kỳ kế toán kết chuyển doanh thu bán hàng, doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí khác sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
Nghiệp vụ phát sinh
Ngày 31/12/2015, kế toán xác định kết quả kinh doanh của quý 4/2015 như sau:
Kết chuyển doanh thu bán hàng
Nợ TK 511: 15.506.443.366
Có TK 911: 15.506.443.366
Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính
Nợ TK 515: 18.227.327 Có TK 911: 18.227.327 Kết chuyển giá vốn hàng bán Nợ TK 911: 13.798.797.705 Có TK 632: 13.798.797.705 Kết chuyển chi phí bán hàng Nợ TK 911 347.580.590 Có TK 641 347.580.590
Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp
Nợ TK 911 997.370.446
Có TK 642: 997.370.446
Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
Nợ TK 911 83.802.829
Có TK 8211: 83.802.829
Xác định kết quả kinh doanh quý 4/2015 (lãi)
Nợ TK 911: 297.119.123
CÔNG TY TNHH MAY THUẬN TIẾN Lô 2/15 Khu công nghiệp Phan Thiết
Mẫu số S03b – DN
(Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)
SỔ CÁI
Quý 4 năm 2015
Tên tài khoản: Xác định kết quả kinh doanh Số hiệu 911 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ Diễn giải Số hiệu TK đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày tháng Nợ Có A B C D E 1 2 Số dư đầu kỳ 31/12/2015
KC 31/12/2015 Kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
511 15.506.443.366
31/12/2015
KC 31/12/2015 Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính
515 18.227.327
31/12/2015 KC 31/12/2015 Kết chuyển giá vốn hàng bán 632 13.798.797.705 31/12/2015 KC 31/12/2015 Kết chuyển chi phí bán hàng 641 347.580.590 31/12/2015
KC 31/12/2015 Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp
642 997.370.446
31/12/2015
KC 31/12/2015 Kết chuyển chi phí thuế TNDN trong kỳ
821 83.802.829
31/12/2015 KC 31/12/2015 Kết chuyển lợi nhuận sau thuế 421 297.119.123
Cộng phát sinh quý 4/2015 15.524.670.693 15.524.670.693 Ngày 31 tháng 12 năm 2015 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu)
4.6 So sánh thực tế và lý thuyết công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh kết quả kinh doanh
4.6.1 Tổ chức công tác kế toán
4.6.1.1 Tổ chức hệ thống chứng từ kế toán
- Lý thuyết: Mọi chứng từ kế toán phải có đủ chữ ký theo chức danh quy định trên chứng từ mới có giá trị thực hiện.
- Thực tế: Nhiều chứng từ kế toán như phiếu xuất kho ở mục người nhận hàng vẫn không có chữ ký; nhiều hóa đơn GTGT vẫn không có chữ ký của thủ kho.
4.6.1.2 Tổ chức vận dụng tài khoản kế toán
- Lý thuyết: Hệ thống tài khoản kế toán của Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Thông tư 200/2014/TT-BTC có quy định cụ thể, chi tiết hóa của các tài khoản.
- Thực tế: Công ty ít mở chi tiết tài khoản cấp 2, cấp 3 theo quy định.
Lý Thuyết Thực tế
Doanh thu bán phế liệu phải được hạch toán chi tiết vào tài khoản cấp 3 là 5118 – Doanh thu khác.
Công ty có phát sinh khoản doanh thu bán phế liệu là vải vụn, giấy vụn nhưng không mở chi tiết tài khoản 5118 để theo dõi mà hạch toán chung vào tài khoản 511. Chi phí vật liệu đóng gói sản phẩm
phải hạch toán vào tài khoản 6412 – Chi phí vật liệu, bao bì.
Công ty tổng hợp chi phí vật liệu đóng gói sản phẩm vào chi phí sản xuất chung để tính vào giá thành sản phẩm.
4.6.1.3 Tổ chức thực hiện sổ sách kế toán
- Lý thuyết: Có 5 hình thức ghi sổ kế toán áp dụng cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ là:
Hình thức kế toán Nhật ký chung
Hình thức kế toán Nhật ký – Sổ cái
Hình thức kế toán trên máy tính
Hình thức kế toán Nhật ký – Chứng từ
- Thực tế: Công ty áp dụng hình thức kế toán Nhật ký chung trên phần mềm kế toán Tsoft.
4.6.2 Tổ chức bộ máy kế toán
- Lý thuyết: Mô hình tổ chức bộ máy kế toán ở doanh nghiệp theo ba dạng là:
Tổ chức kế toán tập trung
Tổ chức kế toán phân tán
Tổ chức kế toán vừa tập trung vừa phân tán.
- Thực tế: Công ty sử dụng hình thức tổ chức kế toán tập trung, toàn bộ công việc xử lý thông tin trong toàn doanh nghiệp được thực hiện tập trung ở phòng kế toán.
4.7 Trình bày thông tin trên báo cáo tài chính
4.7.1 Trình bày thông tin trên Bảng cân đối kết quả kinh doanh
Cuối kỳ báo cáo, kế toán tổng hợp số liệu từ bảng cân đối phát sinh và sổ cái các tài khoản 511, 632, 515, 635, 641, 642, 711, 811, 911 làm cơ sở để lên các chỉ tiêu của báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Mã số 01): 15.506.443.366 Căn cứ vào tổng số phát sinh bên Có của TK 511 trong kỳ báo cáo.
Các khoản giảm trừ doanh thu (Mã số 02): 0
Căn cứ tổng số phát sinh bên Nợ TK 511 và đối ứng với bên Có các TK 521 trong kỳ báo cáo.
Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (Mã số 10):15.506.443.366
Mã số 10 = Mã số 01 – Mã số 02
= 15.506.443.366 – 0 = 15.506.443.366
Giá vốn hàng bán (Mã số 11): 13.798.797.705
Căn cứ vào lũy kế số phát sinh bên Có của TK 632 trong kỳ báo cáo đối ứng bên Nợ của TK 911.
Mã số 20 = Mã số 10 – Mã số 11
= 15.506.443.366 – 13.798.797.705 = 1.707.645.661
Doanh thu hoạt động tài chính (Mã số 21): 18.227.327
Căn cứ vào lũy kế số phát sinh bên Nợ của TK 515 đối ứng với bên Có TK 911 trong kỳ báo cáo.
Chi phí tài chính (Mã số 22): 0
Căn cứ vào lũy kế số phát sinh bên Có TK 635 đối ứng với bên Nợ TK 911.
Chi phí lãi vay (Mã số 23): 0
Căn cứ vào sổ kế toán chi tiết TK 635
Chi phí bán hàng (Mã số 25): 347.580.590
Căn cứ tổng cộng phát sinh bên Có của TK 641 đối ứng với bên Nợ TK 911.
Chi phí quản lý doanh nghiệp (Mã số 26): 997.370.446
Căn cứ tổng cộng phát sinh bên Có của TK 642 đối ứng với bên Nợ TK 911.
Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh (Mã số 30): 380.921.952
Mã số 30 = Mã số 20 + (Mã số 21 – Mã số 22) – Mã số 25 – Mã số 26 = 1.707.645.661 + (18.227.327 – 0) – 347.580.590 – 997.370.446 = 380.921.952
Thu nhập khác (Mã số 31): 0
Căn cứ vào tổng số phát sinh bên Nợ của TK 711 đối ứng với bên Có của TK 911 trong kỳ báo cáo.
Chi phí khác (Mã số 32):0
Căn cứ vào tổng số phát sinh bên Có của TK 811 đối ứng với bên Nợ của TK 911 trong kỳ báo cáo.
Lợi nhuận khác (Mã số 40): 0
Mã số 40 = Mã số 31 – Mã số 32 = 0
Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (Mã số 50): 380.921.952
Mã số 50 = Mã số 30 + Mã số 40
Chi phí thuế TNDN hiện hành (Mã số 51): 83.802.829
Căn cứ tổng số phát sinh bên Có TK 821 đối ứng với bên Nợ TK 911 trong kỳ báo cáo.
Chi phí thuế TNDN hoãn lại (Mã số 52):
Doanh nghiệp không phát sinh chi phí thuế TNDN hoãn lại
Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (Mã số 60): 297.119.123
Mã số 60 = Mã số 50 – (Mã số 51 + Mã số 52)
= 380.921.952 – (83.802.829 + 0) = 297.119.123
Lãi cơ bản trên cổ phiếu (Mã số 70):
Công ty không phát sinh lãi cơ bản trên cổ phiếu
Lãi suy giảm trên cổ phiếu (Mã số 71):
Công ty không phát sinh lãi cơ bản trên cổ phiếu nên không có số liệu để phản ánh.
Chỉ tiêu Mã số Thuyết minh Số tiền quý 4/2015
1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01 VII.01 15.506.443.366
2. Các khoản giảm trừ doanh thu 02
3. Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (10=01-02)
10
15.506.443.366
4.Giá vốn hàng bán 11 VII.03 13.798.797.705
5.Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (20=10-11)
20
1.707.645.661
6.Doanh thu hoạt động tài chính 21 VII.04 18.227.327
7. Chi phí tài chính 22
Trong đó: Chi phí lãi vay 23
8. Chi phí bán hàng 25 347.580.590
9.Chi phí quản lý doanh nghiệp 26 997.370.446
10.Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh (30 = 20 + 21 – 25 – 26) 30 380.921.952 11. Thu nhập khác 31 12. Chi phí khác 32 13. Lợi nhuận khác (40 = 31 – 32) 40
14. Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50= 30 + 40) 50 380.921.952
15. Chi phí thuế TNDN hiện hành 51 VII.10 83.802.829
16. Chi phí thuế TNDN hoãn lại 52 VII.11
17. Lợi nhuận sau thuế TNDN (60 = 50 – 51 – 52) 60 297.119.123
18. Lãi cơ bản trên cổ phiếu (*) 70
19. Lãi suy giảm trên cổ phiếu (*) 71
4.7.2 Trình bày thông tin trên Bảng cân đối kế toán
Cuối kỳ, kế toán căn cứ vào sổ sách kế toán và Bảng cân đối kế toán kỳ trước làm cơ sở để lên các chỉ tiêu trên Bảng cân đối kế toán.
Kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ được phản ánh vào phần “Nguồn vốn” với chỉ tiêu Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối kỳ này (Mã số 421b) của bảng cân đối kế toán.
Số liệu viết vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư cuối kỳ bên có (ghi dương) hoặc bên nợ (ghi âm) của TK 4212 “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm nay”. Cụ thể, trong năm 2015, lợi nhuận sau thuế chưa phân phối kỳ này được ghi nhận số tiền 297.119.123
4.7.3 Trình bày thông tin trên thuyết minh báo cáo tài chính
Căn cứ vào các sổ kế toán, bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, bản thuyết minh báo cáo tài chính năm trước, kế toán lập thuyết minh báo cáo tài chính. Thuyết minh báo cáo tài chính trình bày những thông tin sau:
VII. Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
01.Tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
a) Doanh thu
Chỉ tiêu Quý 4/2015
- Doanh thu bán hàng 15.506.443.366
Cộng 15.506.443.366
02.Các khoản giảm trừ doanh thu: 0 03.Giá vốn hàng bán:
Chỉ tiêu Quý 4/2015
- Giá vốn của thành phẩm đã bán 13.798.797.705
Cộng 13.798.797.705
04.Doanh thu hoạt động tài chính: 18.227.327
Chỉ tiêu Quý 4/2015
- Lãi chệnh lệch tỷ giá -
- Doanh thu hoạt động tài chính -
Cộng 18.227.327