2.2.1.1 Khái niệm và nguyên tắc kế toán
Khái niệm
Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản doanh thu do hoạt động tài chính mang lại như tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp, gồm:
- Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hóa, dịch vụ…
- Cổ tức, lợi nhuận được chia cho giai đoạn sau ngày đầu tư.
- Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; Lãi chuyển nhượng vốn khi thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư vào công ty con, đầu tư vốn khác;
- Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác;
- Lãi tỷ giá hối đoái, gồm cả lãi do bán ngoại tệ; - Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác.
Nguyên tắc kế toán
Doanh thu hoạt động tài chính được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời 2 điều kiện sau:
- Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó. - Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
Doanh thu từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia được ghi nhận trên cơ sở:
- Tiền lãi được ghi nhận trên cơ sở thời gian và lãi suất thực tế từng kỳ. - Tiền bản quyền được ghi nhận trên cơ sở dồn tích phù hợp với hợp
đồng.
- Cổ tức và lợi nhuận được chia được ghi nhận khi cổ đông được quyền nhận cổ tức hay các bên tham gia góp vốn được quyền nhận lợi nhuận từ việc góp vốn.
Giá trị ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính:
- Đối với hoạt động mua bán chứng khoán, ngoại tệ: Doanh thu được ghi nhận theo phần chênh lệch lãi (giá bán lớn hơn giá gốc).
- Đối với hoạt động mua bán bất động sản: doanh thu không ghi vào doanh thu tài chính mà ghi nhận vào doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư (TK 511(7)).
- Đối với trường hợp bán hàng trả chậm, trả góp: phần chênh lệch giữa giá bán trả chậm và giá bán thu tiền ngay được ghi nhận vào doanh thu chưa thực hiện (TK 338(7)), trong mỗi kỳ sẽ phân bổ dần vào doanh thu tài chính.
2.2.1.2 Kế toán chi tiết
Chứng từ sử dụng
- Giấy báo có
- Phiếu thu
- Phiếu tính lãi
Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản 515 “Doanh thu hoạt động tài chính” theo dõi doanh thu hoạt động tài chính trong kỳ.
Kết cấu tài khoản
TK 515 – “Doanh thu hoạt động tài chính”
- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có).
- Kết chuyển doanh thu hoạt động
tài chính thuần sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
- Tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận được chia.
- Lãi do nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết.
- Chiết khấu thanh toán được hưởng.
- Doanh thu hoạt động tài chính khác phát sinh trong kỳ.
Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có
Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ
2.2.1.3 Kế toán tổng hợp
Sổ kế toán
Sổ kế toán chi tiết: Sổ kế toán chi tiết tài khoản 515 Sổ kế toán tổng hợp: Sổ cái TK 515, sổ nhật ký chung.
TK 138
TK 331
Nhận thông báo về quyền nhận cổ tức, lợi nhuận từ hoạt động đầu tư
Cổ tức, lợi nhuận được chia
TK 121, 221, 222, 228
Phần cổ tức, lợi nhuận được chia dồn tích ghi giảm
Chiết khấu thanh toán mua hàng được hưởng
TK 3387
Phân bổ dần lãi do bán hàng trả chậm, lãi nhận trước
Đánh giá lại vàng tiền tệ
TK 331, 341
TK 1113, 1123 TK 331
Hoán đổi cổ phiếu
TK 1112, 1122
Thanh toán nợ phải trả bằng ngoại tệ Lãi tỷ giá TK 1111, 1121 TK 1112, 1122 Lãi bán ngoại tệ Bán ngoại tệ ghi sổ Tỷ giá TK 128, 228, 221, 222
Lãi bán khoản đầu tư
Nhượng bán, thu hồi các khoản đầu tư tài chính Cuối kỳ, kết chuyển
doanh thu
hoạt động tài chính
Sơ đồ 5 – Hạch toán doanh thu hoạt động tài chính TK 515