6. Kết cấu đề tài
2.2.8.3 Trình tự luân chuyển chứng từ, trình tự ghi sổ kế toán
Trình tự luân chuyển chứng từ:
Tƣơng tự nhƣ chi phí bán hàng, khi có giấy đề nghị thanh toán, hóa đơn GTGT và các chứng từ khác kèm theo có liên quan…Tất cả các chi phí này đƣợc trình lên giám đốc
xem xét, ký duyệt và chuyển về phòng kế toán kiểm tra, trình lên kế toán trƣởng ký rồi chuyển sang cho thủ quỹ chi tiền hoặc thanh toán bằng chuyển khoản. Các chứng từ này đƣợc nhân viên các bộ phận chuyển về phòng kế toán ngay trong ngày sau khi nhận đƣợc chứng từ. Tại phòng kế toán sẽ tiến hành lƣu chứng từ và hạch toán.
Đối với các khoản tiền lƣơng và chi phí KH TSCĐ, cuối tháng kế toán tính toán và lập bảng thanh toán tiền lƣơng và bảng phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ cho các bộ phận có liên quan trình lên giám đốc ký duyệt. Sau đó căn cứ vào đó kế toán tiến hành hạch toán và lƣu giữ chứng từ.
Trình tự ghi sổ kế toán:
Hằng ngày, căn cứ vào các chứng từ kế toán có liên quan, kế toán hạch toán ghi nhận vào phần mềm theo từng khoản mục chi phí, nhập số liệu vào trong phần mềm cho bảng kê chứng từ ghi sổ, sau đó phần mềm sẽ tự động cập nhật số liệu vào các sổ chi tiết, sổ cái liên quan. Cuối tháng kế toán sẽ thực hiện kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. Sau đó kiểm tra đối chiếu số liệu giữa các sổ có liên quan, và căn cứ vào đó để lập các báo cáo tài chính.
2.2.8.4 Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng TK 642 để hạch toán Chi phí quản lý doanh nghiệp, bao gồm các tài khoản chi tiết sau:
+ TK 6421 – Chi phí nhân viên quản lý + TK 6423 – Chi phí đồ dùng văn phòng + TK 6424 – Chi phí khấu hao TSCĐ + TK 6425 – Thuế, phí và lệ phí
+ TK 6427 – Chi phí dịch vụ mua ngoài + TK 6428 – Chi phí bằng tiền khác
Kết cấu TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp TK 642 - Tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK 911
2.2.8.5 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh: (ĐVT: VNĐ)
(1) Căn cứ vào phiếu chi số CPV01006 ngày 06/01/2015, công ty đã chi một khoản tiền bồi dƣỡng cho quản lý Hàn Quốc của công ty: (PHỤ LỤC 02)
Nợ TK 6421 2,500,000
Có TK 1111 2,500,000
(2) Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000001 ngày 31/01/2015, công ty ghi nhận việc mua linh kiện máy tính làm tăng khoản phải trả cho công ty TNHH TM – DV MINH TÂM, thuế suất GTGT 10%: (PHỤ LỤC 01)
Nợ TK 6423 8,890,000 Nợ TK 1331 889,000
Có TK 3311 9,779,000
(3) Căn cứ vào bảng trích khấu hao TSCĐ cho đối tƣợng kí hiệu PTVT006 ngày 31/01/2015, công ty trích khấu hao 1 tháng xe FORD EVEREST, HĐ 003580 ngày 28/08/2009:
Nợ TK 6424 6,798,531
Có TK 2141 6,798,531
(4) Căn cứ vào giấy báo Có của ngân hàng số 0002001 ngày 13/02/2015, công ty hạch toán khoản chi về phí ngân hàng làm giảm khoản phải thu công ty ITOCHU CORPORATION với giá trị 20.00 usd và tỷ giá 21,310 đ/usd: (PHỤ LỤC 02)
Nợ TK 6425 426,200
Có TK 1311 426,200
(5) Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000135 ngày 02/03/2015, công ty hạch toán khoản chi vệ sinh máy lạnh cho công ty TNHH MTV ĐIỆN LẠNH TOÀN THẮNG, thuế suất GTGT 10%, chƣa trả tiền: (PHỤ LỤC 01)
Nợ TK 6427 6,000,000 Nợ TK 1331 600,000
Có TK 3311 6,600,000
(6) Căn cứ vào giấy báo Nợ của ngân hàng VCB số 06970 ngày 26/01/2015, công ty nộp phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực bảo vệ môi trƣờng số 02/QĐ-XPVPHC cho Sở Tài chính: (PHỤ LỤC 02)
Nợ TK 6428 30,016,500
……….
Tổng chi phí quản lý doanh nghiệp của công ty phát sinh trong quý 01/2015 là 3,916,213,119đ
2.2.9 Kế toán chi phí khác 2.2.9.1 Nội dung 2.2.9.1 Nội dung
Chi phí khác là những khoản chi không thuộc hoạt động sản xuất kinh doanh hay hoạt động tài chính. Tại công ty TNHH T.M VINA trong quý 01/2015, công ty đã sử dụng TK 811 – “Chi phí khác” để hạch toán phân bổ những khoản chi ngầm của những nghiệp vụ, những khoản chi trên báo cáo cáo tài chính còn tồn tại cần xử lý của các kỳ trƣớc và các khoản chi phí này sẽ không đƣợc trừ khi tính chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
2.2.9.2 Chứng từ, sổ sách kế toán sử dụng
Bảng phân bổ chi phí trả trƣớc
Sổ chi tiết TK 811 (PHỤ LỤC 03: Trích sổ chi tiết TK 811) Sổ cái TK 811 (PHỤ LỤC 03: Sổ cái TK 811)
Những chứng từ, sổ sách khác có liên quan
2.2.9.3 Trình tự luân chuyển chứng từ, trình tự ghi sổ kế toán
Trình tự luân chuyển chứng từ:
Vào đầu quý, kế toán tiến hành tính toán và lập bảng phân bổ chi phí trình lên giám đốc xem xét và ký duyệt. Sau đó, hàng tháng dựa vào bảng phân bổ của chi phí đƣợc tập hợp do các khoản phát sinh tồn đọng các kỳ trƣớc trên báo cáo tài chính đó, kế toán tiến hành hạch toán và lƣu giữ chứng từ.
Trình tự ghi sổ kế toán:
Căn cứ vào bảng phân bổ và các chứng từ có liên quan, kế toán tiến hành nhập liệu vào phần mềm trên chứng từ ghi sổ, sau đó phần mềm sẽ tự động cập nhật số liệu sang sổ chi tiết, sổ cái. Cuối tháng kế toán sẽ thực hiện kết chuyển chi phí khác sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. Sau đó kiểm tra đối chiếu số liệu giữa các sổ có liên quan, và căn cứ vào đó để lập các báo cáo tài chính.
2.2.9.4 Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng TK 811 để hạch toán Chi phí khác, bao gồm tài khoản chi tiết sau: + TK 8111 – Chi phí khác
Kết cấu TK 811 – Chi phí khác
2.2.9.5 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh: (ĐVT: VNĐ)
Vào cuối mỗi tháng trong quý 01/2015 công ty sẽ thực hiện việc phân bổ chi phí theo QĐ 01 ngày 12/01/2015, kế toán hạch toán:
Nợ TK 8111 58,515,480
Có TK 2421 58,515,480 ……….
Tổng chi phí khác của công ty phát sinh trong quý 01/2015 là 175,546,440đ 2.2.10 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu đánh vào thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp theo thuế suất đƣợc quy định của pháp luật và doanh nghiệp phải có trách nhiệm khai báo, nộp thuế đầy đủ, kịp thời cho nhà nƣớc.
Cuối mỗi kỳ kinh doanh kế toán tổng hợp doanh thu và chi phí phát sinh trong kỳ để tính số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp nếu kinh doanh có lơi nhuận.
Tại công ty, do nằm trên địa bàn kinh tế khó khăn (Chơn Thành, Đồng Phú, Minh Hƣng…) và ngành nghề kinh doanh là dệt may nên công ty đƣợc ƣu tiên chỉ phải đóng thuế 15% và đƣợc áp dụng thêm chính sách 3 năm miễn thuế từ khi có lợi nhuận (công ty có lợi nhuận từ năm 2009) và 7 năm giảm 50% thuế.
Hàng quý, kế toán căn cứ vào tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp để ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. Cuối năm tài chính căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế, kế toán sẽ điều chỉnh số liệu cho phù hợp.
Tại công ty trong quý 01/2015 do công ty kinh doanh bị lỗ và do kỳ trƣớc công ty đã nộp dƣ số thuế TNDN nên kỳ này công ty không phát sinh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tạm nộp.
Trong quý 01/2015 của công ty:
Tổng thu nhập = 101,539,872,283 TK 811 - Các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ - Kết chuyển chi phí khác sang TK 911
Tổng chi phí = 103,680,219,960
Tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế = 101,539,872,283 – 103,680,219,960 = - 2,140,347,677
Trong quý 01/2015 doanh nghiệp kinh doanh bị lỗ 2,140,347,677đ
Do trong quý 01/2015 công ty không phát sinh các nghiệp vụ liên quan đến chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp nên kế toán không mở sổ theo dõi tài khoản này.
2.2.11 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 2.2.11.1 Nội dung 2.2.11.1 Nội dung
Tại công ty TNHH T.M VINA việc xác định kết quả tiêu thụ hàng hóa đƣợc thực hiện vào cuối mỗi quý.
Kết quả kinh doanh của công ty là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, hoạt động tài chính và hoạt động khác sau một thời kỳ nhất định đƣợc biểu hiện bằng số tiền lãi hay lỗ bằng cách tổng hợp các khoản doanh thu, chi phí liên quan để xác định lợi nhuận kế toán sau thuế.
Kết quả của hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa:
Trong đó:
Kết quả của hoạt động tài chính:
Kết quả của hoạt động khác:
Số liệu kết quả kinh doanh là tổng hợp của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trƣớc đó, vì thế để đảm bảo thông tin chính xác kế toán phải thƣờng xuyên kiểm tra, đối chiếu với các chứng từ gốc về các khoản thu nhập và chi phí.
Lợi nhuận thuần từ HĐKD = DTT về - - bán hàng hàng bán Giá vốn bán hàng Chi phí Chi phí quản lý doanh nghiệp -
Doanh thu thuần về bán hàng Doanh thu về bán hàng Hàng bán bị trả lại = - Doanh thu HĐTC
Lợi nhuận từ HĐTC = - Chi phí tài chính
Chi phí khác -
Thu nhập khác =
2.2.11.2 Chứng từ, sổ sách kế toán sử dụng
Sổ chi tiết và sổ cái từ loại 5 đến loại 8
Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (PHỤ LỤC 04) Sổ chi tiết TK 911 (PHỤ LỤC 03: Trích sổ chi tiết TK 911) Sổ cái TK 911 (PHỤ LỤC 03: Sổ cái TK 911)
Những chứng từ, sổ sách khác có liên quan
2.2.11.3 Trình tự luân chuyển chứng từ, trình tự ghi sổ kế toán
Vào ngày 31/03/2015, kế toán tổng hợp kiểm tra đối chiếu số liệu giữa các sổ chi tiết, sổ cái. Sau đó, kế toán sẽ vào phần mềm thực hiện khóa sổ các tài khoản doanh thu, chi phí và kết chuyển sang TK 911 – “Xác định kết quả kinh doanh” để xác định kết quả kinh doanh của công ty trong quý 01/2015. Sau khi xác định kết quả kinh doanh, kế toán tiến hành khóa sổ TK 911 và kết chuyển lỗ (lãi) sang TK 421 – “Lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối”. Sau đó dựa vào các sổ sách đã đƣợc kiểm tra kế toán tiến hành lập các báo cáo tài chính.
2.2.11.4 Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng TK 911 để hạch toán Xác định kết quả kinh doanh, gồm tài khoản chi tiết sau:
+ TK 9111 – Xác định kết quả kinh doanh Kết cấu TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
2.2.11.5 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh: (ĐVT: VNĐ)
Kế toán dựa vào sổ chi tiết, sổ cái về doanh thu và các chi phí phát sinh trong kỳ, đến cuối tháng sẽ tập hợp và tiến hành kết chuyển doanh thu và chi phí này về TK 911 để xác định kết quả kinh doanh và kết chuyển lãi (lỗ) về hoạt động kinh doanh.
TK 911 - Kết chuyển giá vốn hàng bán trong kỳ
- Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp - Kết chuyển chi phí tài chính - Kết chuyển chi phí khác - Lãi trong kỳ
- Kết chuyển doanh thu thuần - Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính
- Kết chuyển thu nhập khác - Lỗ trong kỳ
Cuối quý 01/2015, kế toán hạch toán kết chuyển:
Bên Nợ, kết chuyển giá vốn hàng bán và các chi phí liên quan
Kết chuyển giá vốn hàng bán Nợ TK 911 97,950,103,555
Có TK 632 97,950,103,555
Kết chuyển chi phí tài chính Nợ TK 911 1,079,169,688
Có TK 635 1,079,169,688
Kết chuyển chi phí bán hàng Nợ TK 911 559,187,158
Có TK 641 559,187,158
Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 911 3,916,213,119
Có TK 642 3,916,213,119
Kết chuyển chi phí khác
Nợ TK 911 175,546,440
Có TK 811 175,546,440
Bên Có, kết chuyển doanh thu và thu nhập
Kết chuyển các khoản làm giảm doanh thu Nợ TK 511 7,387,989
Có TK 531 7,387,989
Kết chuyển doanh thu thuần
Nợ TK 511 100,684,054,727
Có TK 911 100,684,054,727
Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính Nợ TK 515 653,183,928
Có TK 911 653,183,928
Kết chuyển thu nhập khác Nợ TK 711 202,633,628
Xác định kết quả kinh doanh trong quý 01/2015: Tổng thu nhập: 100,684,054,727 + 653,183,928 + 202,633,628 = 101,539,872,283 Tổng chi phí: 97,950,103,555 + 1,079,169,688 + 559,187,158 + 3,916,213,119 + 175,546,440 = 103,680,219,960
Lợi nhuận kế toán trƣớc thuế = 101,539,872,283 – 103,680,219,960 = - 2,140,347,677
Trong quý 01/2015, công ty kinh doanh bị lỗ:
Nợ TK 421 2,140,347,677
CHƢƠNG 3. MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH
T.M VINA
Qua quá trình thực tập tìm hiểu về công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH T.M VINA, em xin đƣợc đƣa ra một số nhận xét và kiến nghị nhƣ sau: