CHƢƠNG 1 : GIỚI THIỆU VỀ ĐỀ TÀI
4.2. Kế toán doanh thu và thu nhập khác tại công ty Cổ phần Nam Việt Úc
4.4.5. Tình hình thực tế các khoản giảm trừ tại công ty Cổ Phần Nam Việt Úc
- Trích một số chứng từ phát sinh thuộc nội dung các khoản giảm trừ doanh thu trong tháng 02/2017:
- Căn cứ vào HĐ số 0001360 ngày 20/02/2017 công ty xuất bán bột trét tường Dura
Putty ngoại cho công ty TNHH KCC (Việt Nam). Công ty chiết khấu thương mại cho khách hàng là 8% trên tổng tiền thanh toán chưa thuế GTGT là 55.382.000 đồng. Số tiền CKTM cho khách hàng là 4.430.560 đồng. Kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 5211 4.430.560 Nợ TK 33311 443.056 Có TK 131 4.873.616
Tính đến cuối tháng 02/2017, công ty đã ghi nhận tổng khoản CKTM là 13.198.735 đồng. Cuối kỳ, kế toán kết chuyển sang TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” bằng định khoản như sau:
Nợ TK 511 13.198.735
Có TK 5211 13.198.735
- Căn cứ các chứng từ trên, kế toán thực hiện các thao tác cần thiết để nhập vào phần mềm Fast Accouting ghi nhận chi phí tài chính trong kỳ và phần mềm sẽ tự động kết xuất lên các sổ kế toán như sổ nhật ký chung, sổ chi tiết TK 5211, 5212 và sổ cái TK 635 như sau:
SỔ CÁI
TK: 5211 “Chiết khấu thƣơng mại”
Công ty Cổ Phần Nam Việt Úc tháng 2/2017
(Nguồn: Phòng kế toán tài chính công ty)
4.5. Kế toán xác định kết quả kinh doanh 4.5.1. Xác định kết quả kinh doanh 4.5.1. Xác định kết quả kinh doanh
4.5.1.1. Nội dung kết quả kinh doanh
Kết quả kinh doanh tại công ty là số lãi hoặc lỗ do các hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp mang lại trong một kỳ kế toán. Cuối mỗi kỳ, kế toán tổng hợp toàn bộ doanh thu và chi phí phát sinh trong kỳ kế toán để xác định kết quả kinh doanh.
4.5.1.2. Tài khoản kế toán
Công ty sử dụng TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh để hạch toán kết quả kinh doanh cuối kỳ
4.5.1.3. Sổ kế toán
Gồm có: Sổ nhật ký chung; sổ cái của TK 911
4.5.1.4. Tình hình thực tế kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty Cổ Phần Nam Việt Úc Nam Việt Úc
Cuối kỳ, kế toán căn cứ số liệu tổng hợp trên sổ cái các tài khoản liên quan để kết chuyển doanh thu bán hàng, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh
Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Số Ngày Nợ Có Số dƣ đầu kỳ 0 … … … … 20/02/2017
Chiết khấu thương mại cho công ty TNHH KCC (Việt Nam) 131 4.430.560 … … … … 28/02/2017 Kết chuyển CKTM 511 13.198.735 Cộng số phát sinh 13.198.735 13.198.735 Số dƣ cuối kỳ 0
nghiệp, chi phí hoạt động tài chính, doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác, chi phí khác sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” để xác định kết quả kinh doanh. Toàn bộ số liệu được kết chuyển tự động trên phần mềm Fast Accounting để xác định kết quả kinh doanh.
Sau khi kế toán thực hiện kết chuyển trên phần mềm máy tính, phần mềm sẽ kết xuất lên sổ nhật ký chung và sổ cái TK 911 như sau:
SỔ NHẬT KÝ CHUNG
Công ty Cổ Phần Nam việt Úc tháng 2/2017
Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Đã ghi sổ cái STT dòng Số hiệu đối ứng Chứng từ Số Ngày tháng Nợ Có 28/02/17 28/02/17 KC DTT bán hàng 5112 1.826.152.545 0 911 0 1.826.152.545 KC DT hoạt động tài chính 515 174.978 0 911 0 174.978 KC thu nhập khác 711 14.335 0 911 0 14.335 911 1.425.921.532 0 KC giá vốn hàng bán 6322 0 1.425.921.532 911 116.454.764 0 KC chi phí hoạt động tài chính 635 0 116.454.764 911 81.420.000 0 KC chi phí bán hàng 641 0 81.420.000
911 41.988.161 0 KC chi phí QLDN 642 0 41.988.161 911 33.709 0 KC chi phí khác 811 0 33.709 911 35.315.212,24 0 KC chi phí thuế TNDN 821 0 35.315.212,24 911 125.208.480 0 KC lãi 4212 0 125.208.480
(Nguồn: Phòng kế toán tài chính công ty)
SỔ CÁI
TK: 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Số Ngày Nợ Có Số dƣ đầu kỳ 0 KC1701001 28/02/2017 Kết chuyển doanh thu thuần bán hàng 5112 1.826.152.545 KC1701001 28/02/2017 Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính 515 174.978 KC1701001 28/02/2017 Kết chuyển thu nhập khác 711 14.335 KC1701001 28/02/2017 Kết chuyển giá vốn hàng bán 6322 1.425.921.532 KC1701001 28/02/2017 Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính 635 116.454.764 KC1701001 28/02/2017 Kết chuyển chi phí bán hàng 6412 81.420.000 KC1701001 28/02/2017 Kết chuyển chi phí QLDN 6428 41.988.161
Công ty Cổ Phần Nam Việt Úc tháng 02/2017
(Nguồn: Phòng kế toán tài chính công ty)
4.5.2. Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
4.5.2.1. Cách xác định các chỉ tiêu trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
- Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ = doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - các khoản giảm trừ doanh thu = 1.839.351.280 – 13.198.735 = 1.826.152.545 - Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ = doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ - giá vốn hàng bán = 1.826.152.545 – 1.425.921.532 = 400.231.013 - Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh = lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ + (doanh thu tài chính – chi phí tài chính) – (chi phí bán hàng + chi phí quản lý doanh nghiệp) = 400.231.013 + (174.978 – 116.454.764) – (81.420.000 + 41.988.161) = 160.543.066
- Lợi nhuận khác = thu nhập khác – chi phí khác = 14.335 – 33.709 = - 19.374
- Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế = lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh + lợi nhuận khác = 160.543.066 + ( - 19.374 ) = 160.523.692
- Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp = tổng lợi nhuận kế toán trước thuế - chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp = 160.523.692 – (160.523.692 x 22%) = 125.208.480 (ĐVT: VNĐ) KC1701001 28/02/2017 Kết chuyển chi phí khác 811 33.709 KC1701001 28/02/2017 Kết chuyển chi phí thuế TNDN 821 35.315.212,24 KC1701001 28/02/2017 Kết chuyển lãi 4212 125.208.480 Cộng số phát sinh 1.826.341.858 1.826.341.858 Số dƣ cuối kỳ 0
4.5.2.2. Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của tháng 2 năm 2017 công ty Cổ Phần Nam Việt Úc Phần Nam Việt Úc ĐVT: VNĐ CHỈ TIÊU Mã số Thuyết minh Tháng 02/2017 1 2 3 4
1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch
vụ 01 19 1.839.351.280
2. Các khoản giảm trừ doanh thu 02 19 13.198.735
3. Doanh thu thuần về bán hàng và
cung cấp dịch vụ (10 = 01 - 02) 10 19 1.826.152.545
4. Giá vốn hàng bán 11 20 1.425.921.532
5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung
cấp dịch vụ (20 = 10 - 11) 20 400.231.013
6. Doanh thu hoạt động tài chính 21 22 174.978 7. Chi phí tài chính 22 23 116.454.764
- Trong đó: Chi phí lãi vay 23
8. Chi phí bán hàng 24 81.420.000 9. Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 41.988.161
10 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh
doanh {30=20+(21-22)-(24+25)} 30 160.543.066
11. Thu nhập khác 31 14.335
12. Chi phí khác 32 33.709
13. Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) 40 (19.374)
14. Tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế
(50 = 30 + 40) 50 160.523.692
15. Chi phí thuế TNDN hiện hành 51 24 35.315.212.24 16. Chi phí thuế TNDN hoãn lại 52
17. Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh
nghiệp (60 = 50 – 51 - 52) 60 125.208.480
(Nguồn: Phòng kế toán tài chính công ty)
4.6. So sánh giữa thực tế và lý thuyết
Sau khi được thực tập thực tế tại công ty Cồ Phần Nam Việt Úc tôi nhận thấy giữa thực tế và lý thuyết có mối liên hệ mật thiết với nhau, về cơ bản cách định khoản thì người kế toán phải nắm vững nền tảng lý thuyết mới có thể hạch toán chính xác được các khoản doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh. Tuy nhiên, để nhận xét và phát hiện sai xót trên báo cáo tài chính thì phải dựa vào kinh nghiệm của người đi trước mới có thể giải quyết tốt được và có những vấn đề nảy sinh trong quá trình báo cáo với cấp
trên như thuế TNDN phải nộp, thuế GTGT… cần phải có sự can thiệp của một kế toán kinh nghiệm mới giúp cho doanh nghiệp tiết giảm tối đa việc nộp các khoản chi này, trong khi lý thuyết thì phải phản ánh trung thực các con số trên báo cáo tài chính.
Cụ thể hơn nữa là khi học lý thuyết thì phải áp dụng công thức tính toán rất nhiều nhưng khi thực hành, dưới sự hỗ trợ của công nghệ thông tin hiện nay thì tôi chỉ việc nhập dữ liệu và trình bày vào phần mềm máy tính. Phần mềm sẽ tự động cập nhật lên các sổ kế toán theo chương trình đã được cài đặt.
Về xác định kết quả kinh doanh thì kế toán phải xác định kết quả kinh doanh cho từng sản phẩm trong khi thực tế kế toán chỉ xác định kết quả kinh doanh cho toàn bộ sản phẩm của công ty.
Cuối cùng, người kế toán phải tìm cách giúp cho doanh nghiệp hạn chế thấp nhất việc nộp thuế TNDN, thuế TNCN, các khoản chi phí…mà không vi phạm pháp luật, chứ không phải thể hiện trung thực số liệu tuyệt đối lên BCTC. Đồng thời, tham mưu cho cấp trên biện pháp giải quyết các vấn đề liên quan đến kế toán thông qua việc cập nhật thường xuyên Luật, Thông tư, Nghị Định… Điều đó cho thấy sự quan trọng và khó khăn của bộ phận kế toán trong các doanh nghiệp.
CHƢƠNG 5: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 5.1. Nhận xét 5.1. Nhận xét
5.1.1. Nhận xét tổng quát về tình hình hoạt động tại công ty
Công ty Cổ Phần Nam Việt Úc đang từng bước khẳng định vị thế trên thị trường Việt Nam. Mở rộng quy mô sản xuất thông qua việc thành lập các chi nhánh tại Đà Nẵng, Hà Nội. Công ty đã quản lý chặt chẽ về mặt chất lượng sản phẩm, không ngừng nghiên cứu, thử nghiệm để cho ra đời những dòng sản phẩm mới với khẩu hiệu “Chất lượng tốt nhất, sự lựa chọn tốt nhất của mọi công trình”. Với nổ lực đó, công ty đã tạo ra sản phẩm đạt tiêu chuẩn chất lượng và nhanh chóng tạo thế mạnh trên thị trường, sản phẩm được phân phối trên toàn quốc, đặc biệt là khu vực Tây Nguyên và Đồng Bằng Sông Cửu Long. Song, công ty cần phải đẩy mạnh việc quản bá thương hiệu, tạo lòng tin cho khách hàng để thu hút khách hàng tiềm năng hơn nữa.
5.1.2. Nhận xét về công tác kế toán tại công ty
5.1.2.1. Ưu điểm
- Về tổ chức công tác kế toán
+ Nhìn chung tổ chức công tác kế toán của công ty đơn giản, phù hợp với tình hình kế toán thực tế tại công ty. Kế toán trưởng trực tiếp chỉ đạo điều hành các việc của phòng kế toán, đồng thời, phối hợp chặt chẽ với các phòng ban để hoàn thành nhiệm vụ đạt hiệu quả cao nhất. Từ đó tạo điều kiện cho ban lãnh đạo công ty nắm bắt được toàn bộ thông tin liên quan đến hoạt động kế toán trong công ty.
+ Bộ phận kế toán gồm năm người, mỗi người đảm nhận một phần hành khác nhau, cụ thể là kế toán tổng hợp, kế toán công nợ, kế toán kho và thủ quỹ, làm việc dưới sự chỉ đạo, quản lý của kế toán trưởng. Công việc của mỗi người được phân công rõ ràng, đặc biệt là tách bạch giữa kế toán công nợ và thủ quỹ giúp tránh sai sót và gian lận trong nội bộ công ty. Cách bố trí theo mô hình tập trung này giúp tránh tình trạng một kế toán phải đảm nhận nhiều công việc một lúc, ảnh hưởng đến hiệu quả công tác kế toán.
+ Phòng kế toán được trang bị cơ sở vật chất đầy đủ, hiện đại và bố trí các kế toán viên tập trung vào một phần kế toán giúp cho việc trao đổi, đối chiếu, thu thập dữ liệu được thuận tiện hơn.
- Về hình thức kế toán: Công ty sử dụng phần mềm Fast Accounting được thiết kế
theo nguyên tắc của hình thức kế toán nhật ký chung. Đối với các nghiệp vụ phát sinh hàng ngày tại công ty, kế toán tiến hành nhập liệu vào phần mềm, sau đó phần mềm sẽ tự động xử lý thông tin, lưu và phản ánh thông tin kế toán vào sổ kế toán. Qua đó, giúp cho việc hạch toán được nhanh chóng, đơn giản hơn.
- Về chứng từ kế toán: Hệ thống chứng từ kế toán công ty đang sử dụng nhìn
chung là đúng với quy định hiện hành. Trình tự luân chuyển chứng từ chặt chẽ, linh hoạt và có sự phối hợp giữa các phòng ban. Qua đó, giúp kiểm tra kịp thời, phát hiện các sai sót trong quá trình lưu chuyển chứng từ.
- Về công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh: Công ty tổ chức
công tác tiêu thụ sản phẩm một cách linh hoạt và hiệu quả. Công ty luôn chủ động tìm kiếm và nắm bắt nhu cầu của khách hàng giúp gia tăng sản lượng bán, đồng thới nâng cao uy tín, thương hiệu của công ty trên thị trường.
5.1.2.2. Nhược điểm
Bên cạnh những ưu điểm thì công ty vẫn tồn tại một số nhược điểm trong công tác kế toán:
- Về sổ kế toán:
+ Công ty sử dụng phần mềm Fast Accounting được thiết kế theo hình thức nhật ký chung. Tuy nhiên, mẫu sổ kế toán chi tiết giống với mẫu sổ cái tài khoản. Từ đó, gây khó khăn trong việc đối chiếu, kiểm tra số liệu ghi trên các sổ kế toán.
+ Khi làm phiếu thu, phiếu chi trên phần mềm Fast đối với các khoản trả tiền ngay, kế toán phải quay lại từ đầu để làm phiếu thu, phiếu chi, trong khi một số phần mềm khác như phần mềm Misa thì kế toán chỉ cần nhập vào mục trả tiền ngay rồi xuất ra phiếu thu, phiếu chi.
- Về tài khoản kế toán
+ Kế toán không mở đầy đủ các tài khoản chi tiết theo chế độ quy định để theo dõi chi tiết cho từng nghiệp vụ phát sinh làm cho việc quản lý, theo dõi các khoản phát sinh không được chặt chẽ, rõ ràng.
- Về xác định kết quả tiêu thụ: Kế toán không xác định kết quả tiêu thụ cho từng
loại sản phẩm. Điều này ảnh hưởng đến việc công ty không nắm được hiệu quả hoạt động kinh doanh của từng loại sản phẩm khác nhau.
- Về việc sử dụng phần mềm kế toán và c ng tác bảo mật thông tin:
+ Khi sử dụng phần mềm Fast Accounting để thực hiện công tác kế toán, công tác hạch toán có thể bị gián đoạn do bảo trì, sữa chữa phần mềm kế toán. Tính bảo mật của phần mềm không cao do chưa cài chức năng mật khẩu và phân quyền truy cập cho từng đối tượng mà chỉ cài một mật khẩu chung cho toàn bộ hệ thống kế toán trên phần mềm Fast.
+ Khi làm phiếu thu, phiếu chi trên phần mềm Fast đối với các khoản trả tiền ngay, kế toán phải quay lại từ đầu “Danh mục” để làm phiếu thu, phiếu chi, trong khi một số phần mềm khác như phần mềm Misa thì kế toán chỉ cần nhập vào mục trả tiền ngay rồi xuất ra phiếu thu, phiếu chi.
5.2. Kiến nghị
Kiến nghị về công tác kế toán
- Về sổ kế toán: Công ty nên liên hệ với nhà cung cấp phần mềm kế toán Fast
Accounting để yêu cầu thiết kế lại mẫu sổ kế toán chi tiết và sổ cái đúng với chế độ kế toán hiện hành.
- Về tài khoản kế toán:
+ Kế toán nên mở các tài khoản chi tiết để theo dõi chi tiết cho từng nghiệp vụ phát sinh giúp cho việc quản lý, theo dõi các khoản chi phí phát sinh được chặt chẽ, rõ ràng.
- Về xác định kết quả tiêu thụ: Kế toán nên xác định kết quả tiêu thụ của từng loại
sản phẩm. Qua đó, giúp nhà quản lý có thể đánh giá được hiệu quả sản xuất kinh doanh chính xác, cụ thể.
- Về việc sử dụng phần mềm kế toán và c ng tác bảo mật thông tin:
+ Bộ phận kế toán nên kết hợp với bộ phận kỹ thuật phần mềm Fast Accounting để thiết lập mật khẩu cho phần mềm máy tính và phân quyền truy cập vào hệ thống cho từng đối tượng nhập đảm bảo tính bảo mật của dữ liệu, tránh trường hợp người khác xâm nhập vào phần mềm để đánh cắp hoặc làm sai lệch thông tin, dữ liệu kế toán.
+ Bộ phận kế toán nên kết hợp với bộ phận IT cung cấp phần mềm máy tính Fast Accounting để hỗ trợ cài đặt tính năng xuất phiếu thu, phiếu chi nhằm hoàn thiện hơn nữa về kết cấu của phần mềm Fast.