2.4.1. Kế toán giá vốn hàng bán
2.4.1.1. Khái niệm
Giá vốn hàng bán là một chỉ tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh tổng số tiền được trừ ra khỏi doanh thu thuần để tính kết quả kinh doanh (lợi nhuận gộp và lợi nhuận thuần) của từng kỳ kế toán. Trong điều kiện doanh nghiệp hạch toán tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, giá vốn hàng bán là một chi phí thường được ghi nhận đồng thời với doanh thu theo nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu với chi phí được trừ.
2.4.1.2. Quy định về hạch toán giá vốn hàng bán
Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịchvụ, bất động sản đầu tư; giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp (đối với doanh nghiệp xây lắp) bán trong kỳ. Ngoài ra, tài khoản này còn dùng để phản ánh các chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư như: Chi phí khấu hao; chi phí sửa chữa; chi phí cho thuê BĐSĐT theo phương thức cho thuê hoạt động; chi phí nhượng bán, thanh lý BĐSĐT…
Khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho được tính vào giá vốn hàng bán trên cơ sở số lượng hàng tồn kho và phần chênh lệch giữa giá trị thuần có thể thực hiện được nhỏ hơn giá gốc hàng tồn kho. Khi xác định khối lượng hàng tồn kho bị giảm giá cần phải trích lập dự phòng, kế toán phải loại trừ khối lượng hàng tồn kho đã ký được hợp đồng
tiêu thụ (có giá trị thuần có thể thực hiện được không thấp hơn giá trị ghi sổ) nhưng chưa chuyển giao cho khách hàng nếu có bằng chứng chắc chắn về việc khách hàng sẽ không từ bỏ thực hiện hợp đồng và loại trừ hàng tồn kho dùng cho hoạt động xây dựng cơ bản, giá trị hàng tồn kho dùng cho sản xuất sản phẩm mà sản phẩm được tạo ra từ những hàng tồn kho này có giá bán bằng hoặc cao hơn giá thành sản xuất của sản phẩm.
Đối với phần giá trị hàng tồn kho hao hụt, mất mát, kế toán phải tính ngay vào giá vốn hàng bán (sau khi trừ đi các khoản bồi thường, nếu có).
Các khoản thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường đã tính vào giá trị hàng mua, nếu khi xuất bán hàng hóa mà các khoản thuế đó được hoàn lại thì được ghi giảm giá vốn hàng bán.
Các khoản chi phí không được coi là chi phí được trừ theo quy định của Luật thuế TNDN nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo Chế độ kế toán thì không được ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp.
2.4.1.3. Chứng từ kế toán
- Hợp đồng mua bán - Phiếu xuất kho - Hóa đơn GTGT
2.4.1.4. Tài khoản kế toán
Kế toán sử dụng tài khoản 632: “Giá vốn hàng bán” - TK 632 có các tài khoản cấp 2 như sau:
+ TK 6321: “Giá vốn hàng hóa” + TK 6322: “Giá vốn thành phẩm” + TK 6323: “Giá vốn dịch vụ”
2.4.1.5. Sổ kế toán
TK 155, 157 K/C giá trị TP tồn
kho đầu kỳ
Hoàn nhập dự phòng, giảm giá hàng tồn kho
TK 632 TK 911 TK 111, 112, 331 K/C giá vốn hàng bán tiêu thụ trong kỳ TK 611 TK 2294 TK 156 K/C giá trị TP tồn kho cuối kỳ Mua NVL, HH TK 155, 157 TK 631
K/C thành phẩm, hàng hóa gửi đi bán đầu kỳ
Giá thành TP nhập kho, dịch vụ hoàn thành của các đơn vị cung cấp dịch vụ
K/C thành phẩm, hàng hóa gửi đi bán
cuối kỳ
Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
2.4.1.6. Phương pháp kế toán
Kế toán giá vốn hàng bán được thực hiện theo sơ đồ kế toán như sau:
Sơ đồ 2.5 Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán
(Nguồn: Kế toán tài chính, NXB kinh tế TP.HCM)
2.4.2. Kế toán chi phí bán hàng
2.4.2.1. Khái niệm
Chi phí bán hàng là chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung ứng dịch vụ, bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hàng hóa, đóng gói, vận chuyển…
2.4.2.2. Một số quy định về kế toán chi phí bán hàng
Các khoản chi phí bán hàng có đầy đủ hoá đơn, chứng từ và hạch toán theo đúng chế độ kế toán thì không được ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp.
Chi phí bán hàng được mở chi tiết theo từng nội dung như: chi phí nhân viên, chi pgi1 nguyên vật liệu, bao bì, công cụ, dụng cụ, đồ dùng, khấu hao TSCĐ, chi phí mua ngoài, chi phí mua bằng tiền khác.
2.4.2.3. Chứng từ kế toán
- Bảng lương nhân viên bán hàng - Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ - Hoá đơn mua hàng
- Phiếu chi
- Sổ phụ ngân hàng
2.4.2.4. Tài khoản kế toán
Kế toán sử dụng tài khoản 641: “Chi phí bán hàng” - Tk 641 có các tài khoản cấp 2 như sau:
+ TK 6411: “Chi phí cho nhân viên bán hàng” + TK 6412: “Chi phí vật liệu, bao bì”
+ TK 6413: “Chi phí dụng cụ, đồ dùng cho bán hàng” + TK 6414: “Chi phí KH TSCĐ”
+ TK 6415: “Chi phí bảo hành”
+ TK 6417: “Chi phí dịch vụ mua ngoài” + TK 6418: “Chi phí bằng tiền khác”
2.4.2.5. Sổ kế toán
- Gồm có: Sổ nhật ký chung; sổ cái TK 641; sổ chi tiết TK 6411, 6412, 6413, 6414, 6415, 6417, 6418
2.4.2.6. Phương pháp kế toán
TK 334, 338
Chi phí nguyên vật liệu, CCDC
Các khoản giảm chi
K/C chi phí bán hàng Chi phí tiền lương và các
khoản trích theo lương TK 111, 112,
152, 153, 242
TK 214
Chi phí khấu hao TSCĐ TK 352 TK 152, 153, 155, 156 TK 133 TK 242, 335 Dự phòng phải trả về chi phí bảo hành hàng hóa, sản phẩm
Chi phí phân bổ dần, chi phí trích trước
Thành phẩm, HH, dịch vụ khuyến mại, quảng cáo, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho KH bên ngoài DN
CP DV mua ngoài, CP khác bằng tiền, CP hoa hồng đại lý TK 331, 131
TK 338
Số phải trả cho đơn vị nhận UTXK về các khoản đã chi hộ liên quan
đến hàng UT TK 133
TK 133
Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ nếu được tính vào
CPBH Thuế GTGT Thuế GTGT TK 352 Hoàn nhập dự phòng phải trả về CP bảo hành SP, HH
Sơ đồ 2.6 Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng
(Nguồn: Kế toán tài chính, NXB kinh tế TP.HCM) TK 911
2.4.3. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
2.4.3.1. Khái niệm
Chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộ chi phí liên quan đến hoạt động quản lý sản xuất kinh doanh, quản lý hành chính và một số khoản khác có tính chất chung toàn doanh nghiệp như chi phí về tiền lương nhân viên quản lý doanh nghiệp, BHXH, BHYT, KPCĐ, chi phí đồ dùng văn phòng...
2.4.3.2. Một số quy định về kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp có đầy đủ hoá đơn, chứng từ và đã hạch toán theo đúngch ế độ kế toán thì không được ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp.
Các chi phí quản lý doanh nghiệp được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí theo quy định.
2.4.3.3. Chứng từ kế toán
- Bảng lương nhân viên quản lý - Phiếu chi
- Sổ phụ ngân hàng - Hoá đơn mua hàng
- Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ
2.4.3.4. Tài khoản kế toán
Kế toán sử dụng tài khoản 642: “Chi phí QLDN” - TK 642 có các tài khoản cấp 2 như sau:
+ TK 6421: “Chi phí cho nhân viên quản lý” + TK 6422: “Chi phí vật liệu quản lý”
+ TK 6423: “Chi phí dụng cụ, đồ dùng văn phòng” + TK 6424: “Chi phí KH TSCĐ”
+ TK 6426: “Chi phí dự phòng”
+ TK 6427: “Chi phí dịch vụ mua ngoài” + TK 6428: “Chi phí bằng tiền khác”
2.4.3.5. Sổ kế toán
- Gồm có: Sổ nhật ký chung; sổ cái TK 642; sổ chi tiết TK 6421, 6422, 6423, 6424, 6425, 6426, 6427, 6428
2.4.3.6. Phương pháp kế toán
Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp được thực hiện theo sơ đồ kế toán như sau:
TK 334, 338
Chi phí nguyên vật liệu, CCDC
Các khoản giảm chi
K/C chi phí QLDN Chi phí tiền lương và các
khoản trích theo lương TK 214
Chi phí khấu hao TSCĐ TK 352
TK 2293
TK 133
Dự phòng phải trả về tái cơ cấu DN, HĐ có rủi ro lớn, dự
phòng phải trả khác Chi phí phân bổ dần, chi phí
trích trước
Dự phòng phải thu khó đòi
CP DV mua ngoài, CP khác bằng tiền
TK 111, 112, 153, 141, 331, 335
TK 333
Thuế môn bài, tiền thuê đất phải nộp NSNN
TK 133
Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ
Thuế GTGT TK 352 Hoàn nhập dự phòng phải trả về CP bảo hành SP, HH TK 111, 112, 152, 153, 242 TK 642 TK 111, 112 TK 242, 335 TK 155, 156
SP, HH, DV tiêu dùng nội bộ cho mục đích QLDN
TK 2293 Hoàn nhập số chênh lệch giữa số dự phòng phải thu khó đòi đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết lớn hơn số phải trích lập năm nay
(Nguồn: Kế toán tài chính, NXB kinh tế TP.HCM) TK 911
2.4.4. Kế toán chi phí hoạt động tài chính
2.4.4.1. Khái niệm
Chi phí hoạt động tài chính là những chi phí liên quan đến các hoạt động về vốn, hoạt động đầu tư tài chính và các nghiệp vụ mang tính chất tài chính của doanh nghiệp. Chi phí hoạt động tài chính bao gồm chi phí liên quan đến hoạt động đầu tư công cụ tài chính, đầu tư liên doanh, liên kết, chi phí liên quan đến hoạt động cho vay vốn, chi phí liên quan đến mua bán ngoại tệ, chiết khấu thanh toán khi bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng...
2.4.4.2. Một số quy định về kế toán chi phí hoạt động tài chính
- Chi phí hoạt động tài chính được hạch toán chi tiết cho từng nội dung chi phí. - Chi phí phát hành trái phiếu được phân bố dần phù hợp với kỳ hạn trái phiếu và được ghi nhận vào chi phí hoạt động tài chính nếu việc phát hành trái phiếu cho mụ đích sản xuất,kinh doanh thông thường.
- Lãi phải trả của trái phiếu chuyển đổi được tính vào CP hoạt động tài chính trong kỳ.
- Nếu cố phiếu ưu đãi được phân loại là nợ phải trả,khoản cổ tức ưu đãi về bản chất là khoản lãi vay và phải được ghi nhận vào chi phí tài chính.
2.4.4.3. Chứng từ kế toán
- Phiếu chi
- Giấy báo Nợ, Có của ngân hàng…
2.4.4.4. Tài khoản kế toán
Kế toán sử dụng tài khoản 635: “Chi phí tài chính” - TK 635 có các tài khoản cấp 2 như sau:
+ TK 6351: “Chi phí tài chính lãi tiền vay”
+ TK 6352: “Chi phí tài chính CKTT, lãi mua hàng trả chậm” + TK 6358: “Chi phí tài chính khác”
2.4.4.5. Sổ kế toán
- Gồm có: Sổ nhật ký chung; sổ cái TK 635; sổ chi tiết TK 6351, 6352, 6358
2.4.4.6. Phương pháp kế toán
TK 2291, 2292 Chi phí nguyên vật liệu,
CCDC
Hoàn nhập số chênh lệch dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán và tổn thất đầu
tư vào đơn vị khác Lỗ về các khoản đầu tư
Lập dự phòng giảm giá chứng khoán và dự phòng tổn thất đầu tư
vào đơn vị khác TK 111, 112, 331
TK 111,112,335..
Chiết khấu thanh toán cho người mua
Chi phí phân bổ dần, chi phí trích trước
Bán ngoại tệ TK 1112, 1122
TK 242, 335
TK 911 Cuối kỳ, kết chuyển chi
phí tài chính Tiền thu bán các khoản đầu tư CP hoạt động liên doanh, liên kết TK 111, 112 TK 121, 228, 221, 222 TK 2291, 2292 TK 111, 1121 Lỗ do bán ngoại tệ Lãi tiền vay phải trả, phân bổ lãi
mua hàng trả góp, trả chậm
TK 152, 156, 211, 642 Mua vật tư,
HH, DV bằng
ngoại tệ Lỗ tỷ giá
Thanh toán nợ phải trả bằng ngoại tệ TK 331, 336, 341
Sơ đồ 2.8 Sơ đồ hạch toán chi phí hoạt động tài chính
(Nguồn: Kế toán tài chính, NXB kinh tế TP.HCM)
2.4.5. Kế toán chi phí khác
2.4.5.1. Khái niệm
Chi phí khác là các khoản chi phí của các hoạt động ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh tạo ra doanh thu của doanh nghiệp. Đây là những khoản lỗ do các sự kiện hay các nghiệp vụ khác biệt với hạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp. Nội dung cụ thể bao gồm chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ; giá trị còn lại của tài sản thanh lý, nhượng bán; các khoản tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế…
2.4.5.2. Quy định về kế toán chi phí khác
Các khoản chi phí khác không được coi là chi phí tính thuế TNDN theo quy định của luật thuế nhưng có đầy đủ hoá đơn, chứng từ và đã hạch toán theo đúngc hế độ kế toán thì không được ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp.
2.4.5.3. Chứng từ kế toán
- Biên bản thanh lý, nhượng bán TSCĐ - Phiếu chi
- Giấy báo Nợ của ngân hàng
2.4.5.4. Tài khoản kế toán
Kế toán sử dụng tài khoản 811: “Chi phí khác”
2.4.5.5. Sổ kế toán
- Gồm có: Sổ nhật ký chung; sổ cái TK 811; sổ chi tiết TK 811
2.4.5.6. Phương pháp kế toán
Thanh ký, nhượng bán TSCĐ
K/C chi phí khác
Các khoản tiền bị phạt thuế, truy nộp thuế
Chi phí bằng tiền khác HM TSCĐ
Sơ đồ 2.9 Sơ đồ hạch toán chi phí khác
(Nguồn: Kế toán tài chính, NXB kinh tế TP.HCM)
2.4.6. Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
2.4.6.1. Khái niệm
Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thuế TNDN của doanh nghiệp, bao gồm chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành.
2.4.6.2. Quy tắc về kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
- Quy định về chi phí thuế TNDN hiện hành:
+ Hàng quý, kế toán căn cứ vào tờ khai thuế GTGT để ghi nhận số thuế TNDN tạm nộp. Cuối năm tài chính, căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế để nộp thuế TNDN.
+ Khi lập báo cáo tài chính, kế toán kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh vào TK 911 để xác định lợi nhuận sau thuế trong kỳ kế toán.
+ Trường hợp phát hiện sai sót không trọng yếu liên quan đến thuế TNDN phải nộp năm trước, DN được hạch toán tăng hoặc giảm số thuế TNDN phải nộp các năm trước vào chi phí thuế TNDN hiện hành của năm phát hiện sai sót.
TK 333
TK 111, 112
TK 221, 213 TK 811 TK 911
+ Đối với sai sót trọng yếu, kế toán điều chỉnh hồi tố theo quy định của chuẩn mực kế toán.
- Quy định về chi phí thuế TNDN hoãn lại:
+ Khi lập báo cáo tài chính, kế toán phải xác định chi phí thuế TNDN hoãn lại theo quy định của chuẩn mực kế toán thuế TNDN
+ Kế toán không được phản ánh tài sản thuế TNDN hoãn lại hoặc thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh từ các giao dịch được ghi nhận trược tiếp vào vốn chủ sở hữu và chi phí thuế TNDN hoãn lại.
+ Cuối kỳ, kế toán phải kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ và số phát sinh bên Có của tài khoản chi phí thuế TNDN hoãn lại vào TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
2.4.6.3. Chứng từ kế toán
- Tờ khai tạm tính thuế TNDN - Tờ khai quyết toán thuế TNDN
2.4.6.4. Tài khoản kế toán
Kế toán sử dụng tài khoản 821: “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” - TK 821 có các tài khoản cấp 2 như sau: