Do đặc thù sản xuất kinh doanh nên Công ty không mở sổ TK 641.
4.3.3 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Chứng từ sử dụng: Phiếu chi, Giấy báo nợ, Ủy nhiệm chi, Phiếu thanh toán tạm ứng, Giấy đề nghị thanh toán, Bảng lương thanh toán.
Tài khoản sử dụng: TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp
TK 6422 – Chí phí vật liệu quản lý
TK 6423 – Chí phí đồ dùng văn phòng
TK 6424 – Chi phí khấu hao TSCĐ
TK 6425 – Thuế, phí, lệ phí
TK 6427 – Chi phí dịch vụ mua ngoài
TK 6428 – Chi phí bằng tiền khác
Mọi nghiệp vụ phát sinh đều được Công ty chi bằng tiền mặt hoặc tiền gửi ngân hàng, trừ 2 khoản trích khấu hao TSCĐ và phân bổ CCDC văn phòng là theo dõi trên Sổ chi tiết TK 214.
Ví dụ minh họa:
Căn cứ vào ủy nhiệm chi số 01/12BIDV ngày 02/12/2015 về việc thanh toán tiền mua hồ sơ thầu dự án TOKYU gói F8 + F9 và gói hạ tầng trị giá 80.000.000 đồng (phụ lục 7).
Kế toán định khoản ghi nhận chi phí:
Nợ TK 642: 80.000.000
Có TK 112 80.000.000
Căn cứ vào hóa đơn số 000785 ngày 20/12/2015 về việc mua đồ dùng văn phòng trong Công ty trị giá 5.120.256 đồng.
Kế toán định khoản ghi nhận chi phí:
Nợ TK 642: 5.120.256
Công ty CP Xây Lắp Thƣơng Mại 2 Mã số thuế: 0300584155 36 Ung Văn Khiêm, P.25, Q.Bình Thạnh, Tp,Hồ Chí Minh
SỔ CÁI TỔNG HỢP
Từ ngày 01/12/2015 đến ngày 31/12/2015
Chứng từ Nội dung TKĐƢ Số phát sinh
Ngày Số hiệu Nợ Có
Số dƣ đầu kỳ 13.840.425.545
... ... ... ... ... ...
02/12/2015 01/12BIDV Thanh toán tiền 112 80.000.000
20/12/2015 000785 Trả tiền điện 111 5.120.256
31/12/2015 KC 642/12 KC sang 911 9112 13.925.545.801
Tổng cộng: 85.120.256 13.925.545.801
Số dƣ cuối kỳ:
Ngày...tháng...năm...
Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng Tổng Giám Đốc
Bảng 4.5: Bảng sổ cái tài khoản 642
4.3.4 Kế toán chi phí hoạt động tài chính
Chi phí tài chính chủ yếu của Công ty là chi phí cho vay, đi vay vốn và chi phí do chênh lệch tỷ giá.
Chứng từ sử dụng: Sổ phụ, Giấy báo nợ của ngân hàng, Bảng sao kê tiền gửi ngân hàng, Sổ chi tiết tiền vay của ngân hàng.
Tài khoản sử dụng: TK 635 – Chi phí tài chính.
Ngày 15/12/2015, căn cứ giấy báo nợ của ngân hàng BIDV về việc thu tiền lãi vay tháng 12/2015, công ty trích tiền từ tài khoản tiền gửi để thanh toán lãi vay tháng 12.
Kế toán định khoản ghi nhận chi phí:
Nợ TK 635 547.612.297
Có TK 1121 547.612.297
Công ty CP Xây Lắp Thƣơng Mại 2 Mã số thuế: 0300584155
36 Ung Văn Khiêm, P.25, Q.Bình Thạnh, Tp,Hồ Chí Minh SỔ CÁI TỔNG HỢP
Từ ngày 01/12/2015 đến ngày 31/12/2015
Chứng từ Nội dung TKĐƢ Số phát sinh
Ngày Số hiệu Nợ Có
Số dƣ đầu kỳ 6.906.507.096
... ... ... ... ... ...
15/12/2015 03/12BIDV Thanh toán tiền 1121 547.612.297
24/12/2015 005/12TN Chi phí trích trước 3351 120.000.000 31/12/2015 KC 635/12 KC sang 911 9112 7.574.119.393 Tổng cộng: 667.612.297 7.574.119.393 Số dƣ cuối kỳ: Ngày...tháng...năm...
Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng Tổng Giám Đốc
4.3.5 Kế toán chi phí khác
Chi phí khác phát sinh tại công ty gồm: Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ nếu có; tiền phạt do vi phạm hợp đồng; bị phạt thuế; chênh lệch lỗ do đánh giá lại tài sản đưa đi góp vốn liên doanh,...
Chứng từ sử dụng: Giấy báo nợ, Phiếu chi.
Tài khoản sử dụng: TK 811 – Chi phí khác.
Ví dụ minh họa:
Căn cứ vào phiếu chi số 000861 ngày 05/12/2015 về việc thanh toán tiền tổ chức hội thảo an toàn lao động cho công nhân viên trị giá 2.243.000 đồng.
Kế toán hạch toán ghi nhận chi phí:
Nợ TK 811 2.243.000
Có TK 111 2.243.000
Ngày 31/12/2015, căn cứ vào biên bản đánh giá lại tài sản cố định số 2/12 đầu tư vào công ty liên kết.
Kế toán hạch toán ghi nhận chi phí:
Nợ TK 223 87.125.068
Nợ TK 214 8.246.779
Nợ TK 811 3.557.180
Công ty CP Xây Lắp Thƣơng Mại 2 Mã số thuế: 0300584155 36 Ung Văn Khiêm, P.25, Q.Bình Thạnh, Tp,Hồ Chí Minh
SỔ CÁI TỔNG HỢP
Từ ngày 01/12/2015 đến ngày 31/12/2015
Chứng từ Nội dung TKĐƯ Số phát sinh
Ngày Số hiệu Nợ Có
Số dƣ đầu kỳ 1.259.780.003
... ... ... ... ... ...
05/12/2015 000861 Thanh toán tiền 111 2.243.000
31/12/2015 2/12 Đánh giá lại TS 211 3.557.180
31/12/2015 KC 635/12 KC sang 911 9112 1.265.580.183
Tổng cộng: 5.800.180 1.265.580.183
Số dƣ cuối kỳ:
Ngày...tháng...năm...
Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng Tổng Giám Đốc
Bảng 4.7: Bảng sổ cái tổng hợp TK 811
4.3.6 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Chứng từ sử dụng: Tờ khai thuế TNDN, Giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước, Phiếu chi nộp thuế TNDN, Tờ khai quyết toán thuế TNDN.
Tài khoản sử dụng: TK 821 – Thuế thu nhập doanh nghiệp
Cách tính thuế TNDN phải nộp:
- Thuế thu nhập doanh nghiệp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - ( Thu nhập được miễn thuế + Các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định).
- Thu nhập chịu thuế = ( Doanh thu – Chi phí được trừ) + Các khoản thu nhập khác.
Ví dụ minh họa:
Doanh thu: 251.599.130.803 đồng.
Doanh thu bán các thành phẩm: 247.326.893.082 đồng.
Doanh thu hoạt động tài chính: 4.272.237.721 đồng.
Thu nhập khác: 1.277.843.504 đồng.
Chi phí đƣợc trừ: 247.391.202.323 đồng. Giá vốn hàng bán: 224.625.956.946 đồng.
Chi phí quản lý doanh nghiệp: 13.925545.801 đồng.
Chi phí tài chính: 7.574.119.393 đồng.
Chi phí khác: 1.265.580.183 đồng.
Thu nhập chịu thuế :
(251.599.130.803 – 247.391.202.323) + 1.277.843.504) = 5.485.771.984 đồng.
Thu nhập tính thuế : 5.485.771.984 đồng.
Thuế thu nhập doanh nghiệp: 5.485.771.984 * 22% = 1.404.194.735 đồng.
Lợi nhuận chƣa phân phối năm nay: 4.081.577.249 đồng.
4.4 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 4.4.1 Xác định kết quả kinh doanh 4.4.1 Xác định kết quả kinh doanh
Cuối kỳ, kế toán thực hiện các nghiệp vụ kết chuyển doanh thu bán hàng thuần, trị giá vốn hàng bán, doanh thu hoạt động tài chính và các khoản thu nhập khác, kết chuyển chi phí hoạt động tài chính và các khoản chi phí khác, kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại, kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, tính và kết chuyển số lợi nhuận sau thuế TNDN của hoạt động kinh doanh trong kỳ vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Tài khoản sử dụng: Công ty sử dụng TK 911 mà cụ thể là TK 9112 để xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp.
Ví dụ minh họa:
Phƣơng pháp kế toán
Kết chuyển doanh thu để xác định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 511 247.326.893.082
Nợ TK 515 4.272.237.721
Nợ TK 711 1.277.843.504
Có TK 911 252.876.974.307
Kết chuyển chi phí để xác định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 911 247.391.202.323
Có TK 632 224.625.956.946
Có TK 635 7.574.119.393
Có TK 642 13.925.545.801
Có TK 811 1.265.580.183
Lợi nhuận trước thuế: 252.876.974.307 – 247.391.202.323 = 5.485.771.984
Thuế thu nhập doanh nghiệp: 5.485.771.984 * 22% = 1.404.194.735
Lợi nhuận sau thuế: 5.485.771.984 – 1.404.194.735 = 4.081.577.249
Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp:
Nợ TK 9112 1.404.194.735
Có TK 8211 1.404.194.735
Kết chuyển lãi sau thuế:
Nợ TK 9112 4.081.577.249
TK 911 TK 632 224.625.956.946 TK 511 TK 632 TK 635 247.326.893.082 7.574.119.393 TK 642 7.574.119.393 13.925.545.801 TK 811 1.265.580.183 TK 515 247.326.893.082 4.272.237.721 TK 711 1.277.843.504 TK 821 TK 421 1.404.194.735 4.081.577.249
Công ty CP Xây Lắp Thƣơng Mại 2 Mã số thuế: 0300584155 36 Ung Văn Khiêm, P.25, Q.Bình Thạnh, Tp,Hồ Chí Minh
SỔ CÁI TỔNG HỢP
Từ ngày 01/12/2015 đến ngày 31/12/2015 Tài
khoản
Tên tài khoản TKĐƯ Số phát sinh
Nợ Có
911 Số dƣ đầu kỳ: 87.140.729.171
Lợi nhuận năm nay (VP Cty) Doanh thu bán các thành phẩm Doanh thu hoạt động tài chính Giá vốn hàng bán
Chi phí tài chính
Chi phí quản lý doanh nghiệp Các khoản thu khác
Chi phí khác
Chi phí thuế TNDN hiện hành
4212A 5112 515 632 635 642 7111 811 8211 4.081.577.249 224.625.956.946 7.574.119.393 13.925.545.801 1.265.580.183 1.404.194.735 160.186.163.911 4.272.237.721 1.277.843.504 Tổng cộng số phát sinh: 252.876.974.307 165.736.245.136 Số dƣ cuối kỳ: Ngày...tháng...năm...
Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng Tổng Giám Đốc
Bảng 4.8: Bảng sổ cái tài khoản 911
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
Công ty CP Xây Lắp Thƣơng Mại 2 Mẫu số: B 02 -- DN
36 Ung Văn Khiêm, P.25, Q.Bình Thạnh, Tp.HCM Mã số thuế: 0300584155
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Từ ngày 1/1/2015 đến ngày 31/12/2015 Đơn vị tính: VNĐ Chỉ tiêu Mã số Thuyết minh
Số năm nay Số năm trƣớc
1 2 3 4 5
1.Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
01 VI.25 247.326.893.082
2. Các khoản giảm trừ doanh thu 02
3. Doanh thu thuần (10=01-02) 10 247.326.893.082 4. Giá vốn hàng bán 11 VI.26 224.625.956.946
5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (20=10-11)
20 22.700.936.136
6. Doanh thu hoạt động tài chính 21 VI.27 4.272.237.721
7. Chi phí hoạt động tài chính 22 VI.28 7.574.119.393
Trong đó: Chi phí lãi vay 22 8. Chi phí bán hàng 24
9. Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 13.925.545.801
10. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh [30=20+(21-22)- (24+25)]
11. Thu nhập khác 31 1.277.843.504
12. Chi phí khác 32 1.265.580.183
13. Lợi nhuận khác (40=31-32) 40 12.263.321
14. Tổng lợi nhuận trƣớc thuế (50=30+40)
50 5.485.771.984
15. Thuế TNDN hiện hành 51 1.404.194.735
16. Chi phí thuế TNDN hoãn lại 52
17. Lợi nhuận sau thuế (60=50- 51-52)
60 4.081.577.249
18. Lãi cơ bản trên cổ phiếu 70
TP.HCM, ngày 31 tháng 12 năm 2015
Ngƣời lập biểu Kế toán trƣởng Giám đốc
Bảng 4.9: Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
4.5 So sánh lý thuyết và thực tế công tác kế toán tại công ty
Giống nhau: Đều phải phân tích, so sánh số liệu, tổng hợp và lên báo cáo. Thu thập và bảo quản chứng từ.
Quan sát xuất, nhập vật tư hàng ngày.
Khác nhau:
Tiêu đề Thực tế Lý thuyết
Số liệu Tự tính toán, thu thập Có sẵn
Đối chiếu, kiểm tra Định kỳ 3 – 5 ngày Cuối mỗi ngày Chứng từ kế toán Được tự thiết kế, xây dựng Có mẫu sẵn Tài khoản tài sản Không phân biệt ngắn hạn và
dài hạn.
Phân biệt ngắn hạn và dài hạn.
Sổ kế toán Được tự xây dựng biểu mẫu kế toán
Áp dụng mẫu có sẵn
Chƣơng 5: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 5.1 Nhận xét
5.1.1 Nhận xét tổng quát về tình hình hoạt động tại công ty
Năm 2015 hoạt động kinh doanh chủ chốt của Công ty vẫn là mảng xây lắp công nghiệp với đối tượng khách hàng chủ yếu là các nhà đầu tư nước ngoài. Sau khủng hoảng kinh tế toàn cầu, tình hình mở rộng sản xuất công nghiệp, lĩnh vực kinh doanh chính của Công ty đã có sự phục hồi trở lại. Tuy nhiên khối lượng công việc chuyển giao từ năm trước quá ít và nhiều tháng đầu năm các nhà thầu nước ngoài chưa đầu tư trở lại đã ảnh hưởng phần nào tới khối lượng công việc đầu vào của Công ty.
Việc tìm được một số công việc mới có mức lợi nhuận cao hơn và công tác quản lý, nâng cao chất lượng được điều hành tốt nên Công ty vẫn giữ vững được sự ổn định về hoạt động và lợi nhuận.
5.1.2 Nhận xét về công tác kế toán tại công ty 5.1.2.1 Nhận xét chung 5.1.2.1 Nhận xét chung
Bộ máy kế toán gọn nhẹ nhưng vẫn đảm bảo cung cấp kịp thời những yêu cầu cơ bản về thông tin kế toán của Công ty. Đội ngũ cán bộ kế toán có trình độ, năng lực, chuyên môn, nhiệt tình trong công việc, đáp ứng yêu cầu cơ bản về công tác hạch toán kinh doanh nói chung và hạch toán chi phí nói riêng.
Hệ thống chứng từ trong Công ty tuân thủ chế độ kế toán hiện hành. Việc lập và luân chuyển chứng từ diễn ra trong một quy trình hợp lý. Các chứng từ được hạch toán khi đã có chữ ký xác nhận của các bên có liên quan.
Việc ứng dụng phần mềm kế toán Basys vào công tác kế toán giúp cho việc hạch toán chi tiết hơn, đảm bảo cung cấp chính xác, kịp thời và chấp hành đầy đủ báo cáo tài chính và báo cáo quản trị.
Tuy nhiên, hiện nay kế toán tổng hợp đảm nhiệm quá nhiều việc, điều này dễ dẫn đến việc nhầm lẫn trong việc tính toán và hạch toán sai làm giảm hiệu quả công việc. Do đó Công ty nên tuyển thêm kế toán mới hoặc phân chia công việc của kế toán tổng hợp cho các kế toán khác.
5.1.2.2 Ƣu điểm
Công tác tổ chức hệ thống chứng từ tại Công ty đã thực hiện sự tuân thủ theo chế độ chứng từ kế toán hiện hành về mẫu chứng từ, các phản ánh, ghi chép trên mẫu chứng từ kế toán.
Việc dùng “Giấy đề nghị...” chung cho nhiều mục đích khác nhau thể hiện sự linh hoạt và tiện dụng của chứng từ.
Hệ thống tài khoản gọn nhẹ, không cồng kềnh, thuận tiện cho việc theo dõi và hạch toán.
5.1.2.3 Nhƣợc điểm
Hiện công ty vẫn chưa thiết lập hệ thống kiểm soát nội bộ nên chưa có quy định cụ thể trên giấy tờ về chu trình luân chuyển chứng từ trong Công ty.
Do Công ty có các công trình và kho tại các tỉnh thành phố cách xa trụ sở chính nên việc lập, gửi và thu thập chứng từ về phòng kế toán đôi khi chưa đáp ứng được yêu cầu của thực tế đặt ra.
Việc dùng “Giấy đề nghị...” chung cho nhiều mục đích khác nhau thể hiện sự linh hoạt và tiện dụng của chứng từ nhưng đó cũng là hạn chế vì nó đòi hỏi việc ghi nhận nội dung và các thông tin liên quan trên chứng từ phải cụ thể, rõ ràng để thuận tiện cho công tác kiểm tra, đối chiếu.
5.1.2.4 Về kế toán xác định kết quả kinh doanh
Nhìn chung, công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh của Công ty đã đáp ứng được yêu cầu quản lý đặt ra về thời gian và tính chính xác, cụ thể. Các mẫu chứng từ, sổ sách tuân thủ theo đúng hướng dẫn của Bộ Tài Chính. Phương pháp hạch toán chi phí, doanh thu, xác định kết quả kinh doanh và ghi sổ kế toán nhìn chung bám sát với chuẩn mực kế toán hiện hành.
Hiện công ty không mở sử dụng TK 521 nên khi có phát sinh liên quan đến các khoản giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại hay chiết khấu thương mại thì được hạch toán vào TK 811 “Chi phí khác”. Việc hạch toán này về nguyên tắc thì không đúng nhưng do đặc thù lĩnh vực kinh doanh của Công ty ít khi phải sử dụng TK này nên việc hạch toán vào TK 811 cũng là một cách hay.
Thanh lý phế liệu ở các công trình thì kế toán các công trình hạch toán vào thu nhập khác TK 711, cách hạch toán này không đúng với chuẩn mực quy định nhưng cách hạch toán này cũng không làm thay đổi lợi nhuận kế toán. Vì vậy gộp hết doanh thu bán phế liệu các công trình vào TK 711 cũng là một cách hay.
Việc theo dõi riêng phần công nợ của nhà cung cấp và công nợ của nhà thầu phụ giúp cho doanh nghiệp thuận tiện trong việc quản lý. Tuy nhiên Công ty dùng TK 3388 để theo dõi công nợ với nhà thầu phụ là không đúng. Vì TK 3388 là để theo dõi các khoản phải trả khác không có tính chất thương mại, mà việc mua dịch vụ từ nhà thầu phụ