Nghiên cứu bao gồm hai bƣớc chính: (1) Nghiên cứu sơ bộ ( dùng phƣơng pháp định tính) và nghiên cứu chính thức ( dùng phƣơng pháp định lƣợng)
Nghiên cứu định tính: Đƣợc thiết kế có tính thăm dò tự nhiên, khám phá các ý tƣởng, cố gắng giải thích sự tƣơng quan có ý nghĩa từ các thang đo, từ kết quả này xây dựng bảng câu hỏi chính thức đƣợc hình thành sao cho phù hợp về mặt ý nghĩa thang đo và đối tƣợng lấy mẫu. Kỹ thuật thực hiện trong nghiên cứu định tính: Khảo sát thực ti n và phỏng vấn trực tiếp các Kế toán viên, Kế toán tổng hợp, Kế toán trƣởng và các nhà quản lý của các doanh nghiệp vừa và nhỏ tại thành phố Hồ Chí Minh
Nghiên cứu định lƣợng: Đƣợc thiết kế với dữ liệu thu thập thông qua bảng câu hỏi nghiên cứu chính thức. Chạy phần mềm SPSS 2.0
Kỹ thuật thực hiện trong nghiên cứu định lƣợng: Thu thập dữ liệu sơ cấp. Hình thức phỏng vấn thông qua bảng câu hỏi nhờ một số kế toán trƣởng, kế toán viên, nhà quản trị của những doanh nghiệp đƣợc khảo sát tại thành phố Hồ Chí Minh 3.1.2 Quy trình nghiên cứu
Bƣớc 1: Xây dựng thang đo
của chúng đã đƣợc kiểm định trong các nghiên cứu trƣớc đ y Bƣớc 2: Nghiên cứu định tính
Do sự khác biệt về môi trƣờng kinh tế, văn hóa kinh doanh, các thang đo sẽ đƣợc điều chỉnh và bổ sung qua một nghiên cứu định tính với kỹ thuật thảo luận nhóm. Thông qua kết quả nghiên cứu định tính này, thang đo nháp sẽ đƣợc điều chỉnh và sau đó sẽ đƣợc dùng cho nghiên cứu định lƣợng
Bƣớc 3: Nghiên cứu định lƣợng
Thang đo chính thức sau khi đã hiệu chỉnh thang đo nháp sẽ dùng cho nghiên cứu định lƣợng. Nghiên cứu này sẽ kiểm định thang đo, mô hình nghiên cứu và giả thuyết. Các thang đo này đƣợc kiểm định trở lại bằng phƣơng pháp hệ số tin cậy Cronbach anpha và phân tích yếu tố khám phá EFA. Tiếp theo, sau khi kiểm định thang đo, các biến quan sát còn lại sẽ sử dụng để kiểm định giả thuyết và mô hình nghiên cứu bằng phƣơng pháp ph n tích tƣơng quan, hồi qui tuyến tính bội
Hình 3.1 Quy trình nghiên cứu
XÁC ĐỊNH VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU
KẾT LUẬN VÀ GIẢI PHÁP
CƠ SỞ LÝ THUYẾT THANG ĐO
NHÁP THẢO LUẬN NHÓM ĐIỀU CHỈNH THANG ĐO CHÍNH KHẢO SÁT n= 150
ĐÁNH GIÁ THANG ĐO CRONBACH ANPHA
PHÂN TÍCH NHÂN TỐ EFA
TƢƠNG QUAN HỒI QUY Loại các biến có hệ số tƣơng quan
biến – tổng nhỏ, kiểm tra hệ số anpha
Loại các biến có trọng số nhân EFA nhỏ, kiểm tra yếu tố và
phƣơng sai
Kiểm định mô hình và các giả thuyết nghiên cứu
3.2 Xây dựng thang đo
Thang đo đƣợc sử dụng trong nghiên cứu này đƣợc dựa vào lý thuyết, các nghiên cứu đã có trên thế giới và áp dụng quan điểm về đặc tính chất lƣợng thông tin kế toán theo quan điểm hội tụ của IASB – FASB để làm cơ sở nghiên cứu cho thang đo Chất lƣợng thông tin kế toán đƣợc trình bày trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp nhỏ và vừa. Theo quan điểm của IASB – FASB thì đặc tính chất lƣợng thông tin kế toán bao gồm các đặc tính sau:
- Tính thích hợp: Các thông tin và số liệu kế toán phải đƣợc ghi chép và báo
cáo kịp thời, đúng hoặc trƣớc thời hạn quy định, không đƣợc trậm tr và là thông tin giúp ngƣời sử dụng có thể ra quyết định phù hợp. Cụ thể:
- Đáng tin cậy: Các thông tin và số liệu kế toán phải đƣợc ghi chép và báo cáo trên cơ sở các bằng chứng đầy đủ, khách quan và đúng với thực tế về hiện trạng, bản chất nội dung và giá trị nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
- Phù hợp với cơ sở dữ liệu: Chi phí và lợi ích cần đƣợc cân nhắc cho phù hợp khi lập và trình bày BCTC.
Trình bày trung thực: Thông tin trên báo cáo tài chính phải trung thực về các
hiện tƣợng kinh tế muốn trình bày. Cụ thể:
- Đầy đủ: Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh liên quan tới kỳ kế toán
phải đƣợc ghi chép và báo cáo đầy đủ, không bị bỏ sót.
- Khách quan: Các thông tin và số liệu kế toán phải đƣợc ghi chép và báo cáo
đúng với thực tế, không bị xuyên tạc, không bị bóp méo.
Không có sai sót trọng yếu.
Các thang đo này đƣợc điều chỉnh và bổ sung cho phù hợp với tình hình thực tế về trình bày báo cáo tài chính của các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Tp. HCM, dựa vào kết quả của nghiên cứu định tính với kỹ thuật phỏng vấn
Có 6 thang đo cho nghiên cứu này
3.2.1. P- Thang đo chính sách pháp luật
1: Chế tài sử phạt hành vi vi phạm 2: Hạn chế của hệ thống pháp luật
4: Mức độ kiểm tra, kiểm soát của cơ quan nhà nƣớc
3.2.2. N- Thang đo nhân sự kế toán
1: Năng lực, trình độ của kế toán
2: Kinh nghiệm trong xử lý nghiệp vụ kế toán 3: Trách nhiệm, đạo đức nghề nghiệp
4: Lợi ích cá nhân
5: Ý thức tuân thủ pháp luật 6: Bộ máy nhân sự kế toán
3.2.3. L- Thang đo nhà quản lý
1: Năng lực, trình độ của nhà quản lý 2: Mục đích của nhà quản lý
3: Ý thức tuân thủ pháp luật của nhà quản lý
3.2.4. M- Thang đo môi trƣờng doanh nghiệp
1: Sự trao đổi thông tin trong doanh nghiệp
2: Sự hợp tác của các cá nhân trong quy trình thực hiện hệ thống 3: Chế tài xử lý của doanh nghiệp đối với nhân viên vi phạm
3.2.5. T- Thang đo thuế
1: Các khoản mục liên quan đến thuế trình bày trên BCTC của các công ty nhỏ và vừa tuân thủ theo chính sách thuế hiện hành.
2: Các khoản mục liên quan tới thuế trình bày trên BCTC của các công ty nhỏ và vừa đƣợc lập theo mục đích của giám đốc
3: Các công ty nhỏ và vừa có xu hƣớng tối thiểu hóa số thuế phải nộp
3.2.6. C- Thang đo chất lƣợng thông tin kế toán đƣợc trình bày trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp nhỏ và vừa cáo tài chính của các doanh nghiệp nhỏ và vừa
1: Thông tin thích hợp với mục đích thực hiện 2: Thông tin phù hợp với cơ sở dữ liệu
3: Thông tin có độ tin cậy cao
4: Thông tin đƣợc trình bày trung thực 5: Tính đầy đủ của thông tin
6: Đƣợc trình bày một cách khách quan 7: Không có sai sót trọng yếu
3.3 Các giả thuyết nghiên cứu cần kiểm định
Sau khi hình thành xong các thang đo, để xem xét mức độ ảnh hƣởng của các nhân tố bên trong doanh nghiệp tác động đến chất lƣợng thông tin kế toán đƣợc trình bày trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại thành phố Hồ Chí Minh ta cần kiểm định các giả thuyết sau:
Giả thuyết H1: Chính sách pháp luật có ảnh hƣởng đến chất lƣợng thông tin kế toán đƣợc trình bày trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại thành phố Hồ Chí Minh
Giả thuyết H2: Nhân sự kế toán có ảnh hƣởng đến chất lƣợng thông tin kế toán đƣợc trình bày trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại thành phố Hồ Chí Minh
Giả thuyết H3: Nhà quản lý có ảnh hƣởng đến chất lƣợng thông tin kế toán đƣợc trình bày trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại thành phố Hồ Chí Minh
Giả thuyết H4: Môi trƣờng doanh nghiệp có ảnh hƣởng đến chất lƣợng thông tin kế toán đƣợc trình bày trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại thành phố Hồ Chí Minh
Giả thuyết H5: Thuế có ảnh hƣởng đến chất lƣợng thông tin kế toán đƣợc trình bày trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại thành phố Hồ Chí Minh
3.4 Mẫu nghiên cứu định lƣợng 3.4.1 Phƣơng pháp chọn mẫu 3.4.1 Phƣơng pháp chọn mẫu
Trong nghiên cứu này, mẫu đƣợc chọn theo phƣơng pháp lấy mẫu thuận tiện, đ y là phƣơng pháp chọn mẫu phi xác suất trong đó các nhà nghiên cứu tiếp cận với các đối tƣợng nghiên cứu bằng phƣơng pháp thuận tiện. Điều này đồng nghĩa với các đối tƣợng nghiên cứu có thể chọn các đối tƣợng mà họ tiếp cận đƣợc (Nguy n Đình Thọ, 2011, trang 240). Phƣơng pháp này có ƣu điểm là d tiếp cận các đối tƣợng nghiên cứu và thƣờng đƣợc sử dụng khi bị giới hạn thời gian và chi phí. Nhƣng nhƣợc điểm của phƣơng pháp này là không tổng quát hóa đám đông (Nguy n Đình Thọ, 2011, trang 233)
3.4.2 Kích cỡ mẫu khảo sát
Để sử dụng phƣơng pháp ph n tích EFA, kích thƣớc mẫu phải lớn. Tuy nhiên, việc xác định kích thƣớc mẫu phù hợp là rất phức tạp nên thông thƣờng dựa vào kinh nghiệm. Trong phân tích EFA, kích thƣớc mẫu thƣờng đƣợc xác định dựa vào: Kích thƣớc tối thiểu và số lƣợng biến đƣa vào ph n tích. Theo Hair và cộng sự (2006) cho rằng để sử dụng ph n tích EFA, kích thƣớc mẫu tối thiểu phải là 50, tốt hơn là 100 và tỷ lệ quan sát / biến đo lƣờng là 5:1, tức là kích thƣớc mẫu n = số biến đƣa vào ph n tích *5 (Nguy n Đình Thọ, 2011)
Theo Tabachnick & Fidell (2007) kích thƣớc mẫu trong phân tích hồi quy bội (MLR) phụ thuộc vào nhiều yếu tố ví dụ nhƣ mức ý nghĩa, độ mạnh của phép kiểm định, số lƣợng biến độc lập,... Một công thức kinh nghiệm thƣờng dùng để tính kích thƣớc mẫu cho MLR là: n ≥ 50 + 8P, trong đó: n là kích thƣớc mẫu, P là số lƣợng biến độc lập trong mô hình. Theo Green (1991) cho rằng công thức trên tƣơng đối phù hợp nếu P<7 và nếu P>7 thì công thức trên hơi khá khắt khe (Nguy n Đình Thọ, 2011)
Trong nghiên cứu này, số lƣợng biến độc lập đƣa vào ph n tích EFA là 19 biến, số lƣợng biến phụ thuộc trong mô hình là 7 biến. Kích thƣớc mẫu nghiên cứu chính thức là 119, phù hợp với điều kiện về kích thƣớc mẫu cho phân tích EFA và MLR
3.5 Đối tƣợng và phạm vi khảo sát
Đối tƣợng khảo sát: Các nhà quản lý, kế toán trƣởng, kế toán tổng hợp, nhân
viên kế toán,... Đ y là những ngƣời sử dụng thông tin kế toán trình bày trên BCTC để ra các quyết định phù hợp với mục đích sử dụng
Phạm vi khảo sát: Tập trung vào các lĩnh vực: kế toán – kiểm toán trên địa
bàn thành phố Hồ Chí Minh
3.6 Công cụ thu thập, phân tích và xử lý dữ liệu
Công cụ thu thập dữ liệu: Dựa vào bảng câu hỏi khảo sát ở phụ lục 1, gửi bảng câu hỏi đến các đối tƣợng khảo sát đƣợc nêu ở trên qua email, qua khảo sát trực tiếp
Phân tích và xử lý dữ liệu: Dùng phần mềm thống kê SPSS 16.0 tổng hợp kết
quả khảo sát, bao nhiêu nhân tố ảnh hƣởng và mức độ ảnh hƣởng của mỗi nhân tố là nhƣ thế nào
KẾT LUẬN CHƢƠNG 3
Chƣơng 3 đã giới thiệu phƣơng pháp nghiên cứu sử dụng trong luận văn này là sử dụng phƣơng pháp thang đo để xây dựng và đo lƣờng các khái niệm nghiên cứu, từ đó kiểm định giả thuyết nghiên cứu đặt ra, xây dựng thang đo hiệu chỉnh, đánh giá tác động của các nhân tố tới chất lƣợng thông tin kế toán trình bày trên báo cáo tài chính của các công ty niêm yết và xây dựng mô hình nghiên cứu. Đồng thời, trong chƣơng này cũng đã giới thiệu cách thức lấy mẫu, chọn mẫu quan sát và cách tiến hành nghiên cứu của luận văn
CHƢƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN
Chƣơng 3 đã trình bày phƣơng pháp nghiên cứu để đánh giá thang đo, kiểm định mô hình, giả thuyết nghiên cứu. Mục đích của chƣơng 4 là trình bày kết quả kiểm định thang đo, mô hình nghiên cứu cũng nhƣ các giả thuyết đƣa ra trong mô hình
Đầu tiên, kiểm định thang đo bằng phƣơng pháp hệ số tin cậy Cronbach Anpha và phân tích yếu tố khám phá EFA. Tiếp theo, kiểm định mô hình và giả thuyết nghiên cứu bằng phƣơng pháp ph n tích hồi qui tuyến tính bội bằng SPSS với phƣơng pháp ENTER (đồng thời), phân tích mức độ ảnh hƣởng của các nhân tố chi phối đến chất lƣợng thông tin kế toán đƣợc trình bày trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại thành phố Hồ Chí Minh
4.1 Mẫu nghiên cứu định lƣợng
Bảng câu hỏi đƣợc thiết kế khảo sát trực tiếp và gửi email cho 150 đối tƣợng cần khảo sát. Kết quả thu về đƣợc 119 bảng trả lời đạt yêu cầu sau khi loại bỏ các phiếu trả lời không đạt yêu cầu, và phù hợp với đối tƣợng khảo sát
Thống kê mẫu về ngành của đối tƣợng khảo sát trong nghiên cứu này nhƣ sau:
Bảng 4.1 Ngành nghề của đối tượng khảo sát
Vị Trí Số đối tƣợng tham gia
khảo sát Tỷ lệ % đối tƣợng tham gia khảo sát Kế toán 104 87 Quản lý 15 13 TỔNG 119 100
Theo kết quả thống kê từ bảng 4.1 cho thấy, đối tƣợng khảo sát trong lĩnh vực kế toán chiếm tỷ trọng cao nhất (83%) trong quá trình tham gia khảo sát. Tỷ lệ các đối tƣợng ngành kinh doanh là (13%) . Qua việc thống kê này cho thấy, phần lớn các đối tƣợng khảo sát đều khá quan tâm tới chất lƣợng thông tin kế toán đƣợc trình bày trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại thành phố Hồ Chí Minh
4.2 Đánh giá thang đo bằng Crobach Alpha
Thang đo đƣợc đánh giá sơ bộ bằng công cụ SPSS thông qua hệ số tin cậy Crobach Alpha. Hệ số này là chìa khóa để xây dựng thang đo. Mục đích của phƣơng pháp này là tìm ra những biến cần giữ lại và loại bỏ những biến không cần thiết trong tổng số các biến đƣa vào kiểm tra
Nguyên tắc loại biến: Khi biến đó có hệ số tƣơng quan biến – tổng (Corrected Item – Total Correlation) nhỏ hơn 0.3, hoặc khi biến bị loại lại làm cho hệ số Crobach Alpha tăng lên
Nguyên tắc chấp nhận thang đo: Khi thang đo có độ tin cậy Crobach Alpha lớn hơn 0.60
Qua ph n tích Crobach Alpha đƣợc trình bày trong bảng 4.2, ta thấy 6 thành phần trên có kết quả nhƣ sau:
Bảng 4.2 Kết quả Crobach Alpha các thang đo
Biến quan sát Trung bình thang đo nếu loại biến Phƣơng sai thang đo nếu loại biến Tƣơng quan biến tổng Crobach’s Alpha nếu loại
biến Chính sách pháp luật Alpha = 0.773 P1 12.09 2.525 .547 .704 P2 11.39 3.375 .488 .722 P3 11.55 3.267 .384 .753 P4 11.56 2.926 .583 .692
Nhân sự kế toán Alpha = 0.634
N1 18.18 8.519 .474 .722 N2 17.87 9.067 .503 .540 N3 18.22 9.189 .543 .547 N4 18.14 9.937 .406 .591 N5 18.22 9.325 .552 .546 N6 17.74 9.601 .470 .559 Nhà quản lý Alpha = 0.609
L1 6.68 3.372 .336 .617
L2 6.41 2.854 .440 .482
L3 6.08 2.078 .506 .374
Môi trƣờng doanh nghiệp Alpha = 0.813
M1 7.30 2.111 .691 .716 M2 7.47 1.980 .717 .687 M3 7.43 2.416 .590 .815 Thuế Alpha = 0.576 T1 7.54 2.488 .470 .336 T2 7.40 2.972 .344 .533 T3 7.43 2.840 .345 .535
Chất lƣợng thông tin kế toán đƣợc trình bày trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp nhỏ và vừa
Alpha = 0.636 C1 21.75 7.699 .432 .575 C2 22.12 8.156 .246 .631 C3 22.25 7.665 .345 .600 C4 21.76 7.266 .554 .538 C5 22.13 8.077 .277 .621 C6 22.31 7.419 .373 .591 C7 22.22 8.172 .242 .632
Kết quả ph n tích Crobach Alpha đƣợc trình bày trong bảng 4.2 cho thấy các thang đo đều có hệ số tƣơng quan biến – tổng đều lớn hơn 0.5 và hệ số Crobach Alpha của các thang đo đều lớn hơn 0.5. Do vậy các thang đo đều đạt yêu cầu và các biến quan sát này sẽ đƣợc tiếp tục sử dụng trong phân tích nhân tố khám phá EFA
Đối với trƣờng hợp thang đo Nhà quản lý có biến L1và thang đo Môi trƣờng doanh nghiệp có biến M3 có hệ số alpha lớn hơn hệ số alpha tổng không đáng kể