c) Nội dung, phương pháp và sơ đồ hạch toán
4.3 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
4.3.1 Tài khoản sử dụng, chứng từ và sổ sách kế toán
Để hạch toán khoản mục chi phí nhân công trực kế toán sử dụng TK622 “Chi phí nhân công trực tiếp”.
- Chứng từ sử dụng:
Bảng chấm công
Bảng thanh toán tiền lương
Bảng thanh toán tiền làm thêm giờ
Bảng thanh toán tiền làm thuê ngoài giờ
Hợp đồng giao khoán
Hợp đồng lao động
Bảng phân bổ tiền lương - Sổ sách sử dụng:
Sổ cái tài khoản 622
Sổ chi tiết tài khoản 622 (chi tiết cho từng công trình)
4.3.2 Quy trình lưu chuyển chứng từ.
Thẻ chấm công -> Bảng chấm công -> Bảng thanh toán lương -> Bảng tổng hợp lương công trình.
Thẻ chấm công ghi nhận thời gian thực tế làm việc, nghỉ việc, vắng mặt của người lao động đều được ghi chép hàng ngày. Sau đó tổng hợp lại vào bảng chấm công. Bảng chấm công là căn cứ để tính lương, thưởng cho người lao động.
Giám sát thi công công trình là người trực tiếp ghi vào bảng chấm công, ghi nhận số ngày làm việc của từng công nhân tại công trình đó. Cuối tuần, giám sát thi công của công trình sẽ chuyển bảng chấm công về cho kế toán để tính lương.
Căn cứ vào bảng chấm công kế toán tập hợp chi phí tiền lương của công nhân hàng tháng để sau mỗi tháng, kế toán lập bảng thanh toán lương cho nhân viên văn phòng và
tổng hợp tiền lương của mỗi công trình được lập sau khi công trình hoàn thành. Dựa vào bảng tổng hợp tiền lương kế toán ghi nhận nghiệp vụ vào sổ chi tiết theo dõi chi phí nhân công trực tiếp.
Căn cứ vào bảng chấm công, bảng thanh toán tiền lương, kế toán ghi nhận nghiệp vụ vào phần hành tương ứng trên phần mềm kế toán SmartPro, kế toán kết xuất ra sổ Nhật ký chung, Sổ cái tài khoản 622, Sổ theo dõi chi phí nhân công trực tiếp theo từng công trình.
4.3.3 Nội dung, nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Chi phí nhân công trực tiếp cũng là một khoản mục chi phí trực tiếp cấu thành nên sản phẩm xây dựng của Công ty. Chi phí nhân công trực tiếp trong Công ty Xuân Phong bao gồm: Tiền lương cho công nhân xây dựng cộng với các khoản phụ cấp lương cho công nhân. Chi phí nhân công trực tiếp sẽ được tính trực tiếp cho từng công trình, hạng mục công trình.
Hiện nay, Công ty đang áp dụng hình thức trả lương theo tháng đối với công nhân trực tiếp xây dựng công trình. Chủ yếu là lao động thời vụ, hợp đồng lao động 3 tháng.
Tại Công ty, các khoản trích theo lương như BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN chỉ trích cho nhân viên văn phòng, đối với công nhân xây dựng không trích các khoản này mà chỉ mua bảo hiểm lao động cho công nhân và các khoản phụ cấp.
Công thức tính lương theo thời gian làm việc: Lương tháng = 𝑴ứ𝒄 𝒍ươ𝒏𝒈 𝒄ă𝒏 𝒃ả𝒏 𝟏 𝒕𝒉á𝒏𝒈 𝟐𝟔 𝒏𝒈à𝒚 X Số ngày làm việc trong tháng + Các khoản phụ cấp + Lương làm ngoài giờ Lương làm ngoài giờ = 𝐌ứ𝐜 𝐥ươ𝐧𝐠 𝐜ă𝐧 𝐛ả𝐧 𝟏 𝐭𝐡á𝐧𝐠 𝐒ố 𝐧𝐠à𝐲 𝐜ô𝐧𝐠 𝐭𝐫𝐨𝐧𝐠 𝐭𝐡á𝐧𝐠/𝟖 X Số giờ làm ngoài giờ X Hệ số
Hệ số: Vào ngày thường, ít nhất bằng 150%. Vào ngày nghỉ hằng tuần, ít nhất bằng 200%. Vào ngày nghỉ lễ, ngày nghỉ có hưởng lương, ít nhất bằng 300% chưa kể tiền lương ngày lễ, ngày nghỉ có hưởng lương đối với người lao động hưởng lương ngày.
Ví dụ minh họa:
Trong tháng 01/2016, lương cơ bản của công nhân Trần Văn Đức là 6.500.000đ, ông Đức có số ngày công là 27 ngày và tăng ca ngày thường 8h. Ngoài ra, Công ty còn phụ cấp thêm tiền ăn trưa là 600.000đ/tháng.
Lương làm ngoài giờ = ( 6.500.000/27/8) X 8 X 150% = 361.111đ
Lương tháng = ((6.500.000/26) X 27) + 600.000 + 361.111 = 7.711.111đ Nghiệp vụ kinh tế phát sinh:
- Nghiệp vụ số 1:
Ngày 30/04/2016, kế toán Công ty Cổ Phần Xây Dựng Thương Mại Dịch Vụ Xuân Phong căn cứ vào bảng chấm công tiến hành tính lương và lập bảng thanh toán tiền lương tháng 04/2016 ( Phụ lục 2) cho công nhân xây dựng của công trình HAUGIANG. Thanh toán tiền lương cho công nhân xây dựng bằng tiền mặt.
Nợ TK 622: 7.000.000
Có TK 3341: 7.000.000 - Nghiệp vụ số 2:
Ngày 31/05/2016, kế toán Công ty Cổ Phần Xây Dựng Thương Mại Dịch Vụ Xuân Phong căn cứ vào bảng chấm công tiến hành tính lương và lập bảng thanh toán tiền lương tháng 05/2016 (Phụ lục 3) cho công nhân xây dựng của công trình HAUGIANG.
Nợ TK 622: 108.000.000 Có TK 3341: 108.000.000
Ghi vào sổ sách:
Hình 4. 4: Trích Sổ Nhật Ký Chung tháng 12/2016 ( Nguồn: Phòng kế toán 2017)
Hình 4. 6: Trích Sổ Chi Tiết Tài Khoản 622 tháng 12/2016 ( Nguồn: Phòng kế toán năm 2017) 4.4 Kế toán chi phí máy thi công
4.4.1 Tài khoản sử dụng, chứng từ và sổ sách kế toán
Để hạch toán khoản mục chi phí máy thi công kế toán sử dụng TK623 “Chi phí máy thi công”.
- Chứng từ sử dụng
Phiếu xuất kho
Bảng tổng hợp chi phí thuê máy thi công
Hóa đơn giá trị gia tăng
Bảng tổng hợp chi phí thuê máy thi công - Sổ sách sử dụng
Sổ cái tài khoản 623
Sổ chi tiết tài khoản 6233, 6237.
4.4.2 Quy trình lưu chuyển chứng từ.
Khi có nhu cầu sử dụng máy thi công, giám sát công trình sẽ trình yêu cầu lên Giám đốc cung cấp máy thi công cho công trình. Giám đốc sẽ xem xét tình hình ký hợp đồng thuê trọn gói máy thi công ngoài, còn nếu những công trình nhỏ thì giám sát công trình tự quyết định thuê máy thi công theo công việc thực hiện.
Cuối tháng, giám sát công trình sẽ tập hợp các chứng từ có các chi phí liên quan đến việc sử dụng máy của Công ty để kế toán ghi nhận và theo dõi chi phí cho từng công trình, hoặc dựa vào hợp đồng thuê máy trọn gói để phân bổ và hạch toán chi phí vào từng đối tượng thực hiện.
Kế toán tập hợp các chứng từ liên quan đến chi phí sử dụng máy thi công để ghi nhận vào phần hành tương ứng trên phần mềm kế toán SmartPro, kế toán kết xuất ra sổ Nhật ký chung, Sổ cái tài khoản 623, Sổ chi tiết tài khoản cho từng đối tượng tập hợp chi phí.
4.4.3 Nội dung, nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Các chi phí sử dụng máy thi công trong Công ty xây dựng là toàn bộ chi phí trực tiếp phát sinh trong quá trình sử dụng máy thi công để thực hiện công việc xây dựng bằng máy.
Để phục vụ nhu cầu sản xuất thi công, Công ty đã giao việc quản lý máy thi công cho phòng tổng hợp. Các loại máy sử dụng cho việc thi công công trình như: máy trộn bê tông, máy cắt gạch, xe cuốc, xe ủi,máy cắt gỗ (dùng cắt coppha),…
Chi phí sử dụng máy thi công liên quan đến công trình nào thì được tập hợp cho công trình đó. Việc hạch toán chi phí sử dụng máy thi công không do kế toán chuyên trách mà được tập hợp từ các chứng từ liên quan cho kế toán tổng hợp.
Tại Công ty Xuân Phong, máy thi công cho công trình chủ yếu là thuê ngoài. Các công trình thường ở xa, việc tổ chức máy thi công được thuê ngoài để đảm bảo hiệu quả kinh tế do Công ty không tổ chức đội máy thi công và do việc vận chuyển máy đến công trình thường khó khăn và chịu nhiều chi phí. Việc thuê máy ở Công ty được tiến hành theo phương thức thuê trọn gói theo khối lượng công việc (thuê luôn cả máy, người lái và
các loại vật tư cho máy chạy), vì vậy tiền thanh toán cho việc thuê máy thi công chính là chi phí máy thi công.
Nghiệp vụ kinh tế phát sinh: - Nghiệp vụ số 1:
Ngày 07/05/2016, Công ty thuê xe thi công của Doanh Nghiệp Tư Nhân Vật Liệu Xây Dựng Quốc Cường, MST: 1801200901, là xe cuốc làm ca (13 ca) và xe cuốc đóng cừ tràm ( 900 cây). Đơn giá 2.181.818 đ/ca, 7.272 đ/cây, thuế suất VAT 10%, theo hóa đơn QC/14P số 0001013 (Phụ lục 4). Chưa thanh toán cho nhà cung cấp.
Chi phí xe thi công = (13 ca x 2.181.818đ/ca + 900 cây x 7.272đ/cây) =34.909.091 đ Thuế GTGT = (34.909.091 x 10%) = 3.490.909 đ
Nợ TK 6233 : 34.909.091 Nợ TK 133 : 3.490.909 Có TK 331 : 38.400.000
- Nghiệp vụ số 2:
Ngày 21/05/2016, Công ty thuê lò xo tăng xích của Cửa hàng phụ tùng máy Lâm Dũng, MST: 1800137781, số lượng 1 cái, đơn giá 1.500.000 đ/ca, theo hóa đơn bán hàng 18AC/16P số 0024744 (Phụ lục 5). Đã thanh toán bằng tiền mặt cho nhà cung cấp.
Nợ TK 6233: 1.500.000 Có TK 1111: 1.500.000
- Nghiệp vụ số 3:
Ngày 30/05/2016, Công ty thuê xe thi công của Công ty TNHH MTV Xây Dựng Thương Mại Dịch Vụ Lê Đức Anh, MST: 1801407800, là 6 ca, đơn giá 2.000.000 đ/ca, thuế suất VAT 10%, theo hóa đơn DA/16P số 0000050 (Phụ lục 6). Đã thanh toán bằng tiền mặt cho nhà cung cấp.
Chi phí xe thi công = (6 ca x 2.000.000đ/ca) = 12.000.000 đ Thuế GTGT = (11.000.000 x 10%) = 1.200.000 đ
Nợ TK 6237 : 12.000.000 Nợ TK 133 : 1.200.000 Có TK 1111 : 13.200.000
Ghi vào sổ sách:
Hình 4. 8: Trích Sổ Cái Tài Khoản 632 tháng 12/2016 (Nguồn: Phòng kế toán 2017)
Hình 4. 10: Trích Sổ Chi Tiết tài khoản 6237 tháng 12/2016 (Nguồn: Phòng kế toán năm 2017) 4.5 Kế toán chi phí sản xuất chung.
4.5.1 Tài khoản sử dụng, chứng từ và sổ sách kế toán
Để hạch toán khoản mục chi phí sản xuất chung kế toán sử dụng TK627 “Chi phí sản xuất chung”.
- Chứng từ sử dụng
Hóa đơn: hoán đơn bán lẻ, hóa đơn GTGT (hóa đơn mua thiết bị, công cụ, hóa đơn xăng dầu, hóa đơn tiền điện nước thuộc đội xây dựng,…).
- Sổ sách sử dụng.
Sổ cái tài khoản 627
Sổ chi tiết tài khoản 6273, 6274, 6277 cho từng đối tượng tập hợp chi phí.
Các sổ kế toán chi phí liên quan khác.
4.5.2 Quy trình lưu chuyển chứng từ.
Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khác bằng tiền: khi thực hiện thi công công trình, có một số khoản công việc cần thuê ngoài thực hiện, giám sát công trình sẽ làm đề
nghị lên Giám đốc, nếu đực ký duyệt và ký hợp đồng thực iện, thì kế toán dựa vào hợp đồng và biên bản nghiệm thu công việc để ghi nhận chi phí cho công trình. Bên cạnh đó, các chi phí kh ác bằng tiền liên quan đến công trình, giám sát thi công sẽ cần có sự xét duyệt của Giám đốc và các chứng từ liên quan kèm theo để giao cho kế toán hạch toán vào chi phí cho công trình.
Tập hợp các chứng từ liên quan đến đến chi phí sản xuất chung, kế toán ghi nhận vào phần hành kế toán trên phần mềm kế toán SmartPro, kế toán kết xuất ra sổ Nhật ký chung, Sổ cái tài khoản 627, Sổ chi tiết tài khoản 627 cho từng đối tượng tập hợp chi phí.
4.5.3 Nội dung, nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Chi phí sản xuất chung là khoản mục chi phí sản xuất của đội thi công tại công trình. Cũng như chi phí sử dụng máy thi công, việc hạch toán chi phí sản xuất chung không có kế toán chuyên trách hạch toán mà được tập hợp các chứng từ, bảng phân bổ vật liệu, tiền lương, tạm ứng,…
Chi phí sản xuất chung liên quan đến công trình, hạng mục công trình nào thì được tập hợp cho công trình, hạng mục công trình đó. Tại Công ty Xuân Phong, chi phí sản xuất chung được theo dõi theo từng đơn đặt hàng, từng công trình riêng biệt, do các công trình thường ở xa nhau nên tất cả các chi phí đều tách biệt nhau. Mặt khác, các công trình diễn ra không cùng thời điểm, có khi chỉ một công trình thi công nên phải tổ chức theo dõi chi phí sản xuất riêng biệt ngay từ đầu.
Chi phí sản xuất chung tại Công ty được tính toán như sau:
Chi phí vật liệu, chi phí công cụ dụng cụ: Khoản chi phí này bao gồm vật liệu, công cụ dụng cụ dùng cho thi công công trình như cuốc, xẻng, ủng, mũ bảo hộ, giàn giáo, các thiết bị dụng cụ cho việc quản lý công trình. Việc hạch toán vật liệu được tiến hành tương tự như hạch toán khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Chi phí khấu hao tài sản cố định: Công ty sử dụng phương pháp khấu hao đường thẳng, tài sản cố định tham gia quá trình xây dựng công trình của Công ty hầu như không có, chủ yếu là thuê máy thi công bên ngoài cho nên Công ty không tính chi phí khấu hao tài sản cố định vào khoản mục chi phí sử dụng máy thi công.
Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền: Khoản mục chi phí này bao gồm các khoản chi phí trả tiền điện, tiền nước, tiền thuê hoạt động bên ngoài phục vụ cho công trình, tiền bảo hiểm tai nạn lao động cho công nhân, tiền thuê nhà,…
Nghiệp vụ kinh tế phát sinh: - Nghiệp vụ số 1:
Ngày 16/04/2016, Công ty Xuân Phong mua dầu DO 0.05% của Doanh Nghiệp Tư Nhân Xăng Dầu Thiên Minh, MST: 1801226392, với số lượng 152 lít, đơn giá 8.973 đ/lít, VAT 10%, theo hóa đơn TM/15P số 0005958 (Phụ lục 7).Thanh toán bằng tiền mặt.
Chi phí sản xuất chung = (152 lít x 8.973đ/lít) = 1.363.855 đ Thuế GTGT = (1.363.855 x 10%) = 136.385 đ
Nợ TK 6277 : 1.363.855 Nợ TK 133 : 136.385
Có TK 1111 : 1.500.240 - Nghiệp vụ số 2:
Ngày 16/04/2016, Công ty Xuân Phong sử dụng dịch vụ sửa chữa, hiệu chuẩn máy thủy bình AX-25 của Công ty Cổ Phần Thương Mại Dịch Vụ Hải Ly, MST: 1800690562, với số lượng 1cái, đơn giá 400.000 đ/cái, VAT 10%, theo hóa đơn HL/16P số 0000292 (Phụ lục 8) . Thanh toán bằng tiền mặt.
Nợ TK 6277: 400.000 Nợ TK 133: 40.000
Có TK 1111: 440.000 - Nghiệp vụ số 3:
Ngày 04/07/2016, Công ty Xuân Phong mua dầu DO 0.05% của Doanh Nghiệp Tư Nhân Xăng Dầu Thiên Minh, MST: 1801226392, với số lượng 1.221 lít, đơn giá 11.172,727 đ/lít, VAT 10%, theo hóa đơn TM/15P số 0007554 (Phụ lục 9). Thanh toán bằng tiền mặt.
Chi phí sản xuất chung = (1.221 lít x 11.172,727đ/lít) = 13.641.900 đ Thuế GTGT = (13.641.900 x 10%) = 1.364.190 đ
Nợ TK 6277 : 13.641.900 Nợ TK 133 : 1.364.190
Có TK 1111 : 15.006.090 Ghi vào sổ sách:
Hình 4. 12: Trích Sổ Cái TK 627 tháng 12/ 2016 ( Nguồn: Phòng Kế Toán năm 2017)
4.6 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất
Cuối kỳ để phục vụ cho việc tổng hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm, kế toán tiến hành tập hợp chi phí sản xuất đã phát sinh trong kỳ. Chi phí sản xuất trong Công ty xây dựng bao gồm những chi phí có liên quan đến việc xây dựng công trình của Công ty, đã được tập hợp vào bên nợ các tài khoản 621,622, 623, 627. Để tính giá thành sản phẩm cho từng đối tượng, kế toán thực hiện việc kết chuyển chi phí đối với các chi phí đã tập hợp trực tiếp theo từng đối tượng.
Chi phí sản xuất sản phẩm sau khi được tập hợp và phân bổ cho từng đối tượng kế toán chi phí, cuối kỳ kế toán kết chuyển vào TK 154 “ Chi phí sản xuất dở dang ’’ để tính giá thành sản phẩm.
Tài khoản sử dụng: Tài khoản 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang
Nghiệp vụ kinh tế phát sinh:
Công Ty Cổ Phần Xây Dựng Thương Mại Dịch Vụ Xuân Phong tập hợp chi phí cho công trình HAUGIANG, rồi kết chuyển vào tài khoản chi phí sản xuất dở dang.
Nợ TK 621 : 2.622.612.153 Nợ TK 622: 534.583.438 Nợ TK 623: 101.956.090 Nợ TK 627: 29.562.856
Ghi vào sổ
Hình 4. 16: Trích Sổ Cái TK 154 tháng 12/2016 (Nguồn: Phòng Kế Toán năm 2017)
4.7 Kế toán đánh giá sản phẩm dở dang.
Sản phẩm dở dang trong Công ty xây dựng là các công trình, hạng mục công trình