c) Nội dung, phương pháp và sơ đồ hạch toán
2.3.3 Kế toán chi phí nhân công trưc tiếp
a) Tài khoản sử dụng
Để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp kế toán sử dụng TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp
Bên Nợ: - Chi phí nhân công trực tiếp phát sinh trong kỳ bao gồm: tiền lương, tiền công lao động và các khoản trích trên lương theo quy định. (Riêng đối với hoạt động xây lắp không bao gồm các khoản trích trên lương về BHXH, BHYT, KPCĐ)
Bên Có: - Kết chuyển vào bên Nợ TK 154
Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vượt trên mức bình thường vào TK 632. TK622 không có số dư cuối kỳ và cũng được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình hay từng đơn đặt hàng và không có tài khoản cấp 2.
Trình tự hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu:
Căn cứ vào bảng tính lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất hoạt động xây lắp gồm lương chính, lương phụ, phụ cấp lương và các khoản phải trả về tiền công cho công nhân thuê ngoài:
Nợ TK622 (chi tiết theo đối tượng) Có TK334
- Khi tạm ứng chi phí tiền công để thực hiện giá trị khối lượng giao khoán xây lắp nội bộ (đơn vị nhân khoán không tổ chức kế toán riêng).
Nợ TK141 (1413) – Tạm ứng chi phí xây lắp giao khoán nội bộ Có TK111,112
Khi bảng quyết toán tạm ứng về giá trị khối lượng xây lắp hoàn thành đã bàn giao được duyệt – phần giá trị nhân công ghi:
Nợ TK622
Có TK141 (1413)
Kết chuyển chi phí nhân công cuối kỳ: Nợ TK154
Có TK 632 (Phần vượt trên mức bình thường)
b) Chứng từ, sổ sách kế toán sử dụng và quy trình lập, lưu chuyển chứng từ.
Chứng từ sử dụng:
Bảng chấm công
Bảng thanh toán tiền lương
Bảng thanh toán tiền làm thêm giờ
Bảng thanh toán tiền làm thuê ngoài giờ
Hợp đồng giao khoán
Hợp đồng lao động
Bảng phân bổ tiền lương
Sổ sách sử dụng:
Sổ cái tài khoản 622
Sổ chi tiết tài khoản 622 (chi tiết cho từng công trình)
Quy trình lập và lưu chuyển chứng từ
Thẻ chấm công -> Bảng chấm công -> Bảng thanh toán lương -> Bảng tổng hợp lương công trình.
Thẻ chấm công ghi nhận thời gian thực tế làm việc, nghỉ việc, vắng mặt của người lao động đều được ghi chép hàng ngày. Sau đó tổng hợp lại vào bảng chấm công. Bảng chấm công là căn cứ để tính lương, thưởng cho người lao động.
Giám sát thi công công trình là người trực tiếp ghi vào bảng chấm công, ghi nhận số ngày làm việc của từng công nhân tại công trình đó. Cuối tuần, giám sát thi công của công trình sẽ chuyển bảng chấm công về cho kế toán để tính lương.
Căn cứ vào bảng chấm công kế toán tập hợp chi phí tiền lương của công nhân hàng tháng để sau mỗi tháng, kế toán lập bảng thanh toán lương cho nhân viên văn phòng và công nhân rồi trình lên Giám đốc ký duyệt và thủ quỹ chi tiền thanh toán lương. Bảng tổng hợp tiền lương của mỗi công trình được lập sau khi công trình hoàn thành. Dựa vào
bảng tổng hợp tiền lương kế toán ghi nhận nghiệp vụ vào sổ chi tiết theo dõi chi phí nhân công trực tiếp.
Căn cứ vào bảng chấm công, bảng thanh toán tiền lương, kế toán ghi nhận nghiệp vụ vào phần hành tương ứng trên phần mềm kế toán SmartPro, kế toán kết xuất ra sổ Nhật ký chung, Sổ cái tài khoản 622, Sổ theo dõi chi phí nhân công trực tiếp theo từng công trình.
c) Nội dung, phương pháp và sơ đồ hạch toán.
Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm các khoản phải trả cho người lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ thuộc danh sách quản lý của doanh nghiệp và cho lao động thuê ngoài theo từng loại công việc, như: Tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp, các khoản trích theo lương (bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp).
Không hạch toán vào tài khoản này những khoản phải trả về tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp... cho nhân viên phân xưởng, nhân viên quản lý, nhân viên của bộ máy quản lý doanh nghiệp, nhân viên bán hàng.
Riêng đối với hoạt động xây lắp, không hạch toán vào tài khoản này khoản tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp có tính chất lương trả cho công nhân trực tiếp điều khiển xe, máy thi công, phục vụ máy thi công, khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp tính trên quỹ lương phải trả công nhân trực tiếp của hoạt động xây lắp, điều khiển máy thi công, phục vụ máy thi công, nhân viên phân xưởng.
Tài khoản 622 phải mở chi tiết theo đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, kinh doanh. Phần chi phí nhân công trực tiếp vượt trên mức bình thường không được tính vào giá thành sản phẩm, dịch vụ mà phải kết chuyển ngay vào TK 632 “Giá vốn hàng bán”. Đối với nhân viên văn phòng và công nhân: tính lương theo thời gian làm việc.
Lương tháng = 𝑀ứ𝑐 𝑙ươ𝑛𝑔 𝑐ă𝑛 𝑏ả𝑛 1 𝑡ℎá𝑛𝑔 26 𝑛𝑔à𝑦 X Số ngày làm việc trong tháng + Các khoản phụ cấp + Lương làm ngoài giờ Trong đó: Lương làm ngoài giờ = Mức lương căn bản 1 tháng
Số ngày công trong tháng/8
X Số giờ làm ngoài giờ X
Hệ số
Hệ số: Vào ngày thường, ít nhất bằng 150%. Vào ngày nghỉ hằng tuần, ít nhất bằng 200%. Vào ngày nghỉ lễ, ngày nghỉ có hưởng lương, ít nhất bằng 300% chưa kể tiền lương ngày lễ, ngày nghỉ có hưởng lương đối với người lao động hưởng lương ngày.
Phương pháp hạch toán tài khoản 622
Tài khoản 622
Chi phí nhân công trực tiếp tham gia quá trình sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ bao gồm: Tiền lương, tiền công lao động và các khoản trích trên tiền lương, tiền công theo quy định phát sinh trong kỳ.
Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào bên Nợ TK 154 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang”
Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vượt trên mức bình thường vào TK 632.
Sơ đồ hạch toán tài khoản 622