6. Tổng quan tài liệu nghiêncứu
3.1.2. Mục tiêu nhiệm vụ của các trung tâm tráchnhiệm
ạ đối với trung tâm chi phắ
Bao gồm các phòng ban chức năng quản lý và các ựội xây lắp. Các trưởng bộ phận và ựội trưởng ựội thi công chịu trách nhiệm ở các bộ phận mình quản lý. đây ựược xem là các trung tâm chi phắ.
Mục tiêu: Tăng cường tắnh tự chịu trách nhiệm về chi phắ, kiểm soát
toàn bộ những chi phắ phát sinh tại ựội thi công, bộ phận văn phòng quản lý. đội trưởng các ựội thi công hay trưởng các phòng ban là người trực tiếp kiểm soát chi phắ và cũng là người chịu trách nhiệm về chi phắ phát sinh tại trung tâm. đảm bảo lợi ắch mang lại lớn hơn chi phắ phát sinh và những nổ lực cho việc kiểm soát chi phắ.
Nhiệm vụ: Lập và thực hiện thi công theo dự toán công trình nhận
khoán, quản lý chất lượng.
b. Trung tâm doanh thu
+ Mục tiêu của trung tâm doanh thu: Giữ và phát triển thị phần tại từng ựịa bàn, hoàn thành tốt chỉ tiêu về sản lượng và doanh thu theo kế hoạch giaọ
+ Nhiệm vụ của trung tâm doanh thu: Lập và thực hiện kế hoạch theo dự toán. đánh giá tình hình thực hiện doanh thu và các nhân tố ảnh hưởng.
c. đối với trung tâm lợi nhuận
Là các Chi nhánh xây dựng thành viên. Chịu trách nhiệm về hoạt ựộng của các Chi nhánh này là các Giám ựốc chi nhánh. đây ựược coi là trung tâm lợi nhuận. Tuy vậy, bên cạnh việc thể hiện trách nhiệm của một trung tâm lợi nhuận xét trên phương diện thành viên của toàn Công ty thì các Chi nhánh này còn ựược xem như là một trung tâm ựầu tư tự chủ, tự chịu trách nhiệm trong hoạt ựộng sản xuất kinh doanh.
Mục tiêu: đảm bảo tỷ lệ tăng lợi nhuận trên doanh thu, tốc ựộ tăng
của doanh thu nhanh hơn tốc ựộ tăng của vốn nhằm năng cao hiệu quả sử dụng vốn, tăng lợi nhuận.
Nhiệm vụ: Tổng hợp ựầy ựủ chắnh xác, doanh thu, chi phắ, Xác ựịnh
kết quả kinh doanh, theo dõi và quản lý tình hình sử dụng tài sản, bảo toàn và phát triển vốn ựược ựầu tư.
d. đối với trung tâm ựầu tư
đây là cấp cao nhất xét trên toàn Công ty, chịu trách nhiệm toàn diện về mọi mặt hoạt ựộng của Công ty là Hội ựồng quản trị gọi là ỘTrung tâm ựầu tưỢ.
Mục tiêu: đảm bảo việc ựầu tư vào các lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh của toàn công ty có hiệu quả.
Nhiệm vụ: Thực hiện việc ựầu tư ra bên ngoài vào các ngành, lĩnh vực theo chiến lược phát triển kinh doanh của toàn Công ty với vai trò là chủ ựầu tư. Hoặc với vai trò là tổng thầu xây lắp. Thực hiện ựầu tư bên trong Công ty, nâng cao vốn ựầu tư cho các Chi nhánh ựảm bảo mục tiêu duy trì tỷ lệ góp vốn phù hợp với mục tiêu phát triển của Chi nhánh nàỵ đối với công tác ựấu thầu yêu cầu phải kết nối ựược giữa bộ phận thực hiện
công tác ựấu thầu với ựơn vị nhận thầụ Ngoài ra, trung tâm này còn phải ựánh giá hiệu quả ựầu tư theo từng lĩnh vực hoạt ựộng, thực hiện các biện pháp cải thiện tỷ lệ hoàn vốn ựầu tư, ựánh giá thành quả của các ựơn vị trong việc hướng ựến mục tiêu chung.
3.2. HOÀN THIỆN HỆ THỐNG THÔNG TIN QUẢN LÝ Ở CÁC TRUNG TÂM CHI PHÍ
3.2.1. Phân loại chi phắ phục vụ cho việc thu thập thông tin
Việc phân loại chi phắ phải hướng tới nhu cầu thông tin của Nhà quản trị, không chỉ ựơn thuần phục vụ việc kiểm tra giám sát hoạt ựộng thường ngày của doanh nghiệp mà còn phải hướng tới việc cung cấp thông tin làm cơ sở ựịnh hướng cho nhà quản trị.
Trong phân loại chi phắ, với ựặc thù là ngành xây lắp, Công ty Cổ phần Xây dựng đăk Lăk cần hướng tới phân loại chi phắ theo một số cách chủ yếu sau:
ạ Phân loại theo cách ứng xử của chi phắ
đây là cách phân loại rất quan trọng trong kế toán quản trị ựể phục vụ cho quá trình phân tắch, ựánh giá sử dụng thông tin phục vụ cho việc ra quyết ựịnh, trong dài hạn phân loại chi phắ theo tiêu thức này và phân tắch chi phắ trong mối quan hệ với sản lượng và lợi nhuận ựịnh hướng nhà quản trị ra các quyết ựịnh dài hạn, bên cạnh ựó thông tin ựược cung cấp theo cách phân loại chi phắ này dùng ựể lập các dự toán, kế hoạch và các báo cáo sản xuất, cũng như báo cáo ựánh giá kết quả quản lý. Theo cách phân loại này chi phắ sản xuất tại Công ty Cổ phần Xây dựng đăk Lăk gồm: chi phắ biến ựổi, chi phắ cố ựịnh và chi phắ hỗn hợp.
- Chi phắ biến ựổi (biến phắ) là các chi phắ thay ựổi về tổng số tỷ lệ với sự thay ựổi của mức ựộ hoạt ựộng. Tuy nhiên có loại CPBđ tỷ lệ thuận trực tiếp với biến ựộng của mức hoạt ựộng như chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp, chi phắ nhân công trực tiếpẦ nhưng có CPBđ chỉ thay ựổi khi mức
hoạt ựộng thay ựổi nhiều và rõ ràng như chi phắ nhân công gián tiếp, chi phắ bảo dưỡng máy móc thiết bịẦ
- Chi phắ cố ựịnh (ựịnh phắ) là những khoản chi phắ mà tổng số không thay ựổi khi có sự thay ựổi mức ựộ hoạt ựộng, nhưng chi phắ trung bình của một ựơn vị hoạt ựộng thì thay ựổi tỷ lệ nghịch với mức biến ựộng của mức hoạt ựộng. Chi phắ cố ựịnh không thay ựổi về tổng số trong phạm vi phù hợp của mức ựộ hoạt ựộng (vắ dụ như chi phắ khấu hao máy móc thiết bị sản xuất sẽ không thay ựổi trong phạm vi khối lượng sản xuất từ 0 ựến 1.000 tấn) nhưng nếu mức ựộ hoạt ựộng tăng vượt quá phạm vi phù hợp ựó thì chi phắ khấu hao máy móc thiết bị sản xuất sẽ tăng vì phải ựầu tư thêm máy móc thiết bị sản xuất.
- Chi phắ hỗn hợp là loại chi phắ mà bản thân nó gồm cả các yếu tố của CPCđ và CPBđ (như chi phắ ựiện thoại, Fax, chi phắ thuê phương tiện vận chuyển vừa tắnh giá thuê cố ựịnh, vừa tắnh giá thuê theo quãng ựường vận chuyển thực tếẦ).
Việc phân loại chi phắ thành CPBđ, CPCđ và CPHH tuỳ thuộc vào quan ựiểm nhìn nhận của từng nhà quản trị trong mục tiêu sử dụng cụ thể. KTTC không phân chia chi phắ theo tiêu thức này nhưng nó lại rất cần thiết cho KTQT, giúp nhà quản trị có cách nhìn nhận chi phắ, sản lượng và lợi nhuận ựể có quyết ựịnh quản lý phù hợp về số lượng sản phẩm sản xuất và tiêu thụ, về giá bán sản phẩm trong từng giai ựoạn cụ thể về việc nhận ựơn ựặt hàng mới với giá thấp hơn giá ựang bánẦ
Dựa vào thực trạng Công ty, việc phân loại chi phắ theo cách ứng xử ựược minh họa ở bảng 3.1
b. Phân loại chi phắ theo trung tâm chi phắ
Chi phắ sản xuất ựược tập hợp theo từng ựịa ựiểm phát sinh công việc kinh doanh, từng bộ phận sản xuất, từng công trình, hạng mục công trình, hợp ựồng xây lắp, ựội xây lắp. Hiện tại, chi phắ tại Công ty Cổ phần
Xây dựng đăk Lăk mới chỉ tập hợp theo công trình mà chưa lập ựược các báo cáo phân tắch bộ phận. Vì vậy, cần thiết phải phân loại chi phắ thành các trung tâm chi phắ theo bộ phận nhằm tăng cường hạch toán trực tiếp, giảm chi phắ phân bổ gián tiếp, ựáp ứng yêu cầu kiểm tra chi phắ theo từng quá trình kinh doanh, ựịa ựiểm phát sinh chi phắ và tăng cường công tác hạch toán kinh tế ựội xây lắp, sử dụng ựể ựánh giá thành quả quản lý của ựội trưởng các ựội xây lắp. Hạch toán các khoản mục chi phắ theo mỗi ựối tượng pháp nhân (đTPN), và ựối tượng tập hợp (đTTH) là từng công trình.
Với ựề xuất trên, tác giả ựề nghị cần thiết phải thống nhất trong toàn Tổng công ty cách phân loại chi tiết tài khoản thành 4 cấp, sau ựó phân loại chi tiết chi phắ theo nơi phát sinh chi phắ Ộựối tượng tập hợpỢ và ựối tượng quản lý chi phắ Ộựối tượng pháp nhânỢ. Riêng ựối với chi phắ chung ựược phân làm 3 loại như hiện tại là: ỘChi phắ phục vụ thi côngỢ; Ộchi phắ phục vụ công nhânỢ; Ộchi phắ quản lý của công trườngỢ là phù hợp.
Dưới ựây là bảng khoản mục chi phắ và các tiêu thức phân loại:
Bảng 3. 1. Khoản mục chi phắ và các tiêu thức phân loạị
BẢNG KHOẢN MỤC CHI PHÍ VÀ CÁC TIÊU THỨC PHÂN LOẠI
Số
TT
Các khoản chi phắ Tài khoản Theo cách ứng xử chi phắ Theo quyết ựịnh Biến phắ định phắ Chi phắ hỗn hợp Chi phắ trực tiếp Chi phắ gián tiếp I I - Vật liệu trực tiếp: 621 x x II II - Chi phắ nhân công trực tiếp 622 x x III III - Chi phắ máy thi công: 623
1 Nhiên liệu ựiện năng 62302
+ Dầu, xăng x x
+ điện năng x x
2 Chi phắ sửa chữa máy cuảựơn vị. 62303 x x 3 Khấu hao thiết bị của ựơn vị quản lý. 62304 x x 4 Chi phắ dịch vụ mua ngoài tổng số: 62306
+ Thuê xe máy TC+ Vận chuyển x x
IV IV - Chi phắ chung:
Ạ Chi phắ phục vụ thi công:
627
1 Lán trại, kho, bến băi, ựường công vụ.. 62701 x x 2 Tổng số khấu hao công cụ: 62702
K/H VT luân chuyển thuê công tỵ 62701 x x
Khấu hao VTLC, CCDC>1000.000 62702 x x
Công cụ dùng một lần < 1.000.000 62703 x x
3 Chi phắ ựo ựạc, KS.NT.Hoàn công.. 62703 x x 4 Chi về bảo quản, xếp dỡ vật tư. 62704 x x 5 Khởi công, khánh thành 62706 x x 6 Thuê ựò, ựiều tiết, VC Thiết Bị nội bộ 62707 x x 7 Chi PV khác: ngoài các khoản mục.
B. Chi phắ phục vụ công nhân:
62708 x x
1 DC sinh hoạt (giường bàn bếp ănẦ. 62709 x x 2 Bảo Hiểm lao ựộng ( thang, quần áọ) 62710 x x 3 Chi tai nạn, BH, thuốc chữa bệnh 62711 x x 4 Tàu xe ( về phép, về Tết ) 62712 x x 5 Giữa ca, thưởng các loại của ựơn vị. 62713 x x 6 Hội họp, học tập
C. Chi phắ quản lý công trường:
62714 x x 1 CTP của BCH, công ty 62716 x x x 2 Bu phắ : ựiện thoại, Fax... 62717 x x 3 Giao dịch phắ: QH ựịa phương 62718 x x 4 Quản lý phắ: VPP, DC quản lý VP 62719 x x 5 Chi khác. 62720 x x
V Chi phắ quản lý doanh nghiệp 642
1 Chi phắ nhân viên quản lý 64201 x x
2 Chi phắ nguyên vật liệu, nhiên liệu, ựiện
năng. 64202 x x
3 Chi phắ ựồ dùng văn phòng 64203 x x 4 Khấu hao Tài sản cốựịnh 64204 x x
5 Thuế, phắ 64205 x x
6 Chi phắ dịch vụ mua ngoài 64206 x x
7 Chi phắ bằng tiền khác 64207 x x
3.2.2. Xây dựng ựịnh mức chi phắ ựể tăng cường ựánh giá trách nhiệm tại trung tâm chi phắ
Phân loại chi phắ không chỉ giúp nhà quản trị nhận diện ựúng bản chất, nguồn gốc phát sinh chi phắ, trên cơ sở thu thập, thống kê và phân tắch còn
giúp nhà quản trị xây dựng ựịnh mức chi phắ phù hợp phục vụ cho yêu cầu lập dự toán giao khoán, kiểm soát và ựánh giá. Công ty Cổ phần Xây dựng đăk Lăk cũng ựã khảo sát, nghiên cứu, xây dựng một số ựịnh mức phù hợp với năng lực, kinh nghiệm, trình ựộ khoa học - kỹ thuật, biện pháp thi công của toàn Công ty nhằm mục ựắch giảm hao phắ lao ựộng riêng xuống thấp hơn mức hao phắ lao ựộng trung bình dùng làm cơ sở xây dựng ựịnh mức dự toán. Thực tế, rất ắt các Chi nhánh thành viên tự xây dựng cho mình một hệ thống ựịnh mức riêng, phù hợp với ựiều kiện và lợi thế của mình. Chắnh vì chưa có hệ thống ựịnh mức riêng, cụ thể, doanh nghiệp khó xác ựịnh ựược ựiểm Ộcận dướiỢ, nên khi tham gia ựấu thầu, thi công, nhiều công trình bị thua lỗ. Vì vậy, cần xây dựng ban hành ựịnh mức riêng ựối với từng lĩnh vực xây lắp cụ thể: Cầu, ựường, cảngẦ trong toàn Công tỵ điều này sẽ những giúp Công ty có ựịnh hướng trong việc xây dựng giá bỏ thầu, giúp cho nhà quản lý giao khoán công trình, hạng mục công trình cho các ựơn vị thành viên, các ựội xây lắp.
Một số ựịnh mức riêng cần thiết phải xây dựng bổ sung phục vụ cho yêu cầu trên:
ạ Nguyên vật liệu tiêu hao
đây là loại vật tư chiếm tỷ trọng lớn trong các công trình dự án xây lắp, ựối với các công trình xây dựng Cầu, ựường, cảng, sân bayẦ tỷ trọng vật tư tiêu hao dao ựộng từ 50-60% tổng giá thành công trình, tỷ lệ vật tư tiêu hao chiếm tỷ trọng cụ thể bao nhiêu phụ thuộc vào quy mô, thiết kế, mức ựộ phức tạp trong thi công của các công trình. định mức vật tư tiêu hao luôn phải tuân thủ theo ựịnh mức thiết kế, tiêu chuẩn kỹ thuật xây dựng. Công ty chỉ cần bổ xung thêm ựịnh mức vật liệu tiêu hao thống nhất trong toàn Công ty như Chi nhánh đăk Nông và Chi nhánh Tân Kiến Tạo thực hiện ựể tránh hạn chế những hao hụt không cần thiết.
Dưới ựây là bảng ựịnh mức hao hụt nguyên vật liệu dùng trong xây lắp
Bảng 3.2. Bảng ựịnh mức hao hụt nguyên vật liệu dùng trong xây lắp
BẢNG đỊNH MỨC HAO HỤT NGUYÊN VẬT LIỆU
STT Chỉ tiêu đơn vị tắnh Khối lượng định mức hao hụt Theo quy ựịnh nhà nước Theo quy ựịnh của công ty 1 Cốt thép thường % 100 2% 0% 2 Thép cường ựộ cao % 100 0% 0%
3 Xi măng - ựổ bê tông cho khoan cọc nhồi % 100 10% 5% 4 Xi măng - ựổ bê tông các hạng mục khác % 100 5% 3% 5 Cát, ựá các loại hạo hụt cho việc vận
chuyển, bảo quản % 100 5% 5%
6 Cát, ựá - ựổ bê tông cho khoan cọc nhồi % 100 10% 5% 7 Cát, ựá - ựổ bê tông các hạng mục khác % 100 5% 3% 8 Phục vụ cho ựổ bê tông kết cấu phần trên % 100 theo cấp
phối bê tông 0,8% 9 Phục vụ cho việc ựổ bê tông kết cấu phần
dưới % 100
theocấp
phối bê tông 1,0%
b. định mức nhân công trực tiếp
Hao phắ nhân công cần thiết ựể thực hiện một khối lượng ựơn vị công việc ựược ựo bằng thời gian sản xuất của các bậc thợ, từng loại thợ phù hợp với ựiều kiện cụ thể của từng công trình theo quy ựịnh bậc thang bảng lương của Nhà nước. đối với mỗi doanh nghiệp, nâng cao năng suất lao ựộng là việc rút ngắn thời gian lao ựộng cần thiết của người lao ựộng thông qua việc ựào tạo nâng cao kỹ năng, trình ựộ lao ựộng, cải tiến công nghệ, chuyên môn hoá dây chuyền sản xuất, thay thế dần lao ựộng thủ công sang sử dụng các thiết bị, máy móc nhằm giảm ựược giá thành xây lắp. Do vậy, thời gian lao ựộng cần thiết của một loại thợ với mỗi bậc thợ sẽ có xu hướng giảm xuống. Lượng hoá ựược mức hao phắ này chắnh là công việc xây dựng ựịnh mức nhân công trực tiếp tại ựơn vị mình thông qua công tác
khoán và giao khoán tiền lương. Mức khoán và giao khoán tiền lương ựược xây dựng dựa trên ựịnh mức chung ban hành của Nhà nước so sánh với mức khoán và giao khoán tiền lương trên cơ sở ựịnh mức riêng sẽ giúp Công ty xây dựng quỹ lương, mức giao khoán phù hợp.
đối với việc xây dựng mức khoán tiền lương cho từng hạng mục công việc, nhìn chung các Chi nhánh trong Công ty ựã thực hiện khá ựầy ựủ, thường xuyên ựược ựiều chỉnh kịp thờị Tuy nhiên, ựơn giá giao khoán tiền lương một số hạng mục công việc tương tự nhau giữa các công trường, các Chi nhánh còn chênh lệch quá lớn ựiều này ảnh hưởng ựến năng suất lao ựộng của cán bộ công nhân viên trong toàn Công tỵ
c. định mức ca máy
Thời gian cần thiết sử dụng thiết bị ựể thi công xây lắp một ựơn vị khối lượng công việc. Chi phắ máy thi công dùng ựể lập dự toán ựược xác ựịnh bằng ựịnh mức ca máy x giá ca máỵ Chi phắ máy ựối với doanh