7. Tổng quan tài liệu nghiên cứu
1.3.5. Kiểm soát thủ tục xử lý vi phạm về thuế
Kiểm soát thủ tục xử lý vi phạm về thuế do bộ phận thẩm ựịnh tiến hành thẩm ựịnh những hồ sơ xử phạt NNT do các bộ phận chuyên môn xử lý có ựúng với quy ựịnh trong Luật quản lý thuế hay không.
Xử lý vi phạm về thuế là một khâu của quá trình kiểm soát thuế. Mọi hành vi vi phạm về thuế ựều phải ựược phát hiện và xử lý nghiêm khắc. Mỗi hành vi vi phạm chỉ bị xử phạt một l lần với một mức phạt nhất ựịnh.
Vi phạm về thuế có thể chia làm 4 loại theo quy ựịnh trong Nghị ựịnh số 129/2013/Nđ-CP ngày 16/10/2013 của Chắnh Phủ:
- Vi phạm thủ tục về thuế: Kê khai, ựăng ký thuế, nộp HS khai thuế. Hành vi này có thể bị xử phạt cảnh cáo hoặc phạt tiền. Cụ thể:
+ Phạt cảnh cáo
Phạt cảnh cáo áp dụng ựối với hành vi vi phạm thủ tục thuế không nghiêm trọng, có tình tiết giảm nhẹ và theo quy ựịnh áp dụng hình thức xử phạt cảnh cáo.
+ Phạt tiền
Phạt tiền tối ựa không quá 200 triệu ựồng ựối với người nộp thuế là tổ chức có hành vi vi phạm thủ tục thuế. Mức phạt tiền tối ựa ựối với người nộp thuế là cá nhân có hành vi vi phạm thủ tục thuế bằng 1/2 mức phạt tiền ựối với tổ chức theo quy ựịnh của Luật Xử lý vi phạm hành chắnh.
Khi phạt tiền, mức tiền phạt cụ thể ựối với một hành vi vi phạm thủ tục thuế là mức trung bình của khung phạt tiền ựược quy ựịnh ựối với hành vi ựó; đối với hành vi vi phạm thủ tục thuế thì mỗi tình tiết tăng nặng hoặc giảm nhẹ ựược tắnh tăng hoặc giảm 20% mức phạt trung bình của khung phạt tiền.Vắ dụ như khung phạt tiền từ 2.000.000ự ựến 4.000.000ự thì mức trung bình của khung là 3.000.000ự; nếu có tình tiết giảm nhẹ thì số tiền phạt là 2.400.000ự, nếu có tình tiết tăng nặng thì số tiền phạt là 3.600.000ự.
- Chậm nộp tiền thuế:
Người nộp thuế bị xử phạt hành vi chậm nộp tiền thuế khi nộp tiền thuế chậm so với thời hạn quy ựịnh, thời hạn ựược gia hạn nộp thuế, thời hạn ghi trong quyết ựịnh xử lý vi phạm pháp luật về thuế của CQT; Nộp thiếu tiền thuế do khai sai số thuế phải nộp các kỳ trước nhưng NNT ựã phát hiện sai sót và tự giác kê khai bổ sung nộp ựủ số tiền thuế thiếu.
- Kê khai sai dẫn ựến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số thuế ựược hoàn:
Khai sai thuế là việc NNT ựã ghi chép, phản ánh ựầy ựủ kịp thời, trung thực các nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm phát sinh nghĩa vụ thuế trên sổ sách kế toán, hoá ựơn, chứng từ khi lập báo cáo tài chắnh nhưng xác ựịnh số thuế phải nộp thấp hơn so với quy ựịnh hoặc tăng số thuế ựược hoàn. đối với hành vi này, ngoài việc phải nộp ựầy ựủ số tiền kê khai thiếu (truy thu thuế), NNT còn bị phạt chậm nộp và phạt 20% số tiền thuế thiếu, số tiền thuế ựược hoàn.
- Trốn thuế, gian lận thuế:
Trốn thuế, gian lận thuế là việc NNT không ghi chép, phản ánh ựầy ựủ kịp thời, trung thực các nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm phát sinh nghĩa vụ thuế trên sổ sách kế toán, hoá ựơn, chứng từ khi lập báo cáo tài chắnh, từ ựó xác ựịnh số thuế phải nộp thấp hơn số thuế theo quy ựịnh. Người nộp thuế có hành vi trốn thuế, gian lận về thuế ngoài việc phải nộp số tiền thuế trốn, gian lận (truy thu thuế) còn bị xử phạt phạt từ 1 ựến 3 lần số tiền thuế trốn, gian lận.
CHƯƠNG 2
THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT THUẾ GTGT TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN MỖđRĂK
2.1. đẶC đIỂM CÁC DOANH NGHIỆP đÓNG TRÊN đỊA BÀN HUYỆN MỖđRĂK
Huyện MỖựrăk là một trong những huyện xa nhất của tỉnh đăklăk, trung tâm huyện cách Thành phố Buôn Ma Thuột khoảng 90km (theo quốc lộ 26, từ Buôn Ma Thuột ựi Nha Trang). Có diện tắch 1.366,28km2, với 59.946 người. Là cửa ngõ phắa ựông của tỉnh với đèo Phượng Hoàng nối đăk lăk với Khánh Hòa. Giáp với các huyện Eakar, krông bông, Tỉnh Khánh Hòa.
Huyện MỖựrăk chia thành 13 ựơn vị hành chắnh gồm 12 xã và 1 thị trấn trong ựó 7 xã khó khăn. Trước năm 1975 có tên là Khánh Dương ựơn vị hành chắnh thuộc về tỉnh Khánh Hòa, sau năm 1975 sát nhập với tỉnh đăklăk thuộc huyện Krông Păk. Sau ựó tách riêng một ựơn vị cấp huyện mang tên MỖựrăk từ ngày 30 tháng 08 năm 1977. Các dân tộc chắnh trên ựịa bàn là: kinh, Ê ựê, HỖmông, MỖNông, TàyẦTrong ựó dân tộc kinh chiếm hơn 50%.
Chi cục thuế MỖựrăk ựặt tại khối 10, thị trấn MỖựrăk. Bao gồm 21 cán bộ, công chức, hợp ựồng lao ựộng. Số thu hàng năm hơn 30 tỷ ựồng. Với ựịa hình, khắ hậu nơi ựây không thuận lợi cho ựiều kiện sản xuất kinh doanh của người dân và công tác quản lý thu thuế gặp nhiều khó khăn, số doanh nghiệp quản lý cũng không nhiều, chủ yếu là các Doanh nghiệp vừa và nhỏ cụ thể:
Bảng 2.1. Số lượng DN hoạt ựộng tới 31/10/2015
Các loại hình doanh nghiệp Chi cục quản lý
DNNN TW 3 DNNN địa phương 2 Công ty TNHH 51 DNTN 15 Công ty Cổ phần 4 Hợp tác xã 5 Tổng 80
(Nguồn: Chi cục thuế Huyện MỖựrăk)
Tình hình thu ngân sách nói chung và thu thuế GTGT nói riêng như sau:
Bảng 2.2. Tình hình thu ngân sách từ năm 2012 ựến 31/10/2015
đVT: tỷựồng
Chỉ tiêu Năm 2012 Năm2013 Năm 2014 đến 31/10/2015
Tổng thu NS 22,974 26,395 32,304 25,731
Trong ựó: Thuế
GTGT 11,630 22,223 24,928 13,970
Tỷ lệ % của Thuế
GTGT 50,6% 84,19% 77,17% 54,29%
(Nguồn: Chi cục thuế MỖựrăk)
Tuy nhiên Chi cục thuế MỖựrăk vẫn phải ựối mặt với cách hành vi vi phạm của Doanh nghiệp như nộp chậm tờ khai, gian lận, trốn thuế. đặc biệt là hành vi vi phạm thủ tục về thuế.
Bảng 2.3. Số lượt xử phạt vi phạm về thuế STT Chỉ tiêu đVT 2012 2013 2014 31/10/2015 1 Số lượt vi phạm về thuế Lượt DN 19 26 22 28 2 Tổng số tiền phạt Trự 16 29,8 27,5 44 Trong ựó phạt vi phạm về thuế GTGT Lượt Trự 8 5,2 14 17 7 14 15 19,2 (Nguồn: Chi cục thuế MỖựrăk)
2.2. TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN MỖđRĂK MỖđRĂK
Chi cục thuế MỖựrăk gồm có 4 ựội chức năng:
Ghi chú: Quan hệ trực tuyến;
Quan hệ nghiệp vụ chức năng
Sơựồ 2.1. Sơ ựồ cơ cấu tổ chức bộ máy chi cục thuế Huyện MỖựrăk
(Nguồn: Chi cục thuế MỖựrăk)
CHI CỤC TRƯỞNG
PHÓ CHI CỤC TRƯỞNG
PHÓ CHI CỤC TRƯỞNG
- đội kiểm tra, Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế - đội hành chắnh, nhân sự, tài vụ, ấn chỉ, Thu nhập cá nhân, trước bạ và thu khác
- đội nghiệp vụ, tổng hợp,dự toán, kê khai kế toán thuế, tuyên truyền hỗ trợ NNT, tin học
* đội TH NV DT TTHTNNT - Kê khai - Kế toán thuế và Tin học: Giúp Chi Cục trưởng Chi cục Thuế hướng dẫn về nghiệp vụ quản lý thuế, chắnh sách, pháp luật thuế cho cán bộ, công chức thuế trong Chi cục Thuế; xây dựng và tổ chức thực hiện dự toán thu ngân sách nhà nước ựược giao của Chi cục Thuế. Thực hiện công tác tuyên truyền về chắnh sách pháp luật thuế; hỗ trợ người nộp thuế trong phạm vi Chi cục Thuế quản lý. Thực hiện công tác ựăng ký thuế, xử lý hồ sơ khai thuế, kế toán thuế, thống kê thuế theo phân cấp quản lý; quản lý và vận hành hệ thống trang thiết bị tin học; triển khai, cài ựặt, hướng dẫn sử dụng các phần mềm ứng dụng tin học phục vụ công tác quản lý thuế. Hướng dẫn về nghiệp vụ quản lý thuế, chắnh sách, pháp luật thuế cho cán bộ, công chức thuế trong Chi cục Thuế; xây dựng và tổ chức thực hiện dự toán thu ngân sách nhà nước ựược giao của Chi cục Thuế.
* đội Kiểm tra Ờ QLN&CCNT:
Giúp Chi cục trưởng Chi cục Thuế thực hiện công tác kiểm tra, giám sát kê khai thuế; giải quyết tố cáo liên quan ựến người nộp thuế; chịu trách nhiệm thực hiện dự toán thu thuộc phạm vi quản lý của Chi cục Thuế. Thực hiện công tác quản lý nợ thuế, cưỡng chế thu tiền thuế nợ, tiền phạt ựối với người nộp thuế thuộc phạm vi quản lý của Chi cục Thuế. Thực hiện công tác kiểm tra việc tuân thủ pháp luật, tắnh liêm chắnh của cơ quan thuế, công chức thuế; giải quyết khiếu nại (bao gồm cả khiếu nại các quyết ựịnh xử lý về thuế của cơ quan thuế và khiếu nại liên quan trong nội bộ cơ quan thuế, công chức thuế), tố cáo liên quan ựến việc chấp hành công vụ và bảo vệ sự liêm chắnh của cơ quan thuế, công chức thuế thuộc thẩm quyền của Chi cục trưởng Chi cục Thuế
* đội Hành chắnh - Nhân sự - Tài vụ - ấn chỉ - Thuế thu nhập cá nhân - Trước bạ và thu khác:
thư, lưu trữ; công tác quản lý nhân sự; quản lý tài chắnh, quản trị; quản lý ấn chỉ trong nội bộ Chi cục Thuế quản lý. Thực hiện công tác kiểm tra, giám sát kê khai thuế thu nhập cá nhân; chịu trách nhiệm thực hiện dự toán thu thuế thu nhập cá nhân thuộc phạm vi quản lý của Chi cục Thuế. Quản lý thu lệ phắ trước bạ, thuế chuyển quyền sử dụng ựất, tiền cấp quyền sử dụng ựất, các khoản ựấu giá về ựất, tài sản, tiền thuê ựất, thuế tài sản (sau này), phắ, lệ phắ và các khoản thu khác (sau ựây gọi chung là các khoản thu về ựất bao gồm cả thuế TNCN ựối với chuyển nhượng bất ựộng sản, nhận thừa kế, quà tặng, lệ phắ trước bạ và thu khác) phát sinh trên ựịa bàn thuộc phạm vi Chi cục Thuế quản lý
* đội thuế liên xã, phường, thị trấn:
Giúp Chi cục trưởng Chi cục Thuế quản lý thu thuế các tổ chức (nếu có), cá nhân nộp thuế trên ựịa bàn xã, phường ựược phân công (bao gồm các hộ sản xuất kinh doanh công thương nghiệp và dịch vụ, kể cả hộ nộp thuế thu nhập cá nhân; thuế nhà ựất, thuế sử dụng ựất nông nghiệp, thuế tài nguyên ...).
2.3. THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT THUẾ GTGT TẠI CHI CỤC THUẾHUYỆN MỖđRĂK HUYỆN MỖđRĂK
2.3.1. Môi trường kiểm soát
a. Cơ cấu tổ chức
Nhằm tạo ựiều kiện thuận lợi phục vụ cho NNT thực hiện chắnh sách, pháp luật về thuế theo quy ựịnh của Luật quản lý thuế hiện hành, nên cơ cấu tổ chức của Chi cục thuế MỖựrăk cũng dần thay ựổi cho phù hợp và ựảm bảo theo nguyên tắc:
- Thiết lập ựược sự ựiều hành và kiểm soát tương ựối ựầy ựủ các hoạt ựộng của từng đội tại Chi cục.
- Thực hiện sự phân chia chức năng cụ thể cho từng đội ựể thực hiện công tác tham mưu,giúp việc cho Chi cục trưởng cụ thể theo quyết ựịnh số
504/Qđ-TCT ngày 29 tháng 03 năm 2010 về việc quy ựịnh chức năng, nhiệm vụ của các ựội thuộc Chi cục thuế.
b. Nhân sự tham gia kiểm soát thuế
Toàn bộ các chắnh sách về quản lý nhân sự; quy hoạch, cán bộ lãnh ựạo, tuyển nhân sự, khen thưởng, kỷ luật ựều ựược thực hiện theo các văn bản quy ựịnh của Bộ Tài chắnh, Tổng cục Thuế. đề cao công tác ựào tạo, bồi dưỡng ựội ngũ cán bộ, công chức.
Trình ựộ cán bộ công chức tại Chi cục thuế huyện MỖựrăk như sau:
Bảng 2.4. Phân loại trình ựộ chuyên môn CBCC tại Chi cục thuế MỖựrăk giai
ựoạn 2012 - 2015
TT Trình ựộ CBCC 2012 Năm 2013 Năm N2014 ăm N2015 ăm Chỉ tiêu chuyên môn
1 Trên đại học 0 0 0 1 2 đại học 9 9 16 16 3 Cao ựằng 0 0 0 0 4 Trung Cấp 6 6 1 1 5 Khác 1 1 1 1 Chỉ tiêu nghiệp vụ 1 Tin học A trở lên 14 14 16 16 2 Ngoại ngữ A trở lên 14 14 16 16 3 Quản lý Nhà nước 2 3 3 6 4 Tiếng Ê đê 1 2 2 10
(Nguồn: Chi cục thuế MỖựrăk)
c. Về kiểm tra, kiểm soát nội bộ
Hệ thống KSNB tại Chi cục thuế MỖựrăk ựược phân giao cho đội kiểm tra, với chức năng chủ yếu là kiểm tra việc tuân thủ pháp luật, tắnh liêm chắnh của CQT, công chức thuế; giải quyết khiếu nại (bao gồm cả khiếu nại các quyết ựịnh xử lý về thuế của CQT và khiếu nại liên quan trong nội bộ
CQT, công chức thuế), tố cáo liên quan ựến việc chấp hành công vụ và bảo vệ sự liêm chắnh của CQT, công chức thuế trong phạm vi quản lý từ ựó kiến nghị biện pháp xử lý ựối với CQT, công chức thuế vi phạm pháp luật, nội quy, quy chế, quy trình nghiệp vụ quản lý thuế trong phạm vi quản lý. Việc kiểm tra, kiểm soát nội bộ ựược thể hiện qua sơ ựồ sau:
Sơ ựồ 2.2. Mô hình kiểm tra nội bộ tại Chi cục thuế MỖựrăk
(Nguồn: Chi cục thuế MỖựrăk)
Trước ngày 15/11 hàng năm. Bộ phận kiểm tra nội bộ lập kế hoạch kiểm tra nội bộ trình lãnh ựạo chi cục phê duyệt. Nếu trong năm phát sinh ựơn thư khiếu nại, tố cáo thì tiến hành kiểm tra ựột xuất tại các đội hoặc cá nhân trong ựội, hoặc tại trụ sở người nộp thuế. Một cuộc kiểm tra nội bộ ựược tiến
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (11) (10) (8) (9)
đơn thư khiếu nại, tố cáo CQT (Bộ phận văn thư) đội kiểm tra (BP kiểm tra nội bộ) Lập kế hoạch kiểm tra Kiểm tra tại trụ sở NNT Kết luận kiểm tra Xác minh ựối chiếu Xử lý kết quả kiểm tra Báo cáo ựánh giá
kết quả kiểm tra Lưu trữ HS
Trả lời kết quả Kiểm tra
hành qua 3 bước: Chuẩn bị tiến hành kiểm tra, tiến hành kiểm tra và kết thúc kiểm tra.
Chuẩn bị tiến hành kiểm tra
- Thu thập và phân tắch thông tin: đặc ựiểm, tình hình, kết quả hoạt ựộng của ựơn vị có liên quan ựến nội dung ựược kiểm tra; những vấn ựề nổi cộm, các trọng tâm, trọng ựiểm cần phải ựi sâu kiểm tra.
- Lập báo cáo thu thập và phân tắch thông tin: được thực hiện khi có yêu cầu của thủ trưởng cơ quan Thuế - Xác ựịnh ựoàn và thành viên ựoàn kiểm tra.
- Dự thảo, trình ký và ban hành quyết ựịnh kiểm tra: được bộ phận văn thư cơ quan Thuế gửi cho ựơn vị ựược kiểm tra chậm nhất là 03 ngày làm việc kể từ ngày ký ban hành và phải ựược công bố chậm nhất là 15 ngày làm việc kể từ ngày ký ban hành quyết ựịnh kiểm tra (trừ trường hợp kiểm tra ựột xuất).
- Lập kế hoạch tiến hành kiểm tra: Mục ựắch, yêu cầu; Nội dung kiểm tra; Phương pháp tiến hành kiểm tra; Tổ chức thực hiện.
- Lập ựề cương yêu cầu báo cáo và hồ sơ, tài liệu phải cung cấp.
- Họp ựoàn ựể triển khai thực hiện kiểm tra. - Lập nhật ký kiểm tra.
Tiến hành kiểm tra
- Thông báo công bố quyêt ựịnh kiểm tra với ựơn vị ựược kiểm tra: về thời gian, ựịa ựiểm và thành phần tham dự công bố quyết ựịnh.
- Công bố quyết ựịnh kiểm tra: Chậm nhất là 15 ngày kể từ ngày ban hành quyết ựịnh kiểm tra.
- Tiếp nhận thông tin (báo cáo, hồ sơ, tài liệuẦ). - Thực hiện kiểm tra.
+ Nghiên cứu, phân tắch, xử lý thông tin.
+ Củng cố chứng cứ và cơ sở pháp lý: yêu cầu giải trình báo cáo; Tổ chức ựối thoại, chất vấn; Kiểm tra, xác minh; Làm việc với cơ quan, ựơn vị, bộ phận, cá nhân có liên quan; Làm việc với công chức, viên chức và quần chúng có liên quan; Trưng cầu giám ựịnh. - Hoàn thiện số liệu, chứng cứ.
- Lập biên bản chi tiết xác nhận với ựơn vị, bộ phận, cá nhân.
- Bàn giao hồ sơ, tài liệu cho trưởng ựoàn kiểm tra. - Thông báo kết thúc kiểm tra, lập và thông qua biên bản tổng hợp kết quả kiểm tra.
Kết thúc kiểm tra
- Báo cáo kết quả kiểm tra.